淺談行政事業單位會計內部控制制度建設

朱志成

摘要：行政事業單位需要有效適應時代發展需要，保持穩定運行狀態，積極實現創新優化，充分發揮職能作用，為政府運行、居民需求、社會發展而服務。財務會計作為影響甚至決定行政事業單位運行管理和發展的主要因素，需要著重建設和完善單位的會計內部控制，提高會計內部控制質量與效率，為單位運行發展提供有力支持。

關鍵詞：行政事業單位;會計內部控制;制度建設

1行政事業單位會計內部控制概述

對行政事業單位會計而言，內部控制的重要性不容忽視。只有做好會計內部控制工作，才能為單位財務管理的穩定、良好開展提供有力支持與保障。這是因為行政事業單位的主要財政來源為國家撥款，只有基于財政撥款加強內部會計控制，才能為單位的穩定、高效運行提供基礎支持。與此同時，加強行政事業單位會計內部控制能夠促進單位職能作用的充分發揮。隨著社會的不斷進步與發展，行政事業單位在維系社會穩定運行、推動社會經濟發展、調整社會經濟結構、促進社會和諧等方面的重要性越來越突出，尤其在我國經濟轉型期更是如此。只有落實行政事業單位會計內部控制，才能為整個單位的高效運行奠定基礎，進而促使單位的職能作用得以充分發揮。而建設與完善相應的會計內部控制制度，能夠促進財務信息質量提升，減少甚至消除行政事業單位中的財務信息透明性不足、財務控制不完善等問題，為行政事業單位的運行發展提供引導、支持、規范和保障。

2行政事業單位會計內部控制現存主要問題

2.1內控管理流于形式

雖然《行政事業單位內部控制規范（試行）》已于2017年3月正式施行，但當前仍有部分行政事業單位在內部控制制度建設上缺乏規范性、未能與工作實際相結合，例如在固定資產管理上存在“重采購、輕管理”的問題，未能遵守指定期限辦理報廢手續，在固定資產入庫、領用等環節未遵從規定流程及履行手續等;在合同管理上存在權責不清、合同審核不到位等現象，導致內部控制管理流于形式，引發國有資產流失問題[1]。同時，內部控制是一項系統性工程，涉及單位內部多個部門及人員的權責利益，但部分行政事業單位內部尚未設立關于內部控制的獨立監督部門，僅由財務部門承擔監督職能，缺少審計、人力資源等部門的有效參與，由此削弱內控監督工作的權威性與實際監管效果，易放大內控制度執行環節產生的偏差，造成權、責、利混淆的問題，影響到會計內控實效性的發揮。

2.2信息化建設程度不足

當前行政事業單位在信息化建設上主要存在以下兩點問題：一方面體現為信息系統與實際業務脫節，未能將單位內部業務流程與經濟活動納入信息系統中，缺少對工作人員實際操作技巧的指導與培訓，導致信息系統的實際利用率偏低;另一方面體現為內控信息化實際覆蓋范圍有限，未能將單位內部不同部門的信息資源實現有效整合與動態更新，難以保障會計信息的真實性與即時性，無法為領導決策、風險管理等提供全面、有價值的參考信息，進一步影響到內部控制效率的提升。

2.3評價框架缺乏實用性

現有關于會計內部控制評價的研究多停留在框架建構層面，行政事業單位在進行內控評價體系的設計時往往局限于單一的定性指標或定量計算，較少將定性與定量評價進行有效融合，并且在評價指標的選取上未能兼顧全面性、科學性、重要性與可操作性等原則，易產生評價指標冗雜、重疊等問題，由此削弱內部控制評價實施的可行性。

3行政事業單位加強內部控制建設的措施

3.1建立良好的內部控制環境

行政事業單位在內部控制建設環節中，應形成一套完善的內部控制標準，并且結合相關的法律與法規，使內部控制建設更加完善。我國行政事業單位具有特殊性，借鑒國際公共部門的內部控制準則和企業內部控制的成功經驗，按照國際慣例融入內部控制五要素，從而制定內部控制框架和準則。借助法律和制度的形式對內部控制加以約束，明確管理人員的責任，使內部控制活動有章可循。要促進配套的法律法規建設，出臺與行政事業單位內部控制相適應的政策。內部控制責任追究制度和內部監督制度可以對內部控制建設起到強化效果，構建內部控制制度體系過程中應完善崗位的設置，確保崗位職責非常清晰，規范各行業的流程，行政事業單位在關鍵崗位設置過程，應結合單位內部的經濟活動決策、執行和監督等領域，完善資金管理、印章管理、物資采購管理等。提升行政事業單位內部控制建設的重視程度，強化內部控制的意義，使內部控制的效果充分發揮，確保各級領導對內部控制認識強化。因此，在行政事業單位內部，應樹立起人人負責的理念，為內部控制工作順利開展提供良好的環境。行政事業單位內部的領導應負起責任，確保內部控制制度得到順利的執行，起到帶頭作用。

3.2完善內部控制體系

一方面，行政事業單位應強化內部控制意識，充分認識到內部控制在單位經營管理中的價值，完善內部控制體系，提高單位執行內部控制的約束力。同時，行政事業單位還應制定嚴格的授權審批制度，對單位不相容的崗位職務制定分離制度。另一方面，行政事業單位應提升風險意識，構建完善的風險防控體系，制定風險問責機制，促進行政事業單位可以合理使用資金，避免發生資金風險。同時，行政事業單位還應完善崗位責任制，管控單位的關鍵崗位權限。此外，行政事業單位還需要構建固定資產定期清查盤點制度，對單位固定資產進行嚴格的歸口管理，確保相關管理工作分工明確、責任到人，確保單位資產可以得到妥善保管，賬實相符。

3.3完善預算管理體系

首先，行政事業單位應構建完善的預算管理體系，從而加強對單位經濟活動進行預算約束。同時，行政事業單位還應對預算編制機制進行調整優化，結合單位資金實際需求，充分結合單位實際情況，對單位資金支出進行科學測算。其次，對單位預算編制進行事前評審論證，對預算調整進行嚴格的審核，避免出現隨意調整預算的現象，從而提高單位預算執行約束力。再次，行政事業單位還應嚴格控制預算執行過程，細化單位預算管理目標，明確單位各部門責任，并對資金使用情況進行實時監督。此外，行政事業單位還應完善績效評價機制，根據評價結果實施獎懲。

3.4加強內控建設監督

監督機制是行政事業單位內控建設的重要內容，不僅包括內部監督還包括外部監督。首先，行政事業單位應加強內部審計，確保單位內部審計部門的獨立性，并對單位內部監督評價機制進行強化。其次，行政事業單位應細化內部審計組織結構體層級，并直接對單位管理者負責，充分發揮單位內部控制的監督評價機制作用。此外，行政事業單位還應加大監督力度，尤其是基層行政事業單位應定期開展內控自我評價，及時改進單位內控管理的不足，并完善內控報告制度，定期對外公開內控信息，充分發揮內控監督作用。其中，單位財政部門還應與其他部門進行及時聯系，確保單位可以實現資源共享。

結束語

內部控制在行政事業單位管理工作中是核心部分，行政事業單位具有特殊性，其內部控制非常復雜。目前我國行政事業單位的內部控制建設上存在一定的局限性，這些問題嚴重阻礙了行政事業單位的長遠發展。因此，我國行政事業單位應高度重視內部控制建設，從而完善內部控制制度，推動自身進一步發展。

參考文獻

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