全域旅游背景下旅游企業審計風險研究

欒彩琴（中南財經政法大學會計學院）

■ 引言

隨著全域旅游的推進發展，旅游業已成為關聯性極強的綜合性產業。近年來旅游企業競爭壓力增加、運營方式繁雜，行業亂象屢禁不止，損害了旅游者的權益，也不利于旅游業發展。審計工作是推動旅游企業健康發展的重要監督方式，但在對旅游企業進行審計時不可避免會產生審計風險，因此對旅游企業審計風險進行分析是極有必要的。

■ 全域旅游背景下旅游企業主要的審計風險

審計風險指財務報表存在錯誤或漏報，審計人員審計后發表不恰當審計意見的可能性，包括重大錯報風險與檢查風險。重大錯報風險指審計人員開展審計工作前被審計單位自身存在舞弊或錯報的可能性，檢查風險指審計人員實施審計程序后沒有發現該項舞弊或錯報的風險。這是因為審計人員對旅游企業進行審計過程中，受諸多主客觀因素影響，可能未獲取充分的審計證據，未識別出旅游企業可能存在的重大錯報，導致發表的審計意見與現實差距較大，從而對公眾產生了誤導[1]。

（一）與收入確認相關的重大錯報風險

旅游企業收入確認至關重要，常作為關鍵審計事項，收入確認相關的重大錯報風險在于季節性波動和旅游經營的復雜性。旅行服務需求集中在寒暑假和法定節假日，旅游產品假期銷量顯著增加，產品與服務價格也會隨著淡旺季進行波動。大型自然災害、外交關系也會對特定區域旅游企業產生影響，特別是新冠疫情的肆虐重創了全球旅游業，許多旅游企業預定出游訂單大幅退單，嚴重影響了企業經營秩序，異常波動使得審計人員更難察覺到非常規交易，增加了收入確認的難度。旅游產品服務銷售方式多樣，收入來源繁雜，不同的經營方式導致收入確認方法也不同。審計人員收集數據難度較高，因此難以把握收入的完整性、準確性，在復核主營業務收入數據時容易產生錯報、漏報。加之旅游產品服務成本核算復雜，成本數據的敏感性分析難度較高，審計人員難以對收入與成本匹配度進行合理預測。

（二）與關聯交易相關的重大錯報風險

景區類旅游企業依托景區資源，作為關聯性極強的綜合性產業，通常需要向部分供應商購入景區所需設備、原材料和其他產品等，并和旅行社、酒店和資產租賃公司等展開密切合作。由于旅游企業一般不具備生產制造的能力，因此采購銷售、資產租賃等關聯交易成為了旅游企業部分管理者利益輸送的重災區[2]。旅游企業業務環節過多，往來客商數量較多，導致了關聯交易范圍的擴大和數量的增加。繁雜的往來交易增加了審計抽樣設計和函證程序設計的難度，關聯交易隱蔽性較強且資金流動頻繁，審計人員審查出未披露的關聯交易的難度較高，因此很容易忽視了隱藏的關聯交易從而導致重大錯報。

（三）與審計人員相關的檢查風險

檢查風險存在于審計過程中，取決于審計人員的綜合能力，與審計人員的專業勝任力和職業道德素養相關。旅游企業業務審計難度高，需要了解工程管理與建設、生態環境資源等知識，對審計人員專業能力要求較高，如果審計人員對審計風險的識別與評估判斷失誤，對旅游審計實施的審計程序設計不合理、執行不到位、審計抽樣方法不恰當、替代性程序不合適、過度信賴管理層和外部專家工作，這些行為都會導致審計檢查風險。

■ 全域旅游背景下旅游企業審計風險的成因

（一）外部環境：旅游審計相關法規尚未健全

2018年國務院發布《關于促進全域旅游發展的指導意見》標志著我國旅游業進入全域旅游，越來越多的旅游企業配合打造綜合旅游產業園區，因此也陸續出現了一些新問題和矛盾，而這些新的問題還得不到目前法律法規的有效處理，審計監督意識還沒有深入到旅游業內。在具體執行中審計人員缺乏操作指南，缺乏相應的法律法規作為指導，無法對旅游企業不規范行為進行有效約束，難以對旅游企業面臨的經營發展環境變化做出恰當的判斷，從而導致審計風險。

（二）被審單位：經濟業務復雜，內控缺失

旅游企業經濟業務復雜體現在業務范圍和經營方式，常見景區類旅游企業業務范圍涵蓋了飯店經營、餐飲、旅游產品開發、商業銷售、房地產經營、房租租賃、裝修裝飾、各類消費品收購與零售、資源開發等，業務范圍較廣增加了審計難度。旅游產品與服務的經營方式也較為復雜，包括線上平臺直銷、代銷，線下旅游產品經銷商、代理商等，此外還有上下游企業附加產品及服務的營銷、所屬旅游景點的門票、住宿收入等都與旅游企業主營業務相關，審計經營方式的多樣也易導致審計紕漏。各渠道收入數據匯總增加了數據錯報、漏報甚至是謊報的可能性，尤其是旅游產品與服務收入小額多筆，難以查證。

很多旅游企業部分人員可能存在職業操守問題，瞞報或者虛報，企業缺乏健全的內部控制制度進行監督，監事會、內審機構往往都流于形式，缺乏對管理層行為的約束，影響了旅游企業內部控制的控制環境，易影響財務報表整體可信度[3]。如果審計人員沒有進行內部控制有效性測試，或者對內控有效性判斷錯誤很容易導致審計風險。

（三）審計人員：信息不對稱，審計取證較難

審計風險產生的根本原因在于信息不對稱。審計人員處于信息劣勢方，對被審計的旅游企業的經營和財務狀況了解不足，遠比不上旅游企業管理層更清楚業務流向，即使審計人員專業能力很強也無法對旅游企業所有的問題進行有效監督。因此審計人員在執行審計程序時易受到管理層的影響，過度信賴其觀點而不加以求證。甚至部分被審計單位財務人員不配合，導致審計范圍受限，審計證據不足難以支撐審計人員發表審計意見。

旅游企業票務銷售依賴電子信息系統，電子數據表單容易系統性篡改，審計人員通常依賴被審計單位財務人員提供的財務報表，沒有其他的財務資料進行查閱，審計人員難以核實數據獲取的正確性[4]。例如各售票平臺售票數據的真實性、經銷商和代理商產品服務的規范性、景區門票收入的完整性、企業固定資產折舊依據等，缺乏統一和規范化的管理制度導致審計取證較難。

■ 全域旅游背景下旅游企業審計風險的應對

（一）健全相關法律法規，建立旅游審計意識

旅游經濟發展瞬息萬變，新問題層出不窮，審計人員面臨的審計環境也更為復雜，如果沒有相關的行業法規和執業標準進行規范，即使審計人員發現了問題也很難進行規范。因此相關部門應出臺旅游業審計相關法規，明確旅游審計工作內容，對旅游經營方式和行業秩序進行規范，使得旅游業審計工作有法可依，改善旅游業審計環境。向社會各界特別是旅游從業人員明確旅游審計的內容與意義，宣傳審計法規與條例，提升旅游企業規范和監督意識，更好地配合審計人員開展審計工作。

（二）梳理業務流程，完善內部審計機制

旅游企業應從自身出發，首先對自身的業務流程進行梳理和規范，建立完善、清晰的業務路徑，精簡管理架構，降低企業內部控制風險。企業應在現有的組織架構上增設內審部門，直接向股東大會負責，開展定期、日常性的內部審計工作，將各口徑的財務數據建立歸集系統，方便管理層和審計人員決策使用。內審人員將可能存在的風險點和審計意見及時反饋給企業管理層，使管理層充分認識到企業內部監督與評價的重要性，將內部審計監督應用到企業日常管理中，樹立長遠意識，提高防范審計風險的能力。

（三）創新審計方法，提高審計人員勝任力

旅游業發展速度較快，綜合性極強。審計人員必須改進審計手段，拓寬審計思維，制訂完善的審計方案。事務所在承接審計業務前充分評估審計風險，引入有旅游學、生態環境學背景的人才參與旅游審計工作，選派有豐富經驗的從業人員承接該項業務，項目經理應善于把握運營管理、工程建設、環境資源和資金使用等各要素在旅游企業中運用情況，并組織專家對旅游業等綜合性較強的行業開展審計技能培訓，提高審計人員的專業勝任力。

■ 結語

旅游經濟作為綜合性極強的產業具有廣闊的發展前景，審計工作對旅游行業規范和約束至關重要。在充分了解旅游行業審計風險的內容和成因后，政府應該完善相關法律法規，提升規范意識，旅游企業應當對繁雜的經濟業務進行梳理，健全內部控制體制，審計人員應提升專業素養，與時俱進，共同降低旅游企業審計風險。