集團公司對子公司財務控制問題研究

徐軍輝

（淳安縣交通發展投資集團有限公司，浙江 杭州 311700）

一、集團公司對子公司進行財務控制的方法選擇及風險分析

（一）公司治理辦法

現代集團公司是以股權為紐帶形成的經濟體，通過公司治理這一制度安排，股東對經營者進行監督和制衡，并合理分配股東與經營者的權利和責任，主要目標是實現股東利益最大化。在公司治理管理模式下，股東會、經理層等各層級各司其職，企業才能良好運行，內部控制才有實現的基礎。目前，部分企業公司治理不夠完善，三會制度流于形式，甚者無視公司法、公司章程的規定，集團通過行政手段直接插手子公司經營，而不是通過股東會、董事會、監事會把集團戰略和經營決策貫徹到子公司，在法律上存在瑕疵，造成一定的風險。

（二）財務人員聘用方法

大部分集團公司會在財務人員的聘用上對子公司進行控制。一般而言，集團總部會向各個子公司委派財務總監，對子公司的各級財務經理工作進行監督管理。財務總監在子公司負責有關大型財務活動的決策、財務報告的編制和審核、利潤方案的分配簽署、預算方案的編制和制定執行等重大財務管理事項。

但是除財務總監以外的會計人員由子公司自行進行公開社會招聘，集團企業不會執行會計委派制，子公司招聘的會計人員人事檔案和工資薪金都是由子公司自行管理，不直接受制于集團總公司，可能導致子公司財務人員違背集團公司的利益。

（三）財務制度管理辦法

為加強對下屬子公司的財務控制，集團公司會在集團及下屬子公司內部實施統一的財務會計管理制度，從而保證財務處理和分析過程以及方案的一致。對于財務制度管理，集團公司一般會制定大的財務管理控制框架，但子公司管理人的利益有時與集團并不一致，造成制度并不能被完全徹底執行，給集團企業在具體的事項處理上留下弊端。另外，由于各個子公司涉及的產業不同、所在地域不同、財務管理人員的專業素質也不同，財務管理執行過程中容易出現與預期的差異，導致各個子公司的賬務處理存在較大偏差，集團公司在處理匯總報表時，難以得到一致的口徑和標準。

（四）資金管理辦法

集團總部為加強對各個子公司資金運用情況的管理控制，在集團設置財務管理中心，由集團公司負責財務中心的管理，通過財務中心調配各個子公司的資金，實現集團下屬子公司資金的集中結算、融通、計劃、運作以及風險防范。為集中管理各個子公司的資金，集團公司會將子公司的項目匯款集中存放在集團賬戶中，進行集中調配，即在集團公司有資金需要時，會調入各個子公司的資金，子公司需要資金時，通過向集團公司提出資金需求申請。當然，集團公司會對子公司的資金賬戶給予一定的權限，各個子公司會擁有獨立的資金賬戶，在集團公司調配子公司的資金時，子公司可能會借口逃避或隱瞞資金額度，會在一定程度上抑制集團公司經營戰略的實施。

（五）預算管理辦法

集團公司會針對集團以及下屬子公司進行一個總體預算的編制和規劃，通過經營預算對子公司財務進行控制。各個子公司的預算辦法執行情況需要向集團公司匯報，各項建設支出需要通過集團公司的審核，以控制費用成本，預算管理是集團公司財務控制的重要手段。但是預算管理辦法需要建立在集團對子公司運營了解透徹的基礎上，很多集團公司對下屬子公司的運營情況沒有進行詳細的調研和考察，導致預算編制的詳細情況難以貼合子公司的運營實際，產生較大的偏差，對子公司和集團公司的經營都十分不利。

（六）內部審計辦法

集團公司為審核下屬子公司的資金，一般會設置內部審計部門，對子公司的財務資金狀況進行內部審計。審計部門的設置必須具備系統性和獨立性。集團公司定期對子公司的財務狀況進行審計，并撰寫相關檢查報告，通過回溯檢查的方式維護集團的制度和程序，起到對子公司經濟運營的監督作用。但很多集團內部沒有建立起獨立性較強的內部審計部門，審計部門工作人員大多由財務部門人員兼職，導致集團的內部審計工作缺乏專業性和權威性，難以對子公司的財務管理活動起到威懾和激勵作用。

二、集團公司對子公司進行財務控制的優化方案

（一）完善公司治理結構

公司治理是處理所有權和經營權相分離經營模式的一種制度，在公司治理中既要防止所有者凌駕于經營者之上，也要防止經營者架空所有者，排斥監督者。集團公司首先要科學設計子公司組織架構，制定詳細適用的三會議事制度，明確各自權限及合規程序。通過股東大會選舉董事、監事行使股東權利；安排董事會、監事會人員參與子公司經營決策、經營監督；通過加大激勵力度，實現考核評價體系的完善，將集團戰略意圖貫穿考核指標中，以考核作為指揮棒，使子公司與集團公司步調保持一致，激發企業活力。

（二）集團公司全權委派子公司財務人員

各個子公司的財務相互獨立，集團公司只對子公司委派財務總監進行管理，而財務人員的招聘由子公司自己主導，這會導致子公司的財務決策具有較大的獨立性，降低了集團公司的主導權。在某些情況下，當集團利益與子公司的利益會發生沖突，子公司財務管理人員可能選擇從自身利益出發影響集團公司的戰略決策。集團公司要想實現對子公司的財務控制可以從財務部門人員的委派出發，加強對財務會計人員的管理，子公司的財務會計人員均應由集團公司進行招聘考核，并且相關人事檔案應由集團公司進行集中保管，人員的工資薪酬和晉升考核也應由集團公司統一安排。

（三）統一并細化財務管理制度

雖然集團公司大多擁有統一的財務管理制度，但是相關內容應當進一步細化，加強財務事項處理的標準化和規范化，同時應實行分級授權制度，重大事項必須經集團批準后實行。例如，在子公司的財務報銷問題上，集團公司應當統一報銷標準，如若發現違規財務報銷行為，子公司財務管理人員必須嚴格按照標準予以拒絕并上報處理，若子公司的財務報銷金額超出了子公司權限范圍，必須上報集團公司進行審批。費用類科目核算內容要加以規范統一，確保匯總后能準確反映企業收入費用利潤情況，為集團管理層的決策提供可靠支持和依據。應及時核對集團與各子公司及各子公司之間往來賬款，及時準確梳理關聯交易，確保記錄真實完整，為集團合并報表做好基礎工作。

（四）加強資金集中管理

資金是企業運營的血脈，因此集團公司財務部門要高度重視整個集團的資金管控，嚴格管控資金調撥，包括對子公司項目資金、投融資資金的管理以及風險評估、現金流量的監控。通過對各個子公司的資金進行整合和管控，增強集團公司對子公司資金使用情況的了解和控制，充分掌握集團的資金狀況，提前防范風險，加強資金的安全性。加強對各子公司的融資管理，通過集團統一授信增強企業整體融資能力，降低企業債務風險。提高資金使用效率，對各子公司資金使用效果進行評價，優化資金配置，減少對效率低下的子公司的投入，加大對集團內“明星企業”的投入。

（五）強化預算管理

集團公司在制定年度預算之前，要充分了解子公司經營狀況，預算方案的制定要貼合子公司的實際經營情況，在預算的執行和控制上，集團要充分考慮分級管理的思想原則，將預算總體方案進行層層分解，形成健全的預算執行和管理體系。執行預算要確保預算的“剛性”，不得隨意更改調整預算，確需調整預算的須經嚴格的審批手續，保證預算執行的嚴肅性。深入分析預算偏離實際的內在原因，在此基礎上增強預算編制的科學性和準確性。

（六）有效運用內部審計

確保內部審計機構獨立性和人員獨立性，提高內部審計機構地位。內部審計由集團主要負責人領導，定期或不定期地對各子公司開展常規內部審計工作及專項審計工作，預防和及時發現錯誤與舞弊，及時化解財務風險和隱患。通過內部審計對各子公司經濟活動、經營狀況等做出全面評價，為集團對子公司的考核和獎懲提供必要的參考依據。同時加強與監事會、集團紀檢、法律部門的聯動，協同監督檢查，促進各子公司提高財務管理水平，提升集團財務控制能力。

三、結語

集團對子公司的財務管理和控制是集團企業發展過程中遇到的難點和重點，當前我國市場經濟體系不斷優化完善，集團企業在國際市場上也發揮著越來越重要的作用。要做好對子公司的財務控制，就必須在深入了解集團公司財務運營的基礎上，優化組織結構、風險預警和信息共享等，實現對子公司的財務控制。