政府會計制度對高等學校學費核算的影響分析

李 心

(山東開放大學，山東 濟南 250014)

財政部發布《關于印發高等學校執行〈政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表〉的補充規定和銜接規定的通知》，2019年1月1日起，我國開始在高等學校推行政府會計制度。政府會計制度使得高等學校對財會核算方式有了更為準確的標準，不僅要求其具有能夠反映出高等學校債權、成本等費用的核算，還要能夠明確表明學校的學費收繳情況。[1]

政府會計制度是對政府財政收支的數目、性質、用途、關系和過程進行全面而準確地記錄與整理的程序和方法，它是預算執行情況的客觀而直觀的反映。該制度對高等學校以及各行政事業單位的財務會計方法進行了全面約束，對財務處理方式也進行了規范。高等學校的學費收繳屬于特殊的財務活動，因此在落實政府會計制度時，對于期間出現的應收、實收學費、收費確認時間、財會處理等問題都需要進一步探討。

高等學校主要涉及的經濟業務包括但不限于事業、投資、財政撥款等收入，事業收入可以分為教育事業收入和科研事業收入，而本文展開研究的學費收繳問題則屬于教育事業收入。對于高等學校來說，學費是教育事業的主要收入，學費能否全面收繳將會直接影響高等學校的財政狀況。因此，在高等學校的財會系統中體現出明確的學費收繳情況非常關鍵。只有遵循政府會計制度要求，采取科學的財會核算方式，實現精準的學費收繳情況核算，才能從根本上加強高等學校的財政資金管理水平，從而促進高等學校長久發展。

一、高等學校學費核算的問題

如今很多高等學校都存在學生未繳清學費的問題，但是在高等學校的財務中，卻無法明確表明學生的欠繳金額。若在財務核算過程中無法及時、精準、明確地表明學費的應繳、實繳、欠繳情況，將會使領導層無法及時掌握學校的準確財報，進而導致整個學費收取情況和財務管理比較被動。由此來看，加強高等學校學費核算的長效管理非常重要。但事實上，目前執行的會計核算制度，大部分高等學校的學費都是采取收付實現制度進行核算的，在核算過程中往往會出現以下幾方面問題：

(一)款項收繳問題不明確

高等學校的財會采用收付實現制度進行學費收入核算時，學校只能在有錢款入賬時才會體現在賬目上，無法在學生入學時即開始確認并核算學費，[2]使得學費成為了一種債權，在后續核算過程中，就會出現財務系統雖然記錄了學費的收取情況，但無法體現出具體的應收款項和是否存在欠繳問題，也就無法更加明確地看出高等學校的財務和債權狀況。

(二)財務核算與收費脫節

大部分高等學校的財務核算環節是與實際的收費環節分開實施的，無法充分連接并顯示學費收繳情況，學校的財務核算環節是使用專業系統，去記錄學費的實繳金額，無法通過該系統查詢到應該繳納的學費金額，也無法查詢到具體的欠費情況，這些信息只能在實際的收費環節使用收費系統查詢。

(三)無法進行賬目對比

高等學校的財務總賬與學費收繳情況總賬不屬于同種賬目，因此無法進行賬目對比，也無法進行更為深入的監管。[3]

二、政府會計制度下的高等學校學費核算的基礎原則

政府會計制度下的高等學校學費核算制度基礎主要由三方面內容構成。

(一)政府會計的主要內容

政府會計的主要內容分別是預算會計和財務會計，其中，前者是基于收付實現制度，而后者則是基于權責發生制。[4]在全新的政府會計制度背景下，高等學校的財務會計必須采取平行記賬的方式來保證賬目的準確性。

(二)高等學校學費收入核算專戶設置

高等學校學費收入核算配備專門的財政專戶，當收繳學費后必須第一時間上繳至該賬戶中，再由財政專戶按照學校的需求進行撥款，學校也要先制定完善的預算和錢款使用計劃。通過上述表述可以發現，高等學校的學費收繳主要分為三個環節，分別是收繳、上繳和撥款，在前兩個環節中，高等學校所收取的學費并沒有計入相應的學校支出預算匯總，而是在上繳之后，當財政專戶下撥錢款后，才能將學費部分納入預算中。[5]上述三個環節都需要高等學校財會人員專門處理，而預算會計只需要在錢款下撥階段處理即可。

(三)應收款項中的壞賬準備

對高等學校的學費核算有一定的應收款項計提壞賬準備相關的規定，該制度主要針對一些事業單位，若存在一些無需上繳的賬款時，必須做好計提壞賬準備，其他賬款則無需進行相關準備。

三、政府會計制度下的高等學校學費核算方式

(一)相關科目的改變

在政府會計制度改革的背景下，高等學校的學費核算科目也進行了一系列改變，主要分為以下兩點，其一是基于新制度設置的應繳款項科目，在傳統制度的管理下，該項科目是分為應繳國庫款項和應繳財政專戶款項兩方面內容，但是在新制度管理下將兩項不同科目進行了合并，統一稱之為應繳財政款項，高等學校在上繳費用時也要按照該項上繳，核算時也要按照該類別核算；其二則是新制度將預算會計進行了分門別類，分為了收入、支出和結余等不同類別，而在預算結余類別中又進行了細分，[6]如此細化就是為了核算工作能夠順利展開。

(二)會計科目的增設和刪減

政府會計制度中有明確條款提出，可以在不干預會計處理財政事務和財務報表的處理基礎上，可以由高等學校自身進行會計科目的改變，這一改變既包括科目增設也包括科目的刪減。據政府會計制度中詳細規定顯示，高等學校可以增設的科目有應收學費，該科目之下還可以進行細分，例如實收、欠繳等具體科目。應收學費科目指的是每一學年由高等學校的財務管理人員，根據學校的報到人數可以計算出應收費用，而實收指的則是實際收取的學費金額，欠繳中則需要表明直至學期結束，高等學校仍然存在的未繳清學費金額，對于這種情況，高等學校應該規定一定年限，一旦超出這一范圍仍未結清則需要進行銷賬。[7]事實上在學生畢業后往往很難收回欠繳學費，因此高等學校應該按照相關規定的具體要求上報，對該筆賬目進行紅沖，若出現銷賬后收回學費的情況，則需要將這筆資金連同該年度的全部學費共同上繳。

(三)預算會計核算

政府會計制度中對預算會計核算和財務會計核算進行了明確規定，制度表明，若高等學校對預算管理的現金收支業務應該使用兩種方式進行會計核算，而其他類型的業務只需要采取財務會計核算即可。以往高等學校的學費核算需要遵循收繳、上繳、財政撥款這一系列流程來進行，而在新的政府會計制度干預下，高等學校學費收繳不必經過學校賬戶，直接將學費上繳至財政專戶中，這樣可以建立繳費平臺直繳財政專戶，通過導出繳費平臺中的統計表進核算。在高等學校進行學費收繳時，這些資金屬于財政應繳款項，而不屬于學校的事業收入，[8]必須等資金進入財政專戶并下撥后才能確定為高等學校事業收入，此時這筆學費資金的性質已經不再是原始的財政資金，因此需要預算會計進行處理。

四、政府會計制度下的核算方式對高等學校學費收繳的影響

(一)對學費收繳實際情況的全面反映

權責發生制是政府會計制度中的一大特色制度，該制度是通過細化應收學費科目，全面體現高等學校收繳的學費，體現出應收款項、實收款項、欠繳費用等內容，因此可以使高等學校的學費收繳流程更為透明化，尤其是更能直觀地看出學校存在的欠繳數額，也讓學校能夠對自身的財政狀況更加了解，對教育事業收入更為明晰，是對高等學校財政情況的真實反映。

例如：某高校有三類學生，各類學生繳費及欠費情況不同。其中，第一類，普通本、專科學生學費的繳費情況較好。通過權責發生制核算后，可以及時發現欠款的具體名單，并通過相關院系了解實際情況，是家庭困難，還是退學未通知核減，或者是退伍復學等待學費補償，甚者是惡意欠費。了解實際情況后，可以督促學生及時繳費或辦理相關減免學費的申請手續，或根據規定形成處理意見，確定是否進行壞賬準備處理。第二類，成人教育學生。該校成人教育教學點近三十個，通過權責發生制核算確定各教學點的繳費完成比例，及時了解了之前忽視的休學復學類學生的繳費管理。第三類，開放教育學生，此類學生全是業余學習，遍布全省四十多個市、縣級教學點，管理比較復雜，欠費比較嚴重。通過進行學生學費直繳財政和權責發生制核算，可將幾年來的情況進行對比分析，對繳費優秀的教學點給予政策傾斜，對欠費較嚴重的教學點，通過出臺相關管理規定進行嚴控。

(二)為領導層作出正確決策打下基礎

高等學校的發展，財務信息是非常重要的數據資料，信息是否準確將會對學校的發展決策產生嚴重影響，而基于政府會計制度改革，進行高等學校學費核算的主要目的就是實現財務信息的精準收集，從而保障學校的發展決策符合實際發展需求。

本文以政府會計制度改革作為基礎理念，對高等學校如何對學費收繳進行核算進行了分析和探討，根據高等學校學費核算現狀對其制度基礎進行了分析，并確定了如何基于政府會計制度做好高等學校學費核算。對于政府財會制度改革來說，高等學校的學費核算屬于重要的內容，經過探討和分析可以發現，高等學校的學費核算中仍然存在一些不足，實際的學費收繳情況更為復雜，仍然存在很多欠繳問題，必須進行進一步的分析和研究，判斷如何更合理的進行財政資金管理。