關(guān)于集團(tuán)預(yù)算管理基礎(chǔ)工作的思考

師凌

（湖南日?qǐng)?bào)社，湖南 長(zhǎng)沙 410000）

集團(tuán)是省委宣傳部主管的省級(jí)黨媒，下屬獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體公司和非獨(dú)立創(chuàng)收部門（以下簡(jiǎn)稱公司）有10多家。在預(yù)算工作中，遵循全面預(yù)算管理原則，注重提高制度建設(shè)與合規(guī)性管理水平。明確下屬各公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和工作責(zé)任，結(jié)合各公司部門設(shè)置、人員結(jié)構(gòu)和具體業(yè)務(wù)，從預(yù)算管理各環(huán)節(jié)制定有效的監(jiān)督措施，形成各公司與各權(quán)責(zé)之間的制衡。

一、集團(tuán)層面預(yù)算管理框架和工作模式

（一）建立多級(jí)預(yù)算管理體系，明確各級(jí)責(zé)任主體

集團(tuán)有健全的組織架構(gòu)，預(yù)算管理工作基本實(shí)現(xiàn)分級(jí)分層管理，整體目標(biāo)一致，責(zé)權(quán)利相結(jié)合：集團(tuán)黨組為預(yù)算管理最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)審議批準(zhǔn)集團(tuán)年度財(cái)務(wù)預(yù)算、決算方案；集團(tuán)總經(jīng)理辦公會(huì)為預(yù)算決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定集團(tuán)年度財(cái)務(wù)預(yù)算、決算方案；集團(tuán)四個(gè)職能管理部門即集團(tuán)財(cái)務(wù)部、審計(jì)部、人力資源部、文化資產(chǎn)管理部為預(yù)算工作機(jī)構(gòu)，隸屬總經(jīng)理辦公會(huì)，負(fù)責(zé)全面實(shí)施預(yù)算管理職責(zé)；集團(tuán)下屬各公司為預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)年度預(yù)算目標(biāo)的具體執(zhí)行，決定和處理預(yù)算管理的日常運(yùn)行事項(xiàng)。

（二）預(yù)算編制方式和方法

綜合考慮集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理模式和水平，集團(tuán)選擇混合式預(yù)算編制方式。該方式從集團(tuán)全局出發(fā)，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，既保留最高權(quán)力機(jī)構(gòu)和決策機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算方案的審議批準(zhǔn)權(quán)，又兼顧各預(yù)算執(zhí)行單位的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)和工作積極性。在編制方法上，鑒于集團(tuán)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)模型完整，預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，因此集團(tuán)采用定期預(yù)算法進(jìn)行編制。針對(duì)編制過程，制定統(tǒng)一的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)核算指標(biāo)體系，明確各項(xiàng)指標(biāo)的業(yè)務(wù)性質(zhì)構(gòu)成和取數(shù)范圍。

（三）設(shè)立統(tǒng)一指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)化流程

集團(tuán)的預(yù)算管理以長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，從集團(tuán)整體角度提出年度預(yù)算總體性要求，預(yù)算工作機(jī)構(gòu)據(jù)此出具預(yù)算編制指導(dǎo)意見，以預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)為細(xì)分單位，從收入預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、固定資產(chǎn)投資、資金預(yù)算等模塊體現(xiàn)公司完整的年度預(yù)算，籌劃預(yù)測(cè)未來(lái)一個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)效果。預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)根據(jù)指導(dǎo)意見，充分估計(jì)預(yù)算期內(nèi)重大事項(xiàng)通常會(huì)對(duì)預(yù)算目標(biāo)產(chǎn)生的重大影響，如稅收優(yōu)惠政策變更對(duì)營(yíng)業(yè)收入、稅金、利潤(rùn)等指標(biāo)的影響；重大資產(chǎn)的購(gòu)置和維修、股權(quán)投資結(jié)構(gòu)調(diào)整等事項(xiàng)，同時(shí)考慮公司所處發(fā)展階段與行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，結(jié)合以前三個(gè)年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，編制年度目標(biāo)利潤(rùn)初稿上交至預(yù)算工作機(jī)構(gòu)。預(yù)算工作機(jī)構(gòu)審查初稿的各項(xiàng)指標(biāo)是否符合指導(dǎo)意見，成本費(fèi)用是否在可接受范圍內(nèi)、目標(biāo)利潤(rùn)和投資計(jì)劃是否可行等。對(duì)于審查中發(fā)現(xiàn)的問題，上報(bào)預(yù)算決策機(jī)構(gòu)，并與預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)進(jìn)行討論、協(xié)商后，對(duì)初稿予以修正完善。在此基礎(chǔ)上通過匯總、平衡各公司預(yù)算，并明確公司責(zé)任和目標(biāo)分段完成節(jié)點(diǎn)和考核原則、獎(jiǎng)懲辦法，形成集團(tuán)層面年度合并預(yù)算方案。會(huì)同預(yù)算決策機(jī)構(gòu)召開專門會(huì)議進(jìn)行審議，從集團(tuán)發(fā)展全局角度對(duì)方案施行研究論證，提出審查建議，形成集團(tuán)預(yù)算草案，并提交集團(tuán)黨組最終審議通過。通過后的預(yù)算草案以正式文件的形式下達(dá)至各公司執(zhí)行。后續(xù)，對(duì)各公司預(yù)算執(zhí)行過程實(shí)施監(jiān)管與控制，年終對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)考核，兌現(xiàn)公司年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，提出下一年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分析和建議。通過實(shí)現(xiàn)短期年度目標(biāo)利潤(rùn)推動(dòng)集團(tuán)長(zhǎng)期整體戰(zhàn)略的實(shí)施和實(shí)現(xiàn)。

（四）完善資金預(yù)算，強(qiáng)化資金管理，提高集團(tuán)內(nèi)部資金使用效率

為統(tǒng)籌規(guī)劃集團(tuán)內(nèi)資金流，還同時(shí)編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的年度資金預(yù)算。集團(tuán)通過對(duì)資金收支全過程的組織、協(xié)調(diào)和控制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性與有效性進(jìn)行監(jiān)督。集團(tuán)自2000年開始設(shè)立資金結(jié)算中心，下屬各公司統(tǒng)一在結(jié)算中心開戶，對(duì)集團(tuán)資金包括財(cái)政資金在內(nèi)一并進(jìn)行集中管理。通過制訂完善的《集團(tuán)資金管理制度》，參照年度資金預(yù)算對(duì)集團(tuán)資金的結(jié)算、支付、借貸、存款、理財(cái)?shù)葮I(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范操作、合理調(diào)劑。對(duì)內(nèi)開展集團(tuán)化融資模式，以集團(tuán)內(nèi)部信貸方式，支持集團(tuán)內(nèi)各公司的資金使用需求。同時(shí)提高資金周轉(zhuǎn)流動(dòng)速度，加強(qiáng)應(yīng)收、應(yīng)付賬款的管理。對(duì)外，拓寬融資渠道，密切關(guān)注國(guó)家金融政策的調(diào)整，多方位比較各類金融產(chǎn)品的資金成本，結(jié)合集團(tuán)自身的資金需求時(shí)間節(jié)點(diǎn)，統(tǒng)籌安排融資計(jì)劃與方案。在保障多方資金需求的同時(shí)，合理合規(guī)的購(gòu)買銀行理財(cái)產(chǎn)品，最大限度地降低對(duì)外融資費(fèi)用，有力管控集團(tuán)整體對(duì)外負(fù)債率。

二、業(yè)務(wù)層面預(yù)算執(zhí)行和考核控制

（一）注重在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)落實(shí)國(guó)家廉政政策

黨的十八大以來(lái)，黨中央把全面從嚴(yán)治黨納入戰(zhàn)略布局，集團(tuán)緊跟中央部署，對(duì)照《落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神制度》《關(guān)于在省管國(guó)有文化企業(yè)開展違反中央八項(xiàng)規(guī)定精神突出問題專項(xiàng)治理的實(shí)施方案》《湖南省省直機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》及集團(tuán)依據(jù)中央政策精神和本集團(tuán)實(shí)際情況出臺(tái)的一系列管理制度，強(qiáng)化制度的剛性約束，增強(qiáng)規(guī)矩意識(shí)，在審核報(bào)賬環(huán)節(jié)嚴(yán)格參照?qǐng)?zhí)行，注重制度落實(shí)。重點(diǎn)在公務(wù)（商務(wù)）接待、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)等支出項(xiàng)目上，明確支出標(biāo)準(zhǔn)和范圍、嚴(yán)格業(yè)務(wù)審批流程，既確保支出運(yùn)行效率，又從制度上規(guī)范預(yù)算執(zhí)行單位的經(jīng)營(yíng)行為，合理規(guī)避后期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)責(zé)任。

（二）遵循省管企業(yè)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施薪酬額度管理

為貫徹落實(shí)國(guó)有企業(yè)雙效統(tǒng)一總體要求，集團(tuán)遵循省國(guó)有文化資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的相關(guān)文件精神，按年度實(shí)行工資總額預(yù)算管理。按照“自下而上，上下結(jié)合，分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序，依據(jù)產(chǎn)權(quán)隸屬關(guān)系，以各公司法人為單位編制工資預(yù)算方案。在會(huì)計(jì)年度內(nèi)嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，原則上增人不增工資額度，減人不減工資額度。

預(yù)算管理機(jī)構(gòu)根據(jù)所屬公司功能性質(zhì)定位、行業(yè)特點(diǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，逐級(jí)落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任。建立以崗位工資為主、以崗位價(jià)值為依據(jù)、以經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)閷?dǎo)向的基本工資制度，建全預(yù)算執(zhí)行情況動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制。加強(qiáng)工資總額發(fā)放管理，加強(qiáng)對(duì)指標(biāo)任務(wù)進(jìn)展的日常考核，規(guī)范個(gè)人列支渠道。定期清理工資外收入，對(duì)賬務(wù)處理系統(tǒng)中“應(yīng)付職工薪酬—職工工資”科目以外的個(gè)人收入，登記信息臺(tái)賬，明細(xì)到人，將所有工資性收入一律納入工資總額管理。人力資源部和財(cái)務(wù)部定期會(huì)同預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)對(duì)年度內(nèi)工資發(fā)放計(jì)提數(shù)進(jìn)行核查，對(duì)工資管理中發(fā)現(xiàn)的問題提出警示，督促預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)積極采取應(yīng)對(duì)措施，確保實(shí)現(xiàn)工資總額預(yù)算目標(biāo)。執(zhí)行過程中，外部環(huán)境或自身經(jīng)營(yíng)狀況等預(yù)算編制依據(jù)發(fā)生重大變化，確需調(diào)整工資預(yù)算方案的，按規(guī)定程序及時(shí)進(jìn)行調(diào)整并備案，且每年僅允許調(diào)整一次。

（三）深度融合預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理

為保障預(yù)算執(zhí)行的順利進(jìn)行，預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)和工作機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期保持對(duì)預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)的關(guān)注。加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)公司和職能部門之間的溝通協(xié)調(diào)，加強(qiáng)各板塊業(yè)務(wù)的聯(lián)動(dòng)協(xié)同發(fā)展，打破因管轄權(quán)歸屬不同導(dǎo)致的部門壁壘，上下結(jié)合，揚(yáng)長(zhǎng)避短，實(shí)現(xiàn)信息與資源共享。

根據(jù)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，預(yù)算管理機(jī)構(gòu)按季度定期對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表、工資薪酬發(fā)放情況等進(jìn)行比對(duì)和分析，不定期對(duì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研，對(duì)成熟定型的業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)律性總結(jié)，充分了解預(yù)算執(zhí)行偏差的原因與外部環(huán)境的不確定因素的影響，在此基礎(chǔ)上，促使預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，同時(shí)為年終考核評(píng)價(jià)時(shí)需要進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整的預(yù)算項(xiàng)目提供調(diào)整依據(jù)。

集團(tuán)積極推動(dòng)業(yè)財(cái)融合，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員做好財(cái)務(wù)核算并向財(cái)務(wù)管理方向轉(zhuǎn)型。一方面，深入業(yè)務(wù)前端，參與公司制度編寫和業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)；監(jiān)督公司業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)；參與重大事項(xiàng)的招投標(biāo)管理和經(jīng)濟(jì)合同會(huì)審；參與重大經(jīng)營(yíng)和投資項(xiàng)目決策，提供財(cái)務(wù)可行性論證，為公司決策提供咨詢服務(wù)，確保風(fēng)險(xiǎn)程度與集團(tuán)投資目標(biāo)相匹配，滿足集團(tuán)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的需求。另一方面，跟蹤業(yè)務(wù)后端，對(duì)合同執(zhí)行的持續(xù)性、代理傭金的合理性、經(jīng)濟(jì)糾紛的責(zé)任劃定等，配合預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)提供財(cái)務(wù)信息支持，精準(zhǔn)對(duì)接公司管理的多元化需求。穩(wěn)步提升集團(tuán)投資能力，防范經(jīng)營(yíng)與投資風(fēng)險(xiǎn)。

三、存在的問題及改進(jìn)方向

（一）預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)的站位有待提高

部分預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)過于強(qiáng)調(diào)局部利益，與其他預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)合作有摩擦，缺乏一致性和整體性，對(duì)集團(tuán)層面可持續(xù)發(fā)展有所取舍。改進(jìn)方向是運(yùn)用全面預(yù)算平衡管理原則，樹立對(duì)出資人負(fù)責(zé)的全局理念，強(qiáng)調(diào)集團(tuán)公司一盤棋，平衡整體利益與局部利益，強(qiáng)調(diào)資源整合，要素聯(lián)動(dòng)，促進(jìn)集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展。

（二）對(duì)預(yù)算管理的理解有待完善

部分管理層人員缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理意識(shí)，對(duì)預(yù)算管理行為仍停留在財(cái)務(wù)核算階段。在預(yù)算編制過程中參與度不高，過分依賴財(cái)務(wù)部門提供數(shù)據(jù)。改進(jìn)方向是完善現(xiàn)代企業(yè)法人治理，加大預(yù)算管理制度的宣傳，以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)，以財(cái)務(wù)為協(xié)同，將預(yù)算管理理念深入人心。從公司運(yùn)營(yíng)角度對(duì)年度預(yù)算進(jìn)行交流，著眼公司實(shí)際困難，通過公司業(yè)務(wù)與相應(yīng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)、薪酬管理、合同審核等工作的銜接，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體業(yè)務(wù)一體化。

（三）資金預(yù)算與現(xiàn)實(shí)差距

資金支出部分，預(yù)算管理機(jī)構(gòu)對(duì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)起到良好的監(jiān)管，預(yù)算內(nèi)資金由預(yù)算管理機(jī)構(gòu)按項(xiàng)目、按計(jì)劃、按時(shí)間節(jié)點(diǎn)予以合理支付，超預(yù)算開支予以嚴(yán)格控制把關(guān)，因此在實(shí)踐中，資金支出的預(yù)算與實(shí)際較為貼合。但是，資金收入由于受執(zhí)行機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)狀況的影響，會(huì)出現(xiàn)與資金預(yù)算存在差距的情況，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)資金流轉(zhuǎn)不暢，從而加重集團(tuán)層面資金壓力。改進(jìn)方向是預(yù)算管理機(jī)構(gòu)督促執(zhí)行機(jī)構(gòu)加強(qiáng)應(yīng)收賬款、保證金、押金的管理。通過完善應(yīng)收款項(xiàng)分類臺(tái)賬在公司內(nèi)部設(shè)立預(yù)警機(jī)制，對(duì)影響計(jì)劃目標(biāo)的應(yīng)收款項(xiàng)予以重點(diǎn)分析與跟蹤，確保資金及時(shí)回籠。加強(qiáng)與付款方的溝通聯(lián)系，及時(shí)辦理應(yīng)收款項(xiàng)結(jié)算，緊密關(guān)注付款方履約能力。基于合同簽訂條款，明確付款方保證金、押金支付到位，明確付款方違約責(zé)任和拖欠付款的處罰措施，保護(hù)公司在商業(yè)交易中的利益。

四、結(jié)束語(yǔ)

2021年4月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革的意見》，文件為各地區(qū)、各部門預(yù)算管理制度改革指明了方向，提出了總體要求。集團(tuán)的預(yù)算管理工作將遵循文件精神，切實(shí)加強(qiáng)制度建設(shè)，夯實(shí)改革基礎(chǔ)，推進(jìn)人才隊(duì)伍建設(shè)，全面提高預(yù)算管理規(guī)范化、科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化水平。