商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的“排險(xiǎn)”角色分析

文/楊作華（重慶農(nóng)村商業(yè)銀行奉節(jié)支行）

基于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，開(kāi)展高效的內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控具有很重要的作用。結(jié)合商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)，落實(shí)良好的內(nèi)部審計(jì)工作，為商業(yè)銀行良好經(jīng)營(yíng)提供保障，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)更大的優(yōu)勢(shì)。

因此，加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)“排險(xiǎn)”角色的分析，進(jìn)一步提出有效的風(fēng)險(xiǎn)防控策略是當(dāng)務(wù)之急?；诖?，在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作中，應(yīng)該有效探討內(nèi)部審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防控策略。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的“排險(xiǎn)”角色分析

從商業(yè)銀行的發(fā)展歷程來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行中的定位根據(jù)時(shí)代和市場(chǎng)的變化，會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，其工作重點(diǎn)和工作目標(biāo)也具有相應(yīng)的轉(zhuǎn)變。具體來(lái)看，可以分為四個(gè)階段：財(cái)務(wù)導(dǎo)向型、業(yè)務(wù)導(dǎo)向型、管理導(dǎo)向型、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型。首先，從財(cái)務(wù)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)來(lái)看，其所處時(shí)代比較早期，經(jīng)濟(jì)體制仍以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)比較單一，同時(shí)活躍度也比較低。那段時(shí)期，我國(guó)所有銀行都隸屬于人民銀行，直屬單位為行政部門(mén)，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)比較單一。這時(shí)內(nèi)部審計(jì)主要針對(duì)的是會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)，對(duì)于其會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)處理合法性進(jìn)行明確，內(nèi)部審計(jì)工作涉及程度比較淺薄。其次，從業(yè)務(wù)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)來(lái)看，其所在時(shí)期已經(jīng)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，并處在快速發(fā)展的階段，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)越來(lái)越豐富，結(jié)合經(jīng)濟(jì)全球化的逐步深入，使得商業(yè)銀行不斷爆發(fā)危機(jī)，壞賬程度非常高。由此，內(nèi)部審計(jì)也迎來(lái)了革新的最佳時(shí)機(jī)[1]。我國(guó)銀行開(kāi)始不斷完善業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和管理結(jié)構(gòu)，在更為全面的業(yè)務(wù)支持下，以更好的姿態(tài)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)帶來(lái)的挑戰(zhàn)，從而內(nèi)部審計(jì)所涉及的范圍逐漸延伸、程度逐漸加深，挖掘出業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中存在的不合規(guī)現(xiàn)象，業(yè)務(wù)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)價(jià)值得以充分體現(xiàn)。

21 世紀(jì)的到來(lái)之后，銀行業(yè)的發(fā)展速度越來(lái)越快，全球化的進(jìn)一步深入，使得發(fā)展機(jī)會(huì)越來(lái)越多，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)也在逐步攀升。由此，商業(yè)銀行意識(shí)到將重心集中在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和擴(kuò)大規(guī)模上，難以推動(dòng)銀行進(jìn)一步發(fā)展，只有進(jìn)一步優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化精細(xì)化管理，才能確保銀行更為游刃有余地面對(duì)各種危機(jī)，由此逐漸形成管理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)。最后，現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的定位為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)指的是，在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)之上，不僅要嚴(yán)格進(jìn)行事后評(píng)價(jià)，同時(shí)還要重視事前監(jiān)督，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部和外部所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位的挖掘和評(píng)估，從而落實(shí)有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，促使風(fēng)險(xiǎn)得到充分的解決。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)和發(fā)展是基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和時(shí)代發(fā)展的需求，在當(dāng)前如此競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，如果商業(yè)銀行沒(méi)有針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的管控，商業(yè)銀行會(huì)面臨很大的沖擊，從而良好經(jīng)營(yíng)難以得到切實(shí)的保障[2]。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

從現(xiàn)階段商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展情況來(lái)看，仍存在很多問(wèn)題需要進(jìn)一步改善。首先，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)受到董事會(huì)的直接管理，這使得其缺乏一定的獨(dú)立性和主動(dòng)權(quán)，從而在實(shí)際開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)受到了一定的限制。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)工作并沒(méi)有得到商業(yè)銀行的充分重視。其次，很多商業(yè)銀行對(duì)于大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)以及智能化技術(shù)的涉及程度并不深，存在形式化使用的問(wèn)題。主要體現(xiàn)在商業(yè)銀行審計(jì)平臺(tái)沒(méi)有得到充分的完善和深化，數(shù)據(jù)搜集和分析的手段不夠現(xiàn)代化，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的質(zhì)量難以保障[3]。再次，很多商業(yè)銀行不具備一個(gè)相對(duì)完善的、更符合市場(chǎng)發(fā)展要求的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。只有獨(dú)立性強(qiáng)、規(guī)范性高的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，才能保障商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作落到實(shí)處，同時(shí)審計(jì)工作的權(quán)威性得以切實(shí)體現(xiàn)。但是問(wèn)題在于，還有很多商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制存在滯后性、獨(dú)立性差的弱點(diǎn)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理有效性無(wú)法保障。最后，一些商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有清楚地抓住銀行的重點(diǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)中隱藏著很大的風(fēng)險(xiǎn)，如果沒(méi)有落實(shí)嚴(yán)格的審計(jì)制度，一旦風(fēng)險(xiǎn)浮出水面，對(duì)于銀行會(huì)造成很大的沖擊。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的“排險(xiǎn)”策略

（一）加快更新內(nèi)部審計(jì)理念

從2016 年我國(guó)銀保監(jiān)會(huì)推出的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》可以明確，商業(yè)銀行未來(lái)應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，切實(shí)地增強(qiáng)商業(yè)銀行的防風(fēng)險(xiǎn)能力。為了有效防控來(lái)自內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行應(yīng)該正確定位內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，從而確保商業(yè)銀行審計(jì)工作的價(jià)值得以充分體現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)良好承擔(dān)起“排險(xiǎn)”角色。其中內(nèi)部審計(jì)工作主要針對(duì)內(nèi)部，基于有效運(yùn)用監(jiān)督、評(píng)價(jià)、資訊等方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)情況充分的了解，而審計(jì)工作內(nèi)容具體涵蓋了日常經(jīng)營(yíng)、內(nèi)控合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理[4]。外部審計(jì)的工作職責(zé)是有效整理商業(yè)銀行的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，并將其提交到外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作范圍、審計(jì)內(nèi)容、承擔(dān)責(zé)任上都具有明顯的區(qū)別，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于銀行的治理和發(fā)展更加關(guān)注，能夠?yàn)殂y行制定發(fā)展戰(zhàn)略提供有效的基礎(chǔ)條件。因此，商業(yè)銀行應(yīng)該基于現(xiàn)階段大環(huán)境思考，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的“排險(xiǎn)”角色進(jìn)行深入的分析，并且形成正確的審計(jì)理念，同時(shí)有意識(shí)地增加增值型服務(wù)產(chǎn)品。與此同時(shí)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)要徹底扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)形式下查錯(cuò)糾弊的工作方向，更多地體現(xiàn)在通過(guò)開(kāi)展相應(yīng)的咨詢工作及增值服務(wù)，提升內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)水平，使商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)得到切實(shí)的實(shí)現(xiàn)。除此之外，商業(yè)銀行應(yīng)該明確現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的目標(biāo)為防控風(fēng)險(xiǎn)和提升治理水平?；谙冗M(jìn)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展理念，不斷完善優(yōu)化內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，促使商業(yè)銀行的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)得到充分的降低，逐漸形成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)。

（二）進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

商業(yè)銀行在完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制時(shí)，應(yīng)該確保其具備以下特點(diǎn)：獨(dú)立性、有效性和規(guī)范性。首先，從獨(dú)立性來(lái)看，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作良好落實(shí)對(duì)于制度要求較高，在獨(dú)立性較強(qiáng)的制度支持下，內(nèi)部審計(jì)所落實(shí)的監(jiān)督工作質(zhì)量能夠得到充分的保障。針對(duì)此，商業(yè)銀行應(yīng)該基于相關(guān)規(guī)則建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從而強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，在風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)務(wù)審計(jì)、內(nèi)控合規(guī)上具有明確的主導(dǎo)權(quán)。其次，從有效性來(lái)看。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)雖然隸屬于銀行內(nèi)部，但是其在落實(shí)監(jiān)督工作時(shí)應(yīng)該切實(shí)秉持獨(dú)立、客觀的原則?；诂F(xiàn)階段市場(chǎng)發(fā)展的要求，商業(yè)銀行在不斷完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的過(guò)程中，要強(qiáng)化有效性的落實(shí)。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)制中，應(yīng)該針對(duì)審計(jì)范圍、權(quán)限、義務(wù)等作出明確的說(shuō)明，同時(shí)為內(nèi)部審計(jì)提供相應(yīng)的獎(jiǎng)懲權(quán)力，確保內(nèi)部審計(jì)在落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制工作時(shí)得以良好進(jìn)行。商業(yè)銀行應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的重要性，將其工作納入日常工作中，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作得以有序進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制也能體現(xiàn)出更強(qiáng)的約束性。最后，從規(guī)范性來(lái)看，在不斷完善優(yōu)化的內(nèi)部審計(jì)制度基礎(chǔ)上，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)和管理得到了切實(shí)的支持保障，因此，必須要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)制度的規(guī)范性，從而能夠更好地約束商業(yè)銀行的日常經(jīng)營(yíng)。針對(duì)此，相關(guān)工作人員應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行分析，明確其中存在的不合理性，對(duì)其作出進(jìn)一步規(guī)范，確保審計(jì)內(nèi)容和流程能夠科學(xué)有效的同時(shí)，得到相應(yīng)的簡(jiǎn)化，切實(shí)保障商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性。與此同時(shí)，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與內(nèi)部審計(jì)之間具有十分密切的聯(lián)系，由此，日常業(yè)務(wù)的規(guī)范性要求也要納入內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中，從而在實(shí)際開(kāi)展業(yè)務(wù)過(guò)程中，基于內(nèi)部審計(jì)制度的約束和管理，業(yè)務(wù)開(kāi)展得到相應(yīng)的調(diào)整優(yōu)化，內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范性得到充分的保障[5]。

（三）加強(qiáng)建設(shè)大數(shù)據(jù)平臺(tái)

從現(xiàn)階段發(fā)展的步伐來(lái)看，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)想要充分發(fā)揮“排險(xiǎn)”角色的價(jià)值，應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)的利用，能夠極大地提升內(nèi)部審計(jì)工作效率和效果。大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)應(yīng)該確保全面覆蓋，具體包括基礎(chǔ)層、平面層、服務(wù)層、應(yīng)用層、用戶層以及數(shù)據(jù)采集。首先，基礎(chǔ)層指的是通過(guò)有效利用云計(jì)算技術(shù)，為用戶提供一些最為基礎(chǔ)的、關(guān)鍵的服務(wù)內(nèi)容，基礎(chǔ)層所耗費(fèi)的成本比較低，但是基礎(chǔ)層是其他模塊的基礎(chǔ)條件。第二，平臺(tái)層指的是通過(guò)有效利用大數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)庫(kù)、智能計(jì)算等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的整理、存儲(chǔ)，并結(jié)合實(shí)際需求對(duì)其進(jìn)行更為深入的分析探究?；诟鞣N現(xiàn)代化技術(shù)的應(yīng)用，確保數(shù)據(jù)相關(guān)需求得到充分的滿足，從而為其他服務(wù)模塊提供夯實(shí)的數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)。大數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)庫(kù)囊括了大量商業(yè)銀行開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督所需數(shù)據(jù)信息，同時(shí)智能計(jì)算使得更為深入的數(shù)據(jù)分析需求得到切實(shí)保障[6]。第三，服務(wù)層的良好運(yùn)用建立在平臺(tái)層基礎(chǔ)之上，其通過(guò)有效運(yùn)用平臺(tái)層的數(shù)據(jù)和計(jì)算引擎，從而為應(yīng)用層的良好運(yùn)用提供保障，平臺(tái)層中的服務(wù)內(nèi)容主要包括數(shù)據(jù)、算法、知識(shí)圖譜以及非結(jié)構(gòu)化分析。數(shù)據(jù)服務(wù)能夠針對(duì)各種數(shù)據(jù)作出科學(xué)嚴(yán)格的梳理和分析；算法服務(wù)能夠確保機(jī)器學(xué)習(xí)、深度學(xué)習(xí)和數(shù)據(jù)分析等具有夯實(shí)的算法支持。而知識(shí)圖譜通過(guò)有效落實(shí)圖數(shù)據(jù)庫(kù)計(jì)算結(jié)果，從而進(jìn)行客戶畫(huà)像、關(guān)聯(lián)性分析等。非結(jié)構(gòu)化分析服務(wù)則能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)文本、語(yǔ)音語(yǔ)義、圖像等進(jìn)行深入的調(diào)研分析。第四，應(yīng)用層的價(jià)值體現(xiàn)在服務(wù)層基礎(chǔ)上，其通過(guò)對(duì)相關(guān)分析和管理功能的運(yùn)用，確保審計(jì)監(jiān)督得以全面體現(xiàn)在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)決策當(dāng)中。在大數(shù)據(jù)分析功能的支持下，能夠?qū)ι虡I(yè)銀行機(jī)構(gòu)管理、業(yè)務(wù)交易等實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，從而為內(nèi)部審計(jì)工作落實(shí)提供全方位的保障。第五，用戶層為審計(jì)人員、銀行人員以及相關(guān)用戶提供訪問(wèn)內(nèi)部的接口，使審計(jì)工作在線上能夠良好進(jìn)行。審計(jì)人員進(jìn)入用戶層進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)，并對(duì)其展開(kāi)相應(yīng)的監(jiān)測(cè)和審計(jì)，完成審計(jì)后，將相關(guān)資料分享到數(shù)據(jù)平臺(tái)，而銀行人員能夠進(jìn)入用戶層查看資料，對(duì)工作底稿和事實(shí)確認(rèn)書(shū)作出了解。第五，數(shù)據(jù)采集則負(fù)責(zé)收集內(nèi)部、外部與審計(jì)工作相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，由此，數(shù)據(jù)采集接口體現(xiàn)出延伸性和靈活性的特點(diǎn)。

（四）審計(jì)重點(diǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)

從現(xiàn)階段商業(yè)銀行推出的服務(wù)結(jié)構(gòu)來(lái)看，其服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)方式呈多樣化、創(chuàng)新性的發(fā)展，但是需要明確的是，其中存貸業(yè)務(wù)仍是銀行核心業(yè)務(wù)，尤其是貸款業(yè)務(wù)。在貸款業(yè)務(wù)中比較突出的一個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是信貸風(fēng)險(xiǎn)，從信貸審批、發(fā)放貸款、貸后跟蹤直至收回借款，這個(gè)過(guò)程中所落實(shí)的工作面臨非常大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，商業(yè)銀行在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，需要加強(qiáng)對(duì)貸款業(yè)務(wù)的審計(jì)強(qiáng)度，從而減少風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。首先，加強(qiáng)信貸管理制度的落實(shí)和優(yōu)化，對(duì)于信貸制度是否符合發(fā)展和經(jīng)營(yíng)需求，相關(guān)人員應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行深入的分析，同時(shí)結(jié)合時(shí)代的發(fā)展和市場(chǎng)的變化，對(duì)其作出相應(yīng)的調(diào)整，確保其能夠充分體現(xiàn)出使用價(jià)值，為內(nèi)部審計(jì)工作提供充分的保障[7]。同時(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)審查、風(fēng)險(xiǎn)審批、風(fēng)險(xiǎn)檢查等機(jī)制的完善優(yōu)化，風(fēng)險(xiǎn)審批需要在集體決策的基礎(chǔ)上，采取分工負(fù)責(zé)的方式，確保審批工作的有效性。其次，對(duì)于貸款業(yè)務(wù)開(kāi)展流程的合理性進(jìn)行明確，從而建立健全相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，在簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，將其中存在的風(fēng)險(xiǎn)提煉出來(lái)，并落實(shí)有效的控制措施，保證銀行的業(yè)務(wù)收益不受到影響。除此之外，對(duì)于問(wèn)題貸款進(jìn)行科學(xué)處理，按照其特點(diǎn)分出幾個(gè)類(lèi)別，對(duì)其產(chǎn)生原因進(jìn)行深入探究。并且對(duì)于問(wèn)題貸款負(fù)責(zé)人要落實(shí)相應(yīng)的處理，在避免出現(xiàn)重復(fù)性問(wèn)題的同時(shí)，也切實(shí)地警示了其他人。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的了解，在審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，會(huì)遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，重要的是要著重于自身的“排險(xiǎn)”角色，有效降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。結(jié)合當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，在審計(jì)工作過(guò)程中，良好的內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)推動(dòng)銀行業(yè)發(fā)展具有直接影響。因此，應(yīng)立足于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效分析，為商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)效益提供支持。