談事業(yè)單位 新政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的問題與對(duì)策

馬艷華

（鄭州市機(jī)動(dòng)車維修業(yè)服務(wù)中心，河南 鄭州 450000）

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革發(fā)展，事業(yè)單位要想適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展需要，就需要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度，以改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度存在的問題和不足。新會(huì)計(jì)制度改革已經(jīng)走過一年多時(shí)間，作為事業(yè)單位的一員，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握政策，不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平。

一、執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位的重大意義

近年來，我國(guó)行政事業(yè)單位的相關(guān)政策法規(guī)在不斷出臺(tái)和完善。其中黨的十八屆三中全會(huì)關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定中就提出了要“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的重大戰(zhàn)略部署，新頒布的《預(yù)算法》又對(duì)各級(jí)政府財(cái)政部門的，按年度編制的，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告提出了要求。財(cái)政部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》并規(guī)定自2019年1月1日起開始施行。2018年2月1日，為了確保新舊會(huì)計(jì)制度順利銜接、過渡平穩(wěn)，大力促進(jìn)新會(huì)計(jì)制度的有效貫徹實(shí)施，財(cái)政部還制定—《（政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表）與（行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度）有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，制定出的制度是財(cái)政部全面貫徹實(shí)施落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)精神和《改革方案》的重要成果，是致力于服務(wù)全面深化財(cái)稅體制改革的重大舉措，在我國(guó)政府會(huì)計(jì)發(fā)展中有劃時(shí)代的重要意義。

（一）規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，逐步提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理水平

新會(huì)計(jì)制度在系統(tǒng)分析傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)上提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既分離又要互相銜接的會(huì)計(jì)核算模式，而且使用的權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠使會(huì)計(jì)核算科學(xué)合理，全面反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算和財(cái)務(wù)信息，規(guī)范會(huì)計(jì)行為和事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算，提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。通過編制財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，明確了兩者之間的關(guān)系，反映出本年盈余與預(yù)算結(jié)余之間的差額是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)由于核算基礎(chǔ)、范圍不同導(dǎo)致的，同時(shí)還反映出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的聯(lián)系，提高了財(cái)務(wù)和預(yù)算管理水平。

（二）夯實(shí)基礎(chǔ)，讓事業(yè)單位績(jī)效評(píng)價(jià)工作更加扎實(shí)

為了有利于各項(xiàng)收入費(fèi)用的合理歸集，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，新會(huì)計(jì)制度規(guī)范了收入和費(fèi)用兩個(gè)財(cái)務(wù)要素，更切合實(shí)際的反映事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的運(yùn)行成本和事業(yè)單位的績(jī)效評(píng)價(jià)工作。新會(huì)計(jì)制度在財(cái)務(wù)報(bào)告中提出了成本、績(jī)效的理念，更準(zhǔn)確反映了事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債情況和預(yù)算執(zhí)行中的問題，對(duì)于規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為，夯實(shí)政府主體預(yù)算和財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)及強(qiáng)化事業(yè)單位績(jī)效管理有了更長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響。

（三）有助于提高事業(yè)單位資產(chǎn)配置合理性，準(zhǔn)確反映事業(yè)單位運(yùn)行成本

以前的會(huì)計(jì)制度規(guī)定除個(gè)別事業(yè)單位計(jì)提固定工資產(chǎn)折舊外，大部分事業(yè)單位都不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，以至于不能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)配置和資產(chǎn)運(yùn)行費(fèi)用之間的關(guān)系。新會(huì)計(jì)制度為此進(jìn)行了革新，要求計(jì)提折舊、歸集并反映事業(yè)單位的資產(chǎn)運(yùn)行維護(hù)支出，有利于準(zhǔn)確反映運(yùn)行成本，讓資產(chǎn)配置更科學(xué)、更合理。

二、事業(yè)單位實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度面臨的問題分析

（一）面對(duì)賬務(wù)處理方式的復(fù)雜多樣，事業(yè)單位目前人員老化問題嚴(yán)重影響制度的執(zhí)行進(jìn)程

我國(guó)事業(yè)單位以前執(zhí)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》是采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算方法，新政府會(huì)計(jì)制度是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)既有銜接又有分離的會(huì)計(jì)核算新模式，制度規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制。我國(guó)行政事業(yè)單位由于體制特點(diǎn)，會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)知識(shí)較單一，操作比較簡(jiǎn)單，對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)程度要求不高，會(huì)計(jì)人員年齡老化導(dǎo)致新老銜接問題重重，專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)不及時(shí)造成過渡緩慢、效率低下，影響新會(huì)計(jì)制度實(shí)施質(zhì)量。

（二）擴(kuò)大了政府資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍，對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)管理有了更高的要求

新會(huì)計(jì)制度中政府資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍被擴(kuò)大。除了按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，增加了相關(guān)往來款項(xiàng)的核算內(nèi)容外，在資產(chǎn)方面增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施和文物文化資產(chǎn)等方面的核算內(nèi)容；還規(guī)定要對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計(jì)提折舊和攤銷，這樣就可以較全面地反映事業(yè)單位各類資產(chǎn)的財(cái)務(wù)信息。負(fù)債方面既有法定義務(wù)、推定義務(wù)形成的負(fù)債又增加了受托代理負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債等核算內(nèi)容，這些經(jīng)手管理的資產(chǎn)也屬于單位的資產(chǎn)，全面反映了事業(yè)單位承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。資產(chǎn)負(fù)債核算范圍的擴(kuò)大有利于準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)，為政府科學(xué)決策提供有力支持。而事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的公開透明也有利于大眾了解事業(yè)單位社會(huì)服務(wù)能力，通過信息反饋和社會(huì)監(jiān)督提高事業(yè)單位的社會(huì)服務(wù)水平。

（三）會(huì)計(jì)核算方式較為復(fù)雜、科目設(shè)置更精細(xì)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制難度加大

首先，新政府會(huì)計(jì)制度開辟了新會(huì)計(jì)核算模式，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。這種平行記賬方式與以前事業(yè)單位會(huì)計(jì)記賬方式截然不同，在同一個(gè)會(huì)計(jì)核算中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)不同的業(yè)務(wù)分離、相互銜接并存。所以，這類核算方式既增加了會(huì)計(jì)核算的難度又增加了會(huì)計(jì)人員的工作量。

其次，新政府會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上更加精細(xì)化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能被著力強(qiáng)化。具體表現(xiàn)在：

1．增加了收入的核算內(nèi)容和費(fèi)用的核算內(nèi)容而且原則上要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。收入類科目中分別設(shè)置了“財(cái)政撥款收入”和“財(cái)政撥款預(yù)算收入”，對(duì)各類財(cái)政撥款收入有了更加精細(xì)的界定。費(fèi)用類科目也設(shè)置了“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等劃分了費(fèi)用的不同性質(zhì)和內(nèi)容。

2．新加入對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采取權(quán)益法核算的內(nèi)容。將以前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的“長(zhǎng)期投資”科目分為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債券投資”兩個(gè)科目，有利于全面反映政府長(zhǎng)期股權(quán)投資的變動(dòng)情況，便于加強(qiáng)政府資產(chǎn)管理。

3．新會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位除了編制本單位的財(cái)務(wù)報(bào)表外，如果有下屬單位的還要編制合并報(bào)表來合并抵消內(nèi)部交易事項(xiàng)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的重難點(diǎn)就是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和內(nèi)部抵消分錄。以前財(cái)務(wù)制度遺留問題，如會(huì)計(jì)資料信息不完整、資產(chǎn)負(fù)債界定不清楚，這些問題內(nèi)部抵消的“絆腳石”，加大了會(huì)計(jì)工作的難度。

三、事業(yè)單位實(shí)施新《政府會(huì)計(jì)制度》問題的解決措施

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)、提高業(yè)務(wù)水平

面對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的改革和創(chuàng)新，事業(yè)單位應(yīng)組織單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行新政府會(huì)計(jì)制度、政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、案例分析等各個(gè)方面的培訓(xùn)，準(zhǔn)確解讀新政府會(huì)計(jì)制度的改革背景、原則和各項(xiàng)變化，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步提高專業(yè)水平。更要放眼未來，引進(jìn)會(huì)計(jì)專業(yè)人才、培養(yǎng)可塑之才充實(shí)到會(huì)計(jì)隊(duì)伍中去，不斷提高單位整體財(cái)務(wù)水平。單位財(cái)務(wù)人員要緊跟政策變化，提高思想覺悟、積極參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對(duì)政策和制度準(zhǔn)確把握，快速掌握業(yè)務(wù)知識(shí)的變化要點(diǎn)，盡快提高自己的業(yè)務(wù)水平和工作能力。

（二）強(qiáng)化資產(chǎn)管理制度，提高資產(chǎn)配置的科學(xué)性

首先，加強(qiáng)資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度，合理設(shè)置資產(chǎn)管理核查崗位，做到不相容崗位相分離。其次，集合本單位的特點(diǎn)和實(shí)際情況，對(duì)長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收、應(yīng)付賬款、報(bào)廢和損毀的固定資產(chǎn)按照規(guī)定進(jìn)行清理，加強(qiáng)資產(chǎn)日常管理和定期資產(chǎn)清查，做到資產(chǎn)明確、信息準(zhǔn)確完善，賬卡、賬實(shí)、賬賬相符。最后，對(duì)以前沒有計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)、沒有攤銷的無形資產(chǎn)，逐一按照新政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，核實(shí)資產(chǎn)類別、使用年限、折舊率、攤銷年限等原始資料做好銜接工作，充分利用財(cái)務(wù)軟件等信息化手段，確保資產(chǎn)管理工作順利完成，進(jìn)一步提高事業(yè)單位的資產(chǎn)管理水平。按照新政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的折舊和攤銷，能夠合理歸集、全面統(tǒng)籌單位的資產(chǎn)運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用，提高資產(chǎn)配置的科學(xué)性。

（三）合理準(zhǔn)確界定合并和抵消范圍，加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)和更新、提高財(cái)務(wù)管理水平和工作效率

政府財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的編制基礎(chǔ)不同，事業(yè)單位要根據(jù)不同的情況和要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算后以生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。行政事業(yè)單位需要編制合并報(bào)表時(shí)，就要準(zhǔn)確合理界定合并和抵消的范圍。根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定，合并范圍應(yīng)為反映政府主體公共受托責(zé)任的履行情況。各單位要根據(jù)制度的規(guī)定對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債合理確認(rèn)，正確核算資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值，確保政府財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)部門內(nèi)部單位之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)后抵消，編制抵消分錄，據(jù)此分項(xiàng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的建設(shè)和更新是順利實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度的根本基礎(chǔ)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)勢(shì)在必行。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)單位的信息化系統(tǒng)有了更大的挑戰(zhàn)和要求。單位要結(jié)合新制度的規(guī)定，針對(duì)本單位的實(shí)際情況，與財(cái)務(wù)軟件運(yùn)營(yíng)商積極溝通、協(xié)調(diào)，做出最嚴(yán)謹(jǐn)、最適合本單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，快速準(zhǔn)確更新會(huì)計(jì)信息。把會(huì)計(jì)信息化的建設(shè)和更新落實(shí)到位，順利過渡，為單位新政府財(cái)務(wù)制度的實(shí)施提供有力保障，推動(dòng)單位財(cái)務(wù)管理水平和工作效率的提高。

四、結(jié)束語

新政府會(huì)計(jì)制度開啟了我國(guó)會(huì)計(jì)制度的新征程，推動(dòng)了政府會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量和事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平的提高，扎實(shí)績(jī)效管理，建立現(xiàn)代化的財(cái)政制度具有重要的政策支撐作用。執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位有著很大的挑戰(zhàn)，只有充分學(xué)習(xí)掌握新政策、新知識(shí)，不怕困難，勇于面對(duì)，才能確保新政府會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施。