煙草公司費用預算編制改進研究

劉斯密

（湖南省煙草公司株洲市公司，湖南 株洲 412000）

一、煙草公司費用預算編制現狀

（一）主要采用增量預算法編制預算

煙草公司各責任中心由預算管理員根據各自工作職責，結合當年目標任務編制費用預算。由于信息的不對稱性，預算管理員并不了解本責任中心的任務目標和全部工作計劃，對當年新增項目，未及時到市場進行調查和采取可行性效果論證，僅憑經驗或者“摸腦袋”得出預算數據。在編制預算時，缺乏費用指標預算定額的標準，大多是參照上年費用開支的實際情況為基數，再根據當年業務量適當小幅度調整編制預算。為了保證當年費用預算金額充裕，各責任中心懷著貪多求全的思想，小幅度調整基本上都是調增預算。

（二）采用三年平均數為預算定額值

按照煙草行業統一要求，煙草公司逐步建立預算定額指標體系，部分費用預算采用預算定額標準為編制依據，計算得出相應費用預算金額。但大多數情況下，費用預算定額標準是采用該項費用指標前三年實際發生額的平均數為標準。預算定額標準獲取的方式較為簡單，使得預算結果與實際執行數偏差較大，導致費用預算匯總數據與實際執行脫節。

（三）歸口管理部門作用不明顯

歸口管理部門根據各責任中心上報的預算情況，結合相關業務規劃、計劃和標準，以預算定額標準為依據，集中審核，杜絕漏報、虛報等現象。實際操作中，由于歸口部門制度政策掌握不充分，費用項目歸類細分時，出現空白區。定額標準制定部門在相關標準確認、預算編制過程中對其應履行職責認識不全，未根據定額標準執行情況進行跟蹤，缺乏偏差分析，費用項目預算未能層層落實到責任人，歸口管理職責未能得到充分的發揮。

二、煙草公司費用預算編制存在的問題分析

（一）費用預算編制準確性低

從基期實際水平出發，根據業務活動的增減對基期預算的實際發生額進行增減調整。這種方法看似合理，但是其中也存在問題。一是調整部分采用估算比例編制預算。在一些嚴格控制的費用指標上，為了不超出上級公司下達的預算金額，以上年實際發生數乘以估算比例系數編制預算。這種費用預算方法未結合市場變化，沒有與成本主體本身的實際業務和特點緊密聯系，缺乏理論依據，缺乏科學性。二是靠經驗編制預算。按原有經驗編制預算，過多地采用基數法，機械地估計預算指標值，脫離了市場導向，弱化了經濟變化對費用項目開支的影響。部門之間在預算過程中不溝通協調，僅憑經驗主義和主觀臆斷編制預算，導致一些不合理的項目長期存在，而合理且必要的成本項目得不到確認，從而減弱了預算的有效性和針對性，也加大了預算的執行難度。三是增量預算法容易養成惰性思維，在沒有深入調查研究的基礎上隨意增量或平均增量，存在貪多求全的思想，歸口管理部門責任意識不夠，往往也圖省事，一味認可匯總結果，導致匯總的預算和上年或以前年度實際偏差較大，不利于調動責任中心增收節支的積極性。

（二）預算定額標準制定不科學

費用預算定額標準簡單采用平均數，缺乏科學性，主要原因有三點。一是費用預算定額標準制定依據不充分。僅取前期的費用實際執行數據的平均值，缺乏對費用預算定額情況的有效性分析，費用預算定額標準的制定未結合市場變化情況，未經過嚴格的測試和驗算，未進行應用測試，簡單的平均數據不具代表性，缺乏科學性。二是費用預算定額標準審核效率低。由于部分費用預算定額標準需要與歸口管理部門反復溝通，過程較為煩瑣，時間消耗過長；采取實地調研、市場詢價，溝通成本較高；相關的預算定額指標不夠完善，費用預算在編制審核時沒有制度依據，會出現憑借經驗下達審核意見的情況。三是費用預算定額指標缺乏管理。費用預算定額標準一經制定后一直沿用，無人進行后續管理，未將行業內外相關文件結合自身要求對接到定額標準中，未結合不斷變化的市場經濟進行分析、調整，缺乏持續改進。

（三）預算歸口管理缺失

歸口管理部門對費用預算管理的認識程度不夠，主觀能動性不強，甚至存在畏難情緒，確定預算定額的工作量太大而且煩瑣，費用定額標準一經確定，后續并沒有及時跟上修正計劃。此外，部門歸口管理部門還存在修訂費用定額標準是預算管理委員會的事，自己僅是預算執行部門等錯誤思想，導致預算定額標準體系測算方法簡單，數據收集不夠全面，預算定額標準工作推進緩慢。歸口管理部門對預算編制審核較為粗放，沒有對費用項目逐項審核，與其他責任中心缺乏必要的溝通和交流，使預算僅停留在紙上，導致審核預算缺乏有效的依據。預算管理委員會辦公室對省局重點控制費用有硬性審核標準外，對各單位部門申報的預算均以歸口部門的意見為準，預算“兩張皮”現象多年未得到解決。

三、煙草公司費用預算編制的改進

（一）優化酌量性費用預算編制方法

與銷量有關的酌量性費用適合采用彈性預算法，在編制費用預算時，將酌量性費用分為兩個部分，一部分以費用總額的90%為基數編制預算，考慮到預算期間銷售業務量可能發生的變化，根據業務量變化測算出銷售費用預算額；另一部分以費用總額的10%為基數，作為市場變化應急費用的統籌。與銷量無關的酌量性費用適合采用零基預算法，在編制費用預算時，不以上年度該項費用預算和預算執行數為基數，而是以零為起點，根據相關業務預計發生的實際情況測算編制銷售費用。

日常費用以費用開支性質分“塊”編制預算，按照預算歸口管理的原則，將酌量性管理費用大致分為辦公室、人事勞資塊、基建塊、安全塊和信息塊，各塊負責歸口管理的費用項目，并根據費用項目的實際情況，參照預算定額標準，不同項目選擇不同的預算編制方法。重點控制費用按歸口管理責任分“條”編制預算，業務招待費、會議費是上級重點控制費用，按照上級公司預算編制說明中的“不超過上年數”對此兩項費用進行總量控制，采用零基預算法編制預算。需要注意的是，費用預算的編制要從精確的角度出發，編制方法不是固定不變的。

（二）采用PDCA改進預算定額標準

根據煙草公司實際情況，建立一套科學的、全面的、實用的費用預算定額標準體系，為費用預算編制提供依據。運用PDCA循環（又稱“戴明環”），首先采用合理的技術方法，以最小作業單元作業定額或單次標準為主，總額成本費用控制為輔，制定定額標準編制計劃（P）；其次，開展業務調查、市場分析，根據前期的數據研究，制定定額標準數值（D）；再次，通過可行性驗證，歸口部門審核，檢查定額標準數值（C），使之更具先進性、合理性和準確性；最后，總結經驗，吸取失敗的教訓，對前期定額標準應用進行改進（A），加強費用預算定額標準的適用性和可操作性，并持續優化。PDCA是個動態循環過程，費用預算定額指標通過不斷改進，以滿足實際生產經營的需要。

（三）加強歸口部門對預算編制管理

煙草公司費用預算管理應當依據“誰歸口、誰管理”的原則，充分發揮歸口管理部門作用。第一，主動落實“條條管理，塊塊使用”的預算編制管理模式，根據部門職責的劃分，歸口管理部門要全面認清自己的職責范圍，防止出現多頭管理和無頭管理，如卷煙裝卸費、配送費、運輸費等由物流部門歸口編制預算和管理；國內市場營銷費、零售終端建設費、交易手續費等由卷煙營銷部門歸口編制預算和管理；專賣打假、打私、管理費用由專賣科歸口編制預算和管理。第二，歸口管理部門需要參與費用預算編制，在費用預算編制過程中對相關業務展開專業指導，增強預算編制的科學性；在編制的費用預算審核過程中提出專業意見，增強預算編制的規范性；根據企業自身情況，組織和實施其歸口管理的業務事項相關預算定額標準的申報、立項、制訂、維護、修訂等程序，保證費用預算的嚴肅性；分公司年度相關費用預算編制必須通過歸口部門審核，減少預算執行偏差。第三，歸口管理是通過費用預算管理進行企業內部控制的有效方法，通過費用預算的編制和管理，能從中發現企業內部運作的漏洞和內控制度的缺陷，積極發現企業內控中的問題并及時改進，有助于企業健康持續的高質量發展。

四、結語

通過對煙草公司費用預算管理工作的深入分析和了解，明白要提高費用預算的準確率、執行率，首先要在預算編制環節下功夫。費用預算編制工作需要各個責任中心和歸口管理部門配合，只有緊緊圍繞稅利這個核心目標，將費用預算與實際工作相結合，使其具有指導性和操作性，才能保障煙草公司的健康持續發展。