個稅改革背景下社保入稅的風險管控及籌劃

王麗霞

（萊陽市社會保險服務中心，山東 萊陽 265200）

一、引言

對正常為員工繳納社保的企業(yè)來說，社保入稅政策及個稅新政策的實施對企業(yè)人力資源方面的成本支出并不會產生明顯影響。如果企業(yè)未依法為員工繳納社保，或通過耍小聰明的方式少繳社保，則企業(yè)實際上是在偷稅漏稅，涉嫌違法。在個稅改革的背景下，管理機構必須對社保入稅的風險進行管控，提前預估部分企業(yè)可能的“應對方式”，保障稅收。

二、個人所得稅政策變化要點梳理

第一，提高個稅起征點，目的在于擴大低檔稅率級距［1］。具體而言，應繳稅額度不超過3000元時，稅率為3%，速算扣除數為0；應交稅所得額在3000～12000元之間，稅率為10%，速算扣除數為210；應交稅所得額在12000～25000元之間的部分，稅率為20%，速算扣除數為1410；應交稅所得額在25000～35000元的部分，稅率為25%，速算扣除數為2660；應交稅所得額在35000～55000元的部分，稅率為30%，速算扣除數為4410；應交稅所得額在55000～80000元的部分，稅率為35%，速算扣除數為7160；應交稅所得額超過80000元的部分，稅率為45%，速算扣除數為15160。根據上述數據可知，前三檔低稅率的級距相較原有政策有所提升，25%稅率級距相較原有稅率有所降低，其余三檔高稅率級距維持不變。此項政策調整的目的在于，使廣大依法納稅的中國公民、在華正常務工的外國人員都能夠在不同程度上享受到降低稅負的福利。

第二，增加專項附加扣除，以達到促進稅收公平的目的。長期以來，稅收免征額度一直都是個稅繳納制度中最重要的內容之一。相較于原有政策，新政策為了更好地發(fā)揮個稅收入再分配功能，增加了包含子女教育、大病醫(yī)療、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人共計6項專項費用扣除。如此一來，不同家庭情況的個體在繳稅方面面臨更加公平的環(huán)境。

基于上述調整，新個稅政策下的個人所得稅計算公式如下：

應繳稅額=應繳納所得額×適用稅率-速算扣除數［2］

公式中提到的“應繳納所得額”是指一個人的月工資減去5000元個稅起征值后，再減去符合專項附加扣除標準費用后得到的額度。例如，一戶人家中，夫妻兩人都是獨生子女，且兩人的父母都還健在，兩人育有一名學齡孩子。其中，男方的月薪為16000元，女方的月薪為10000元。在此種情況下，適用于“贍養(yǎng)父母”的專項附加扣除標準的一半分配方式為男方計算男方父母，女方計算女方父母。此外，孩子教育專項附加扣除費納入男方。由于兩人全款買房，故不存在住房租金和住房利息等扣除項。如此一來，男方的工資中應減去5000元，再減去贍養(yǎng)兩位老人的錢1000×2=2000（元），再減去子女教育費用1000元，即16000-5000-3000=8000（元）。由于8000元介于3000～12000元之間，故稅率為10%，繳納的個稅為8000×10%-210（速算扣除數）=590（元）。而女方只需要扣除贍養(yǎng)自己父母的2000元，故應納稅所得額為10000-5000-2000=3000（元），適用于最低檔的稅率，故每月應繳稅額為3000×3%=90（元）。

三、個稅改革背景下社保入稅面臨的潛在風險分析

（一）社會保險繳納的基數可能無法達成預期

由個稅改革政策可知，社會中的絕大多數人都屬于工薪階層，在個人所得稅已經得到大幅度減免的情況下，如果為其繳納保險的企業(yè)在員工社保繳納方面存在偷稅漏稅、少繳少報的情況，則國家實際稅收會受到極大的沖擊。此間涉及的首個風險在于，一些企業(yè)會無視國家統(tǒng)計局相關文件的要求，或是向監(jiān)管部門虛報信息。例如，按照國家統(tǒng)計局的規(guī)定，個人所得稅繳納需以薪資總額為基礎進行計算。所謂薪資總額應包含基本工資與績效工資，以及基于各種明目，實際發(fā)放到企業(yè)員工手中的工資。但一些規(guī)模較小的私企在向管理單位提交企業(yè)在職人員崗位相關信息時，工資顯示欄僅僅顯示基礎工資，導致社保繳納基數極有可能無法達到預期。

（二）私企員工基于自身考慮可能不愿繳納社會保險

按照規(guī)定，任何一家正式營業(yè)，在有關部門備案的企業(yè)，必須為入職滿30天的員工繳納社會保險（某些企業(yè)資質不夠，故公積金可能暫時無法繳納）。如果一名員工月薪達到10000元（未繳納社保之前），則企業(yè)每月實際為該員工支出的費用可能在14000元以上，而員工實際到手的薪資可能只有8000元左右。按規(guī)定，企業(yè)不能主動停止為員工繳納社保。但一些企業(yè)會選擇讓全體員工自愿放棄繳納社保，交換條件為員工原本到手的薪資不變，每月額外給予其1000～2000元現金，而部分員工很有可能選擇接受此條件。如此一來，看似企業(yè)與該員工“雙贏”，但實際上，國家稅收體系受到了傷害，極有可能引發(fā)風險。

（三）私企通過多種方式規(guī)避保險繳納責任，導致社保稅額繳納主體“丟失”

必須考慮到的一個問題是，部分企業(yè)有時也會遇到困難，即依法為剛入職的員工繳納社保之后，員工可能迅速辭職。有一些女性員工，剛剛辦完入職手續(xù)之后迅速休產假，而休完產假之后迅速選擇離職，導致用人企業(yè)“人財兩空”。面對此種情況，很多企業(yè)基于自身利益考量，可能延長為員工繳納社保的考核期，如入職后半年、一年，甚至兩年等。企業(yè)的此種行為雖然可以理解，但確實違背了法律。總之，如果不能找到兩全其美的方式，則該類問題終將成為巨大隱患。

四、個稅改革背景下降低社保入稅風險發(fā)生率的有效籌劃方式

（一）針對不同性質職工的一般保險繳納方式

按照《勞動合同法》的規(guī)定，臨時工意味著企業(yè)并未與其簽訂勞動合同，這本身便是違法行為。基于此，企業(yè)只存在正式職工（含試用期職工）、退休返聘等特殊類型的職工。對于正式職工，依法繳納社保、依法繳稅自不必說，但返聘已經辦理完離崗退休（退養(yǎng)）手續(xù)的職工，不必繳納社保（此類員工已經能夠正常領取養(yǎng)老金，享受退休待遇），應選擇為該類員工購買意外傷害險等，在降低支出的同時，使員工多一份保障。

（二）借助第三方勞務派遣公司的派遣雇傭制

一些企業(yè)本身并不具備專業(yè)的人力資源管理部門，故在招聘期間經常看走眼。為避免出現此種情況，企業(yè)可選擇與第三方勞務派遣公司合作，通過簽署派遣合同的形式，自該類單位聘用業(yè)務能力尚可，但成本支出相對較低的工作人員。例如，某些地方商業(yè)銀行需要為一些負責購房貸款的業(yè)務經理配備文員，但此類文員并不屬于事業(yè)單位的在編人員，銀行在未曾正式招聘、考核的情況下，也不可能與該類文員簽署正規(guī)合同。故銀行可找到第三方勞務派遣公司，由文員與該公司簽署雇傭合同，并派駐至銀行常駐工作。如此一來，這類員工的社保、個稅繳納等都由第三方勞務公司負責，銀行無須支出過多成本（含時間、經濟等成本）即可達成目的。

（三）兼職模式

兼職模式是一種非全日制的雇傭關系，兼職人員每周為企業(yè)效力的時間總長不得超過24小時。如上文所述的銀行與第三方勞務派遣公司合作，由該公司提供文員的模式，實際上也可以通過兼職模式完成。例如，某負責二手房業(yè)務的銀行在編人員依靠自身資源找到了需要辦理二手房貸款業(yè)務的客戶，在根據規(guī)定要求該客戶提供結婚證明、工資流水、無犯罪記錄證明、身份證復印件等資料之后，可將整理提交材料的工作交由兼職人員。我國北方某省會城市的很多房產中介工作人員的工資構成方式如下：在中介公司全日制入職，并由中介公司負責繳納保險。而銀行工作人員需要“做卷”時，便將相關資料提供給這些中介單位派出銀行常駐的人員，完成一套卷后，直接從銀行相關人員處獲得100～200元不等的兼職費用。由此可見，此種模式也能夠作為一種降低社保入稅風險的籌劃方式，可推廣使用。

五、結語

社保入稅表面上的改變即為企業(yè)將原本需要交付給社保局的費用交給稅務局，部分繳納性質從交費轉變?yōu)槔U稅。因此，企業(yè)偷稅漏稅的行為必定會受到更加嚴厲和懲罰。但相關部門還需正視企業(yè)面臨的問題，可幫助其通過正常方式，合法降低人力資源方面的支出，保證繳稅基數，助力國家稅收事業(yè)的健康發(fā)展。