建筑施工企業會計內部控制策略探討

文/王穎（天津第四市政建筑工程有限公司）

企業的會計內部控制與內部管理控制一起共同構成了企業的內部控制體系，其中，內部管理控制主要與經營策略相關，實施目的是提高企業的經營效率和經營管理水平。而企業會計內部控制則是從企業的財產保護和確保財務信息的可靠性出發，對企業資產活動進行必要的控制與監督的手段。隨著建筑業的迅速發展，施工企業在會計內部控制方面存在的問題逐漸暴露出來，迫切需要進行必要的改進，提高內部控制水平，以實現建筑施工企業的可持續發展。

一、企業會計內部控制的主要內容分析

（一）企業會計內部控制的目標

建立完善的企業會計內部控制制度應當達到以下的目標：確保企業的會計經濟行為能夠按照國家法律和會計制度進行，確保企業的會計工作規范，資料完整，會計核算能夠滿足企業經營發展的需要，會計監督能夠切實發揮作用，能夠及時發現財務漏洞，消除財務隱患，及時糾正財務錯誤和發現財務違法行為，保護企業的財產安全。

（二）企業會計內部控制的基本方法

企業會計內部控制的基本方法就是企業為了確保內部控制效果而采取的一系列措施，主要包括不相容職務分離制度、授權審批制度、會計系統控制、預算控制、財產保全等。其中的不相容職務分離制度，主要是指經濟業務的經辦不能由一個人獨立完成，以防止可能出現的會計舞弊行為，比如常見的會計和出納的職務分離。授權審批制度則是指在會計業務處理過程中，必須嚴格按照程序方法，確保經過授權批準。會計系統控制是指會計業務的處理流程必須在依照國家統一的會計制度和政策下進行，規范會計處理程序。

預算控制指的是通過控制企業預算的編制、審核和執行，實現對企業經營的有效監控和評價，主要包括收入預算、支出預算、投資預算等。財產保全是指通過定期盤點等控制手段，確保企業財產安全[1]。

（三）企業會計內部控制的原則

企業會計內部控制制度的制定和執行，必須堅持以下幾個原則。首先是合法性原則，企業必須以法律為準繩，并依據企業本身的實際，進行會計內部控制的各項制度的制定。其次是全面性原則，企業的會計內部控制要涵蓋企業內部會計工作的各項業務和各個崗位，涵蓋企業內部從事會計工作的所有人員，要貫穿于企業會計工作的全過程。再次是重要性原則，會計內部控制應該在全面性基礎上找到關鍵控制點，特別是要關注高風險領域。最后，會計內部控制要堅持成本效益的原則，要通過合理的成本來實現有效的內部控制[2]。

（四）企業進行會計內部控制的必要性

企業進行必要的會計內部控制有著重要意義，能夠確保財務報告和會計信息的真實性、準確性和可靠性，防范可能發生的財務風險和經營風險，促進企業安全運行和可持續發展。特別是對于施工企業來說，會計內部控制的作用更加突出，由于施工單位的特殊性，涉及多個施工項目，而在項目施工過程中又存在諸多的不確定性，特別是涉及施工設計變更時，對會計的內部控制提出了更高的要求。

此外，很多大型施工企業都涉及海外項目，如果不能完善企業會計內部控制，對企業自身的真實經營情況有客觀的了解，也就無法應對經濟全球化背景下激烈的建筑市場競爭。

二、當前建筑施工企業會計內部控制存在的問題分析

（一）建筑施工企業會計內部控制環境的不足

內部控制環境是企業會計內部控制的基礎，而在施工單位中，控制環境往往是其中最為薄弱的環節。首先，良好的內部控制環境要求企業內部的組織結構要實現有效的分工和有序運行，但是在施工企業當中，往往都是矩陣式組織結構，施工項目的會計內部控制工作受項目經理和公司財務部門主管的雙重領導，往往會產生職責權利沖突，增加協調的成本，導致管理混亂。其次，良好的內部控制環境要求企業要加強內部審計工作，但是在施工單位的管理模式下，往往施工項目遍布全國各地，有的建筑施工企業還開展海外事業經營，內部審計工作人員很難有充足的時間和精力完全有效地開展工作，內部缺陷不容易識別。最后，施工建筑行業從整體上來看還缺乏對會計內部控制的正確認識，由于我國施工行業普遍施工工期緊張，往往會把工作主要精力放在施工各環節上面，對會計內部控制的重視程度不足[3]。

（二）建筑施工企業對會計風險的評估活動不到位

在企業的會計內部控制當中，要從企業的整體角度出發，識別和評估會計工作中所面臨的各種風險。在建筑行業當中，隨著國家建設的理念由一味追求速度轉向追求質量效益，對建筑行業的要求更高，調控措施更加嚴格，企業面臨的經營風險和財務風險都會增加，準確識別各種風險就顯得尤為重要。但是從會計角度來看，很多施工企業不能及時有效地進行會計風險評估，沒有確定相應的風險承受度，不能準確識別諸如企業財務狀況、現金流量等內部風險因素，也不能識別外部的市場競爭、融資環境、產業政策等風險，也就無法進一步識別企業應該重點關注的會計風險，不能形成有效的風險預警機制，無法及時應對可能發生的各種會計風險。

（三）建筑行業的各種會計控制活動無法順利實施

針對可能出現的風險，《企業內部控制基本規范》中明確規定了一系列的控制活動措施，如不相容職務分離、會計系統控制、預算控制等，為實施有效的會計控制提供了依據。但是從現實情況來看，各種會計控制活動因為這樣那樣的原因都無法順利施行。以授權審批制度為例，雖然施工企業都已經建立了集體決策審批和聯簽制度，但是在基層的施工單位項目部，決策權往往集中在項目經理身上，聯簽制度往往只是流于形式而無法真正發揮作用。再比如財產保護控制，雖然能夠做到定期盤點，賬實核對，但是未經授權的人接觸和處理資產的現象時有發生，當出現問題時往往互相推諉，無法解決。

（四）建筑施工企業的會計信息傳遞與溝通困難

企業可以通過收集整理和核對財務會計資料等渠道獲得企業內部會計信息，也可以通過對外業務往來和有關監管部門等渠道獲得企業外部的會計信息，并能夠通過信息技術促進信息的集成和共享，但是由于施工單位的特殊性，施工項目的高度分散性，信息傳遞與溝通困難，內部審計部門很難確保能夠及時獲得所有的可靠會計信息。此外，《企業內部控制基本規范》要求企業應該建立反舞弊機制和舉報投訴制度，但是往往流于形式，在基層的施工項目部很難真正有效地執行。

（五）建筑施工企業的會計內部控制監督力度不夠

會計監督主要是對建筑施工企業經濟行為的合法性、會計信息的真實可靠性以及企業內部預算執行情況的監督檢查，既要有日常監督檢查，也要有專項監督檢查，并能夠針對檢查中發現的重大缺陷，進行及時必要的整改，并依法追究相關人員的責任。但是在施工企業項目日常運行當中，針對安全質量的各種檢查眾多，而專門的會計內部控制監督力度明顯不足，有的大型建筑施工企業項目眾多，內部審計部門往往很難全部進行實地審查，對基層施工項目不了解，也就無法及時發現最真實有效的信息[4]。

三、提高建筑施工企業會計內部控制水平的措施分析

（一）建立良好的會計內部控制環境

在企業中，控制環境為內部控制體系提供了基本規則和框架，不僅影響了員工的內控意識，也奠定了企業內控的基調。為建立良好的內部控制環境，首先要從企業的內部機構和治理機構入手，形成科學有效的內部職能分工，明確各方面的職責權限，設立專門機構負責會計內部控制制度的實施和日常運行，加強內部審計工作，確保及時發現內部控制缺陷。此外，要加強人力資源建設和企業文化建設，加強內部控制宣傳，在企業內部形成注重內部控制的文化氛圍，加強員工的職業道德建設，提高員工的專業勝任能力，確保會計內部控制的各項活動順利實施。

（二）做好風險評估，及時發現各種風險

進行風險評估的目的就是為了能夠準確識別企業發展過程中存在的各種風險，并根據定性和定量分析相結合的方法，識別其中的重大風險，找到內部控制的關注重點。對于建筑企業來說，施工項目雖然施工年限不等，但是往往需要大量投入，并且在施工運營過程中充滿不確定性，進一步加大了運營的風險。具體來說包括技術方案不能落實、項目預算工作不切實際或者審核不嚴、工程物資采購出現以次充好的現象、項目資金無法得到落實等等，需要從加強會計內部控制的角度對這些重點風險進行重點把控，保證項目施工的安全和質量。

（三）采取必要措施，確保各項控制活動的順利實施

在企業會計內部控制體系中，控制活動是其中最為關鍵的核心要素，要積極采取必要措施，做好內部控制活動的設計工作，確保各項控制活動的順利實施。首先要明確各項控制活動要實現的管理目標，明確控制活動所涉及的組織管理機構的職責，建立授權審批矩陣，明確各級審批的責任。同時，控制活動的要求和步驟要以文本制度的形式確定下來，為相應的管理流程奠定基礎。要根據控制活動發現的風險關鍵點采取強化控制措施，確保控制活動的順利實施。

（四）加強信息化建設，促進信息的集成與共享

內部控制與信息是密不可分的，任何會計內部控制措施的實施，都要依賴各項信息及時必要的獲取和應用，而信息化建設在信息與溝通中發揮著重要作用，特別是對于建筑施工企業來說，由于其經營的獨特特點，信息化建設更為重要。在會計內部控制當中，要構建以會計信息系統為核心的信息集成與共享環境，通過會計信息與其他各個業務環節數據的有效對接，確保會計信息的可追溯性，增強會計信息的可靠性。要建立網絡化的信息溝通渠道，確保信息在企業內部傳遞的順暢，保證審計人員能夠獲得高質量的信息。

（五）通過持續性的監控行為，強化會計監督

當前建筑行業已經進入追求高質量發展的新時期，由于施工過程中存在的各種不確定性風險，對建筑施工企業的會計監督工作就顯得尤為重要，要突出審計工作的重要性，設立審計工作委員會，加強內部審計工作，保證內審部門的人員配置符合要求，并確保其工作開展的獨立性，確保內部審計工作人員有良好的工作勝任能力和職業操守，確保能夠及時發現重大缺陷，對于執行不力、監督不嚴的行為，要有相應的懲處措施。同時，內部審計部門要與外審形成合力，確保實現全過程會計監管。

四、結束語

隨著建筑行業的發展，建筑企業面臨著更加透明、也更加激烈的競爭環境，加強企業會計內部控制就顯得越來越重要。當前建筑施工企業的會計內部控制制度在控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等各個方面仍存在一些問題，需要通過各種積極方式解決內部控制存在的問題，提高內部控制的效果，推動建筑行業和施工企業的可持續發展。