建筑施工企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制策略探討

文/王穎（天津第四市政建筑工程有限公司）

企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部控制與內(nèi)部管理控制一起共同構(gòu)成了企業(yè)的內(nèi)部控制體系，其中，內(nèi)部管理控制主要與經(jīng)營策略相關(guān)，實(shí)施目的是提高企業(yè)的經(jīng)營效率和經(jīng)營管理水平。而企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制則是從企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保護(hù)和確保財(cái)務(wù)信息的可靠性出發(fā)，對企業(yè)資產(chǎn)活動進(jìn)行必要的控制與監(jiān)督的手段。隨著建筑業(yè)的迅速發(fā)展，施工企業(yè)在會計(jì)內(nèi)部控制方面存在的問題逐漸暴露出來，迫切需要進(jìn)行必要的改進(jìn)，提高內(nèi)部控制水平，以實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容分析

（一）企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的目標(biāo)

建立完善的企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下的目標(biāo)：確保企業(yè)的會計(jì)經(jīng)濟(jì)行為能夠按照國家法律和會計(jì)制度進(jìn)行，確保企業(yè)的會計(jì)工作規(guī)范，資料完整，會計(jì)核算能夠滿足企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要，會計(jì)監(jiān)督能夠切實(shí)發(fā)揮作用，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)漏洞，消除財(cái)務(wù)隱患，及時(shí)糾正財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)違法行為，保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全。

（二）企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的基本方法

企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的基本方法就是企業(yè)為了確保內(nèi)部控制效果而采取的一系列措施，主要包括不相容職務(wù)分離制度、授權(quán)審批制度、會計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全等。其中的不相容職務(wù)分離制度，主要是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦不能由一個(gè)人獨(dú)立完成，以防止可能出現(xiàn)的會計(jì)舞弊行為，比如常見的會計(jì)和出納的職務(wù)分離。授權(quán)審批制度則是指在會計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，必須嚴(yán)格按照程序方法，確保經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。會計(jì)系統(tǒng)控制是指會計(jì)業(yè)務(wù)的處理流程必須在依照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度和政策下進(jìn)行，規(guī)范會計(jì)處理程序。

預(yù)算控制指的是通過控制企業(yè)預(yù)算的編制、審核和執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營的有效監(jiān)控和評價(jià)，主要包括收入預(yù)算、支出預(yù)算、投資預(yù)算等。財(cái)產(chǎn)保全是指通過定期盤點(diǎn)等控制手段，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全[1]。

（三）企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的原則

企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行，必須堅(jiān)持以下幾個(gè)原則。首先是合法性原則，企業(yè)必須以法律為準(zhǔn)繩，并依據(jù)企業(yè)本身的實(shí)際，進(jìn)行會計(jì)內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度的制定。其次是全面性原則，企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部控制要涵蓋企業(yè)內(nèi)部會計(jì)工作的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和各個(gè)崗位，涵蓋企業(yè)內(nèi)部從事會計(jì)工作的所有人員，要貫穿于企業(yè)會計(jì)工作的全過程。再次是重要性原則，會計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)該在全面性基礎(chǔ)上找到關(guān)鍵控制點(diǎn)，特別是要關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。最后，會計(jì)內(nèi)部控制要堅(jiān)持成本效益的原則，要通過合理的成本來實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制[2]。

（四）企業(yè)進(jìn)行會計(jì)內(nèi)部控制的必要性

企業(yè)進(jìn)行必要的會計(jì)內(nèi)部控制有著重要意義，能夠確保財(cái)務(wù)報(bào)告和會計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和可靠性，防范可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)安全運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展。特別是對于施工企業(yè)來說，會計(jì)內(nèi)部控制的作用更加突出，由于施工單位的特殊性，涉及多個(gè)施工項(xiàng)目，而在項(xiàng)目施工過程中又存在諸多的不確定性，特別是涉及施工設(shè)計(jì)變更時(shí)，對會計(jì)的內(nèi)部控制提出了更高的要求。

此外，很多大型施工企業(yè)都涉及海外項(xiàng)目，如果不能完善企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制，對企業(yè)自身的真實(shí)經(jīng)營情況有客觀的了解，也就無法應(yīng)對經(jīng)濟(jì)全球化背景下激烈的建筑市場競爭。

二、當(dāng)前建筑施工企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制存在的問題分析

（一）建筑施工企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境的不足

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而在施工單位中，控制環(huán)境往往是其中最為薄弱的環(huán)節(jié)。首先，良好的內(nèi)部控制環(huán)境要求企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)要實(shí)現(xiàn)有效的分工和有序運(yùn)行，但是在施工企業(yè)當(dāng)中，往往都是矩陣式組織結(jié)構(gòu)，施工項(xiàng)目的會計(jì)內(nèi)部控制工作受項(xiàng)目經(jīng)理和公司財(cái)務(wù)部門主管的雙重領(lǐng)導(dǎo)，往往會產(chǎn)生職責(zé)權(quán)利沖突，增加協(xié)調(diào)的成本，導(dǎo)致管理混亂。其次，良好的內(nèi)部控制環(huán)境要求企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，但是在施工單位的管理模式下，往往施工項(xiàng)目遍布全國各地，有的建筑施工企業(yè)還開展海外事業(yè)經(jīng)營，內(nèi)部審計(jì)工作人員很難有充足的時(shí)間和精力完全有效地開展工作，內(nèi)部缺陷不容易識別。最后，施工建筑行業(yè)從整體上來看還缺乏對會計(jì)內(nèi)部控制的正確認(rèn)識，由于我國施工行業(yè)普遍施工工期緊張，往往會把工作主要精力放在施工各環(huán)節(jié)上面，對會計(jì)內(nèi)部控制的重視程度不足[3]。

（二）建筑施工企業(yè)對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估活動不到位

在企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部控制當(dāng)中，要從企業(yè)的整體角度出發(fā)，識別和評估會計(jì)工作中所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。在建筑行業(yè)當(dāng)中，隨著國家建設(shè)的理念由一味追求速度轉(zhuǎn)向追求質(zhì)量效益，對建筑行業(yè)的要求更高，調(diào)控措施更加嚴(yán)格，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都會增加，準(zhǔn)確識別各種風(fēng)險(xiǎn)就顯得尤為重要。但是從會計(jì)角度來看，很多施工企業(yè)不能及時(shí)有效地進(jìn)行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估，沒有確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度，不能準(zhǔn)確識別諸如企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素，也不能識別外部的市場競爭、融資環(huán)境、產(chǎn)業(yè)政策等風(fēng)險(xiǎn)，也就無法進(jìn)一步識別企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不能形成有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，無法及時(shí)應(yīng)對可能發(fā)生的各種會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建筑行業(yè)的各種會計(jì)控制活動無法順利實(shí)施

針對可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確規(guī)定了一系列的控制活動措施，如不相容職務(wù)分離、會計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制等，為實(shí)施有效的會計(jì)控制提供了依據(jù)。但是從現(xiàn)實(shí)情況來看，各種會計(jì)控制活動因?yàn)檫@樣那樣的原因都無法順利施行。以授權(quán)審批制度為例，雖然施工企業(yè)都已經(jīng)建立了集體決策審批和聯(lián)簽制度，但是在基層的施工單位項(xiàng)目部，決策權(quán)往往集中在項(xiàng)目經(jīng)理身上，聯(lián)簽制度往往只是流于形式而無法真正發(fā)揮作用。再比如財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，雖然能夠做到定期盤點(diǎn)，賬實(shí)核對，但是未經(jīng)授權(quán)的人接觸和處理資產(chǎn)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，當(dāng)出現(xiàn)問題時(shí)往往互相推諉，無法解決。

（四）建筑施工企業(yè)的會計(jì)信息傳遞與溝通困難

企業(yè)可以通過收集整理和核對財(cái)務(wù)會計(jì)資料等渠道獲得企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息，也可以通過對外業(yè)務(wù)往來和有關(guān)監(jiān)管部門等渠道獲得企業(yè)外部的會計(jì)信息，并能夠通過信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成和共享，但是由于施工單位的特殊性，施工項(xiàng)目的高度分散性，信息傳遞與溝通困難，內(nèi)部審計(jì)部門很難確保能夠及時(shí)獲得所有的可靠會計(jì)信息。此外，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求企業(yè)應(yīng)該建立反舞弊機(jī)制和舉報(bào)投訴制度，但是往往流于形式，在基層的施工項(xiàng)目部很難真正有效地執(zhí)行。

（五）建筑施工企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督力度不夠

會計(jì)監(jiān)督主要是對建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的合法性、會計(jì)信息的真實(shí)可靠性以及企業(yè)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，既要有日常監(jiān)督檢查，也要有專項(xiàng)監(jiān)督檢查，并能夠針對檢查中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，進(jìn)行及時(shí)必要的整改，并依法追究相關(guān)人員的責(zé)任。但是在施工企業(yè)項(xiàng)目日常運(yùn)行當(dāng)中，針對安全質(zhì)量的各種檢查眾多，而專門的會計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督力度明顯不足，有的大型建筑施工企業(yè)項(xiàng)目眾多，內(nèi)部審計(jì)部門往往很難全部進(jìn)行實(shí)地審查，對基層施工項(xiàng)目不了解，也就無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)最真實(shí)有效的信息[4]。

三、提高建筑施工企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制水平的措施分析

（一）建立良好的會計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境

在企業(yè)中，控制環(huán)境為內(nèi)部控制體系提供了基本規(guī)則和框架，不僅影響了員工的內(nèi)控意識，也奠定了企業(yè)內(nèi)控的基調(diào)。為建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，首先要從企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和治理機(jī)構(gòu)入手，形成科學(xué)有效的內(nèi)部職能分工，明確各方面的職責(zé)權(quán)限，設(shè)立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)會計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施和日常運(yùn)行，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷。此外，要加強(qiáng)人力資源建設(shè)和企業(yè)文化建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部控制宣傳，在企業(yè)內(nèi)部形成注重內(nèi)部控制的文化氛圍，加強(qiáng)員工的職業(yè)道德建設(shè)，提高員工的專業(yè)勝任能力，確保會計(jì)內(nèi)部控制的各項(xiàng)活動順利實(shí)施。

（二）做好風(fēng)險(xiǎn)評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)

進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的目的就是為了能夠準(zhǔn)確識別企業(yè)發(fā)展過程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)定性和定量分析相結(jié)合的方法，識別其中的重大風(fēng)險(xiǎn)，找到內(nèi)部控制的關(guān)注重點(diǎn)。對于建筑企業(yè)來說，施工項(xiàng)目雖然施工年限不等，但是往往需要大量投入，并且在施工運(yùn)營過程中充滿不確定性，進(jìn)一步加大了運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)。具體來說包括技術(shù)方案不能落實(shí)、項(xiàng)目預(yù)算工作不切實(shí)際或者審核不嚴(yán)、工程物資采購出現(xiàn)以次充好的現(xiàn)象、項(xiàng)目資金無法得到落實(shí)等等，需要從加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制的角度對這些重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重點(diǎn)把控，保證項(xiàng)目施工的安全和質(zhì)量。

（三）采取必要措施，確保各項(xiàng)控制活動的順利實(shí)施

在企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制體系中，控制活動是其中最為關(guān)鍵的核心要素，要積極采取必要措施，做好內(nèi)部控制活動的設(shè)計(jì)工作，確保各項(xiàng)控制活動的順利實(shí)施。首先要明確各項(xiàng)控制活動要實(shí)現(xiàn)的管理目標(biāo)，明確控制活動所涉及的組織管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)，建立授權(quán)審批矩陣，明確各級審批的責(zé)任。同時(shí)，控制活動的要求和步驟要以文本制度的形式確定下來，為相應(yīng)的管理流程奠定基礎(chǔ)。要根據(jù)控制活動發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)采取強(qiáng)化控制措施，確保控制活動的順利實(shí)施。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)，促進(jìn)信息的集成與共享

內(nèi)部控制與信息是密不可分的，任何會計(jì)內(nèi)部控制措施的實(shí)施，都要依賴各項(xiàng)信息及時(shí)必要的獲取和應(yīng)用，而信息化建設(shè)在信息與溝通中發(fā)揮著重要作用，特別是對于建筑施工企業(yè)來說，由于其經(jīng)營的獨(dú)特特點(diǎn)，信息化建設(shè)更為重要。在會計(jì)內(nèi)部控制當(dāng)中，要構(gòu)建以會計(jì)信息系統(tǒng)為核心的信息集成與共享環(huán)境，通過會計(jì)信息與其他各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的有效對接，確保會計(jì)信息的可追溯性，增強(qiáng)會計(jì)信息的可靠性。要建立網(wǎng)絡(luò)化的信息溝通渠道，確保信息在企業(yè)內(nèi)部傳遞的順暢，保證審計(jì)人員能夠獲得高質(zhì)量的信息。

（五）通過持續(xù)性的監(jiān)控行為，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督

當(dāng)前建筑行業(yè)已經(jīng)進(jìn)入追求高質(zhì)量發(fā)展的新時(shí)期，由于施工過程中存在的各種不確定性風(fēng)險(xiǎn)，對建筑施工企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督工作就顯得尤為重要，要突出審計(jì)工作的重要性，設(shè)立審計(jì)工作委員會，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)審部門的人員配置符合要求，并確保其工作開展的獨(dú)立性，確保內(nèi)部審計(jì)工作人員有良好的工作勝任能力和職業(yè)操守，確保能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)重大缺陷，對于執(zhí)行不力、監(jiān)督不嚴(yán)的行為，要有相應(yīng)的懲處措施。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門要與外審形成合力，確保實(shí)現(xiàn)全過程會計(jì)監(jiān)管。

四、結(jié)束語

隨著建筑行業(yè)的發(fā)展，建筑企業(yè)面臨著更加透明、也更加激烈的競爭環(huán)境，加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制就顯得越來越重要。當(dāng)前建筑施工企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部控制制度在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等各個(gè)方面仍存在一些問題，需要通過各種積極方式解決內(nèi)部控制存在的問題，提高內(nèi)部控制的效果，推動建筑行業(yè)和施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。