事業單位全面預算管理的實踐探析

陳曉杰

（山東省農業機械技術推廣站〔山東省農業機械試驗鑒定站〕，山東 濟南 250100）

一、引言

事業單位在財務內控方面已隨著深化改革步伐的不斷推進，實現了持續、有效的優化。然而在預算體系建設、提高財務資金監管、提升監控有效性等方面還需不斷完善。預算體系的建設與組織體系、預算準備、編制與執行質量等均存在密切的關系。還需要進一步分析事業單位預算管理內容，找尋關鍵點及存在的各類問題，補充管理機制、優化管理流程。只有探索事業單位在預算管理層面具有的獨特性質，才能夠不斷改進預算管理工作思路，促使事業單位發揮預算的強大作用，產生更多的社會及經濟效益。

二、事業單位全面預算管理的重要性

全面預算管理為事業單位的財務規劃進行了科學的預測，為事業單位的發展指明了方向。全面預算不僅具有強大的管理、控制功能，同時對事業單位來說，也可以作為具體的管理工具及手段。通過預測、規劃、指標細化及財務分析，全面預算管理能夠促使事業單位形成自上而下的統一管理模式，逐步認清單位所處的市場環境，了解單位自身管理形式。同時，能有效識別經營優勢及管理劣勢，構建最有利的經營、管理方案，并將有限的資源合理安排到對應的模塊中［1］。在現代化的管理理念下，全面預算為事業單位財務工作的自我審查提供了重要的財務管理參考依據。事業單位不僅可通過預算監控經營行為，更重要的是，可以在管理過程中不斷向預算目標邁進，使預算與單位經營始終保持目標上的一致。除此之外，全面預算強大的溝通、協調及考核激勵功能，也使事業單位在預算執行過程中始終形成統一戰線。這有利于減少單位上下級的溝通障礙，讓其達成共識，并對預算的執行結果進行不斷修正，利用績效管理，實現獎懲分明。

三、現行事業單位全面預算管理存在的問題

（一）預算編制內容不完整

多數事業單位在進行全面預算管理時仍然采用原有的預算管理模式。這種預算管理模式以現金流為預算核心，盡管實行了全口徑的預算管理，將所有的收入及支出均納入預算管理范疇中，但從總體上看，無法發揮全面預算管理的戰略管理作用，缺乏對經營活動的重視，預算工作過于片面。與企業相比，事業單位需要重視的不僅僅是財政支出獲得的收益，而更要關注事業單位在完成具體財政資金支出后，履行的管理或監督責任。如農業機械試驗鑒定單位，承辦機械質量調查和監督檢查，該單位的財政支出必須滿足農機質量投訴監督工作的實際需要，如果預算工作編制內容不完整，將影響該單位在農業機械試驗鑒定方面履行社會責任的有效性。

（二）預算執行層面控制力差

財務部門負責預算編制規劃，同時負責預算執行的審批及管理控制，這就導致預算工作開展受到較大局限。財務部門的獨立性，及其所具有的人力資源，都會對預算執行效果造成巨大影響。傳統的預算控制較為片面，財務部門主要以額度作為核準的標準，而分析預算是否符合標準，需要考慮具體的業務需求，考慮事業單位推進項目的實際所需。如在購入資產設備時，要探究這一設備是否滿足農機質量檢驗的實際需要，單位內部是否重復購進檢驗設備等等。

（三）缺乏全面的預算考評機制

全面的考評機制不僅僅能強化預算的約束力，更重要的是能縮短批復與執行之間的時間差，提升事業單位內部預算管理的參與度。當前，事業單位僅靠財務部門進行績效評估，卻沒有制定確切的規劃考評形式。財務部門主要以抽查和復評的形式對預算執行進行考察。這種情況下，財務部門的主觀因素會對最終的考評結果造成較大影響。不僅缺乏客觀的評價，同時也不能從績效的角度切實把控約束力度，無法貫徹執行有效的獎懲辦法，難以確保事業單位內部人員全面參與及配合預算工作。

四、事業單位全面預算管理的實踐對策

（一）優化全面預算管理的編制設計

預算編制內容，是全面預算管理體系中最重要的組成部分，也是發揮財政引導作用的關鍵。因而在進行編制設計優化時，首先要對預算編制內容進行設計，考慮財政撥款補助、行政性收費罰沒收入以及其他收入。財政撥款確定定額標準，行政性收費收入必須嚴格按照項目和范圍標準進行征收。所有收入預算編制必須經由相關部門報批，并把握預算收繳進度。財務人員要與業務部門定期進行收入預算編制的核對，避免違規現象的出現。其次針對支出預算編制內容的設計，基本支出的預算要根據事業單位內部人員的具體情況，及時進行調整，建立完善的數據庫，并根據國家規定進行經費編報。所有公用經費，必須確定基數數據，建立完整的資產臺賬，對各項支出費用進行量化。辦公費用支出要根據辦公條件的改善，進行適當增減調整，各項支出要選擇不同的編制方法，盡可能減少追加現象。針對專項公用經費的支出，要按輕重緩急處理，妥善安排，并做好預算計劃。財務人員要與業務部保持溝通交流，對特定項目的支出內容進行細化，為財務提供測算依據，確保財務部門根據項目實際需要，考慮各部門的具體職能，編制具有可行性的項目預算。

（二）實行人本化的預算執行管理

強化預算執行有助于實現全面預算管理目標，事業單位要根據自身組織形式，建立層層暢通、逐級控制的全面預算管理系統。各層級要通過預算執行控制，統一預算執行進度和結果，并及時發現執行差異，實施糾偏控制活動。預算執行的控制既要構建完整的體系，形成嚴密的監控，同時也要注意信息的反饋，管理得剛柔并進。只有監督約束與激勵舉措相互配合，才能確保預算執行過程中，員工形成自我監督意識，從而實現人本化的預算執行管理［2］。

單從管理剛性來看，全面預算管理的剛性約束體現在預算下達后的權威性上。只有按照嚴格的審批程序下達預算指標，才能有效防止預算松弛，對資金項目按照預算程序進行嚴格的執行。

預算管理的控制體系，則體現在嚴格的權責劃分上。全面預算管理堅持職務分離，在事業單位內部形成互相牽制的內控體系，加之完善規章制度的配合，能夠進一步落實諸如設備入庫管理、采購管理、材料領用管理等，促使預算執行各環節緊密相連，且有據可依。

預算管理的分析反饋體現在各個責任中心對預算執行情況的概括與總結。每一個部門，均設置預算執行負責人，對預算執行情況進行分析，并向財務部門提交執行管理過程中出現的問題，提供具體預算改進建議。財務部門與預算管理部門進行月度、季度及年度的預算對比分析，提供更為完整的信息資料，分析事業單位預算執行現狀及潛力，進一步優化下一階段的預算管理工作。

（三）構建全面預算管理績效考核機制

構建全面預算管理績效考核機制不僅是責任部門對預算執行情況的考評，同時也是對預算編制組織、預算控制科學性及有效性的考評。全面預算管理績效考核，要堅持客觀、公正、對等、匹配、高度可行的原則，科學系統地進行全面的預算考評。考核方式要多元化，并將定量指標與定性指標進行有效結合，不能單一考評財務狀況，還要分析事業單位的競爭能力、發展潛力。如在設置預算編制考評指標時，要分析編制依據的科學可行性、預算目標的合理性、編制數據的準確性，以及編制和預算申報的及時性。在考評過程中，要始終關注財務信息的收集，對考核主體、對象、指標及標準進行系統規劃，借助日常報告，進行客觀的分析，劃定責任歸屬，公布計算程序及方法，促使考評結論公平公正，被考核部門及考核者所接受。還要實施具體的獎懲方案，避免考評工作虎頭蛇尾，通過績效管理制度，將考評落于實處，實現利益與考評的統一，有效引導事業單位內部員工的預算行為。

五、結語

目前，從事業單位全面預算管理的相關研究情況看，主要是缺乏對事業單位實際情況的分析，從而導致事業單位的全面預算管理存在諸多問題。事業單位要從實際經驗出發，關注預算編制內容的優化設計，實行人本化的預算執行管理，構建全面的考評機制，完善財務動態分析，進一步將全面預算管理落到實處，為事業單位發展，建立管理支撐系統，推動事業單位實現既定的預算及發展目標。