建筑安裝企業增值稅納稅籌劃探討

吳擁軍

（海南創訊技術有限公司，海南 海口 570208）

“營改增”也就是指把企業之前繳納的營業稅更改成增值稅，對于營業稅來說，包含在價內稅范疇內，把企業價外費用當作計稅基礎，在稅務改革以后，增值稅由買方承擔，屬于價外稅，企業只要對增值項目納稅。在“營改增”實施背景下，重復納稅現象得到有效解決，促進社會穩定發展，幫助企業減少稅負。“營改增”作為國家相關部門結合當前社會發展形勢做出的一種重大決策，便于減少企業稅負，促進各個行業快速發展，深入財稅體系改革，讓我國稅收更加規范與合理。

一、建筑安裝企業實施增值稅納稅籌劃的必要性

對于建筑安裝企業來說，具有施工時間長、項目管理復雜、施工材料來源廣泛、收入確認時間長等特征，隨著“營改增”政策的發布及稅率的調整，其涉稅經濟管理更為困難，所以做好增值稅納稅籌劃工作是非常必要的，具體展現在以下幾個方面：首先，“營改增”政策的發布，金稅三期推廣，建筑安裝企業稅務管理環境發生一定改變，增加稅務風險，需要通過納稅籌劃來控制涉稅風險。其次，在稅率上，建筑安裝企業增值稅稅率和營業稅稅率比較，有所提高，所以企業稅負也會升高，通過納稅籌劃，幫助企業減少稅負[1]。最后，國家為了做到結構性減稅，在深入該改革過程中，提供各種稅收優惠政策，所以建筑安裝企業在納稅籌劃過程中，應科學使用稅收優惠政策，減少企業稅負，實現企業稅后效益最大化。

二、建筑服務企業營改增稅收政策基本內容

結合國家財政部門發布的“營改增”政策，于2016年5月全面實施。結合“營改增”政策要求，一般將納稅人劃分為兩類，一個是一般納稅人，另一個是小規模納稅人。其中，一般納稅人在稅率上為11%，小規模納稅人在稅率上為3%。如果境內的購買方是境外單位和個人扣繳增值稅的，應該根據相關稅率扣繳增值稅，增值稅之間替代營業稅，不但讓我國稅制更加完善和合理，消除重復納稅現象，同時也是促進我國稅制改革的必然條件。在使用增值稅稅收政策以后，主要采用的加稅分離方式，對于增值稅部門可以及時收取。所以，在向企業征收稅款過程中，應該結合企業經營環節中產生的增值額，開展納稅籌劃工作。

三、當前建安企業納稅籌劃存在的問題

（一）內部經營混亂

在“營改增”全面實施的環境下，部分建筑安裝企業所處的內部經營環境發生一定改變，即便這并非是營改增實施直接導致的，但是營改增對于建筑安裝企業帶來的負面影響沒有被企業提前預測和處理。長時間以來，建筑安裝企業受到傳統經營理念影響，采用的經營管理方式比較粗放，特別是在財務管理方面，管理比較隨意。部分建筑安裝企業在內部管理上預留各種問題，而隨著營改增的發布，負面影響更為凸顯，其導致其他問題的爆發[2]。如果建筑安裝企業沒有結合政策改革要求調整經營戰略，必然會造成企業經營管理的混亂，不利于建筑安裝企業更好發展。

（二）納稅負擔不降反升

在實質上，營改增是一種幫助企業環節稅負而實施的稅收政策，隨著營改增政策的發布，部分建筑安裝企業稅負不但沒有下降，反而增長，部分無法滿足也能稅收政策改革要求的企業也不能靈活享有營改增提供的優惠政策。建筑安裝企業稅負不降反增在營改增初期實施階段比較普遍，但是通過當前調查，依然有部分建筑安裝企業稅負比較高，大部分企業對營改增了解比較片面，沒有結合稅務改革要求調整納稅籌劃方案，使得納稅籌劃不合理，影響企業稅負。

（三）管理成本增多

在營改增背景下，使得建筑安裝企業經營管理成本不斷升高，部分建筑安裝企業采用的成本管理方式比較落后，不能在營改增背景下順利實施。現階段，企業經營管理成本構成比較復雜，大部分建筑安裝企業在稅收政策比較穩定的情況下積累一些成本管理經驗，并且在如何科學避稅上有一些成熟想法。但是隨著營改增政策的發布，使得建筑安裝企業之前避稅方式不能延續使用，其成本管理經驗不滿足時代發展要求，無法做到和當前建筑安裝企業所處內外環境的融合。大部分建筑安裝企業為了盡快適應政策，在企業中做出多種嘗試，使得其管理成本升高。

四、建筑安裝企業增值稅納稅籌劃具體實施對策

（一）適當調整經營戰略

在營改增背景下，建筑安裝企業要想實現穩定發展，應對稅收政策深入解讀，在對因改制內容有充分僚機的情況下開展相關業務。在實際中，要求建筑安裝企業領導和財務人員主動學習和營改增政策相關的知識，及時找出企業在營改增實施背景下經營管理存在的問題，適當調整納稅籌劃方案。由于建筑安裝企業所處的市場競爭比較激烈，在營改增背景下建筑安裝企業為了實現穩定發展，減少稅負，應該適當調整經營理念，增強自身競爭優勢。建筑安裝企業開展的固定資產采購、技術引進與更新等工作，應該和營改增政策相互結合，加強增值稅政策的應用，保證自身經營滿足稅務改革要求。通過積極影響，保證營改增政策在建筑安裝企業中順利實施，實現建筑安裝企業的平穩發展[3]。

（二）加強發票管理

建筑安裝企業為了實現稅額的抵扣，應結合稅務改革要求，加強稅務發票給管理，完善相應的管理對策。在合同簽署中，需要對發票出具時間、送達時間等具體標記，并且完善發票管理機制，安排專業人員進行發票管理，防止發票丟失或者損壞。建筑安裝企業應做好發票認證，在獲得增值稅專用發票以后，需要按照約定時間對發票認證和抵扣，幫助企業實現進項稅抵扣，減少企業稅負。

（三）做好納稅籌劃工作

1．進項稅納稅籌劃

在營改增背景下，針對建筑安裝企業而言，進項稅抵扣率作為影響其稅負的主要因素，所以應加強進項稅科學籌劃，以實現企業稅負的減少。在實務中，建筑安裝企業應采取以下方式進行進項稅的納稅籌劃。一方面，對供應商身份合理選擇。建筑安裝企業的供應商身份一般劃分為兩類，一個是一般納稅人，另一個是小規模納稅人。在理論上，一般納稅人的供應商便于提高企業進項稅抵扣率，減少稅負，而小規模納稅人則無法抵扣，即便能夠獲得發票，其稅率一般為3%，和一般納稅人比較有所差異，但是在實務中，因為小規模納稅人在材料價格上和一般納稅人比較，相對較低，所節約的采購成本可能會大于進項抵扣額，所以在實際中，建筑安裝企業可以結合實際情況，合理選擇供應商，在了解供應商材料價格和納稅人身份以后，對價格和抵扣兩項內容綜合思考，實現收益最大化。另一方面，分包工程支出納稅籌劃。建筑安裝企業業務形式通常劃分為三種，也就是工程總承包、清包工以及甲供材。不管采用哪種方式，在稅率上將會有所不同，給建筑安裝企業增值稅稅負和效益帶來一些影響，所以企業將會獲得一定納稅籌劃空間。在建筑安裝企業業務合同為工程總承包或者通過一般計稅方式的清包工形式簽署時，因為企業無法獲得進項稅抵扣份額，所以建議建筑安裝企業選擇一些不能享有抵扣政策，而是選擇稅率為3%的征稅方式。在實務中，甲供材合同劃分層甲供材料包含在建造合同總價款中和甲供材料不包括在總建造合同價款中兩種形式，其中前者可以采用兩者方式籌劃幫助企業減少稅負，一個是由建筑安裝企業簽署協議向甲方指定供應商采購材料，采用開票決算方式，之后根據合同要求的材料價款與甲方結算，這樣可以做到進項稅抵扣。另一個是由建筑安裝企業和甲方協商交流，由甲方為企業甲供材部門單獨出具發票與結算，從而達到進項稅抵扣的效果[4]。如果甲供材不包括在合同范疇中，建筑安裝企業是否可以采用適用簡易計稅方式或者享有相關政策，一般需要根據其自主采購材料占總價款的比例來確定，該比例如果大于簡易征稅和一般納稅人納稅稅負平衡點，則需要進項稅抵扣，反之則采用簡易計稅方式。

2．銷項稅額納稅籌劃

建筑安裝企業在開展銷項稅額納稅籌劃工作時，可以從兩方面進行思考，一個是分期付款的結算的方式。因為建筑安裝企業施工時間比較長，項目工程款項數額多，如果采取一次性全額收款方式，不但增加客戶經濟壓力，也會讓企業需要根據收入金額一次性完成增值稅的繳納，如果客戶故意拖欠賬款，企業需要提前墊付增值稅，增加資金壓力，如果在合同中根據收入確認要求進行分期付款，則可以幫助企業適當延長納稅時間，減輕資金壓力，在減少稅務風險出現的同時，也能幫助客戶減少現金流壓力，真正做到互利共贏。另一個是對混業經營實施分離核算。針對建筑安裝企業而言，設計、施工、采購作為重要內容，但是在營改增背景下，這些業務在稅率上有所不同，需要根據現有的稅收政策要求，混業經營不能做到分離核算，需要從高適用稅率角度入手，對混業經營業務獨立核算，選擇適宜的稅率，幫助企業減少稅負。

3．稅負轉嫁納稅籌劃

在實質上，稅負轉嫁也就是指企業采取一系列方式把本企業需要承擔的稅負轉移給下游企業或者消費者，在實際中，建筑安裝企業采用稅負轉嫁方式進行納稅籌劃，可以有效提高產品價格，把企業部分稅負融入產品價格中，在下游客戶購買產品過程中將會承擔一定稅負。在使用該方式時需要滿足以下要求：首先，企業具備較高議價權，也就是在產品加價過程中保持較強競爭實力。其次，下游客戶有能力把轉嫁稅負轉移到消費者身上，這樣下游客戶在獲得一定進項稅抵扣額的同時，減少稅負。

五、結束語

總而言之，隨著營改增的發布，促進我國稅制改革發展，讓我國稅務體制更加完善。在建筑安裝企業經營發展中，為了迎合稅務改革要求，應做好增值稅納稅籌劃工作，結合營改增改革內容，調整籌劃方案，保證企業整體效益，幫助企業減少稅負，讓其在市場競爭中穩定發展。