談財務內(nèi)控制度存在的問題及對策
——以行政事業(yè)單位為例

李遠瓊

（湖北省陽新縣人力資源和社會保障局，湖北 黃石 435200）

一、引言

黨的十八大以來，全面依法治國要求各級行政事業(yè)單位加強財務內(nèi)控制度建設。行政事業(yè)單位的經(jīng)濟事務在國家財政資金支持下運行，尚存一些需要完善的地方。財務內(nèi)控制度呈現(xiàn)出的一系列問題，原因是多方面的，內(nèi)部原因是內(nèi)控制度建設起步晚、地方財政困難導致單位投入不足、內(nèi)控認識不到位；外部原因是國家層面的內(nèi)控建設有待加強、地方審計監(jiān)督機制不健全。針對存在的問題和產(chǎn)生問題的原因，我們采取相對應的策略，期待單位內(nèi)部的經(jīng)濟活動高效節(jié)儉、合法運行，確保行政事業(yè)單位在經(jīng)濟建設的大潮中發(fā)揮應有的作用。

二、行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度相關理論概述

隨著國家治理法治化進程的推進，行政事業(yè)單位作為國家的職能部門，其加強內(nèi)部控制是國家治理的重要內(nèi)容，是維護單位自身形象和管理干部保護干部的重要舉措。我們要提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的認識，努力營造“向管理要成效”的防控意識，積極進行制度設計，并自覺接受制度的約束，有效防范各類財務風險和違紀違法行為的發(fā)生，自覺提升單位管理水平和自身履職能力。

（一）行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制的概念

行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制是單位為了實現(xiàn)一個時期的財務管理目標，通過系統(tǒng)的制度設計、規(guī)范的執(zhí)行程序和有效的監(jiān)督評價制度，對單位內(nèi)部經(jīng)濟活動的可預見性風險進行防范，達到經(jīng)濟活動合法運行、資產(chǎn)完整安全、財務信息真實可靠、舞弊行為消于萌芽、公共服務效能顯著提升的效果。

（二）行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制的一般性和特殊性

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部控制一樣，是為了加強單位管理，實現(xiàn)預定管理目標，獲得更好的經(jīng)濟效益和社會效果。它們二者相同的地方是經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)完整安全、財務信息真實可靠，但區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部控制的終極目標是促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的終極目標則是有效防范舞弊行為，推進公共服務效率顯著提高。

（三）行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度的現(xiàn)實意義

1．可以規(guī)范財務活動的合法運行

良好的財務內(nèi)控制度對于單位經(jīng)濟活動的正常開展舉足輕重，內(nèi)控制度是路軌，經(jīng)濟活動是列車，只有路軌穩(wěn)固和方向正確，列車才能安全運行，及時抵達目的地才有可能。認真履行制度，規(guī)范辦事程序，守住做人的底線，維護法律的紅線，將舞弊案例作為前車之鑒，這“線”就是制度，是我們合法合規(guī)開展經(jīng)濟活動的安全屏障。

2．可以保證財務信息的真實可靠

行政事業(yè)單位作為履行政府職能的部門，專業(yè)性極強，例如財政部門，通過加強財務內(nèi)控制度建設，指導工作人員按流程和時間節(jié)點報送信息，定期檢查文本和核對數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)真實及時、準確可靠，為領導正確決策提供有力依據(jù)。

3．可以提高公共服務的質(zhì)量水平

行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度分工明確，權責清晰，每一位工作人員按職行權，以崗定責，無任何推諉扯皮的余地，整個單位忙而不亂，既有分工又有協(xié)作，群眾辦事時如何經(jīng)辦怎么審批，一目了然，辦事效率顯著提高。

三、行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度存在的問題

（一）財務內(nèi)控制度體系建設不足

行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度相比于企業(yè)的財務內(nèi)控制度而言起步較晚，且因認識不到位、財政資金缺乏等原因，用以往的政府會計核算制度替代財務內(nèi)控制度。通常能夠見到的內(nèi)控制度只是一些財務執(zhí)行制度，沒有決策制度和監(jiān)督制度。零星的財務制度之間不能形成完整規(guī)范的制度體系，如財務信息報送制度出現(xiàn)問題時，對應的追責制度沒有完備，或者虛假追責沒有監(jiān)督制度等，許多制度對所屬業(yè)務范圍沒有量化的約束措施，控制效果微乎其微。

（二）財務內(nèi)控制度組織架構不全

沒有單獨設置內(nèi)部控制職能部門，只由財務部門兼管財務內(nèi)控工作，缺乏制衡性；或者構建過于簡單，雖然成立了由財務部門牽頭、其他部門參與的內(nèi)控小組，但其他部門認為內(nèi)控主要是財務部門的事，行動拖拉，缺乏積極性；或者由財務部門全權負責，單位領導和一般員工對財務內(nèi)控制度一知半解，缺乏全員性。

（三）財務內(nèi)控制度實施不力

單位內(nèi)控制度無法滿足管理的需要，制度制定以后沒有得到嚴格的落實和執(zhí)行；與之匹配的管理監(jiān)督也沒跟上，財務內(nèi)控制度的功效就難以發(fā)揮。

（四）財務內(nèi)控制度披露范圍不廣

行政事業(yè)單位因其獨特的單位屬性，財務內(nèi)控制度的經(jīng)濟信息在對外披露方面比較保守，大部分數(shù)據(jù)資料只有財務經(jīng)辦人員熟悉，單位負責人只了解大概。財務信息披露只在單位極小的范圍內(nèi)進行，比如重大經(jīng)濟事項的開展情況只讓領導班子成員掌握，不少班子成員為成全領導威信而對相關情況淺聞則止、唯唯諾諾。財務非公開化阻礙了廣泛的社會監(jiān)督，舞弊行為滋生蔓延。

（五）財務內(nèi)控制度調(diào)整不及時

財務內(nèi)控制度的鮮明特征是“適時性”，即根據(jù)單位的歷史處境、社會時期、突發(fā)事件等因素對財務控制措施進行適當調(diào)整。行政事業(yè)單位的一個或幾個內(nèi)控制度排列在墻上，少則幾年多則十幾年沒動的現(xiàn)象不在少數(shù)。許多單位開展內(nèi)控工作只做表面文章，熱衷于做制度牌和內(nèi)控手冊，但其中內(nèi)容卻沒有隨同單位的經(jīng)濟形勢和財務狀況的變化而改變。

四、行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度的改進對策

為有效解決行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度的問題，必須針對性地采取以下五項措施：

（一）建立完備的財務內(nèi)控制度體系

財務內(nèi)部控制應當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，全面控制單位內(nèi)部的各項經(jīng)濟業(yè)務。規(guī)范的內(nèi)控制度體系包括決策制度、執(zhí)行制度和監(jiān)督制度三個方面，三者之間環(huán)環(huán)相扣，互為補充，互相促進。從兩方面著手：樹立內(nèi)控意識。樹立人人參與內(nèi)控、人人需要內(nèi)控的觀念，上至單位負責人，下到一般員工包括門衛(wèi)，都要參與到財務內(nèi)控的行動中來；加強內(nèi)控學習。我們可以組織財務人員和單位負責人深入學習《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，以點帶面，全員上陣廣泛開展學習討論，結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，建立完善的單位財務內(nèi)控制度，讓所有的經(jīng)濟業(yè)務有章可依，有據(jù)可行。

（二）建立完善的財務內(nèi)控組織架構

首先，要破除“內(nèi)控只是財務部門的事務或財務部門就是內(nèi)控部門”的錯誤思想，然后要建立單位“一把手”全權負責、財務部門牽頭、各科室各崗位相互溝通協(xié)調(diào)的聯(lián)動機制，積極發(fā)揮相關科室或崗位在內(nèi)部控制中的作用；其次，建立單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互制衡相互分離的機制；建立關鍵崗位重點財務核查和定期輪崗制度。

（三）深度推動財務內(nèi)控制度的實施

建立定期的財務內(nèi)控制度實施情況的考核制度，形成書面材料，報同級財政部門備案；主動并入上級內(nèi)控平臺，形成壓力傳導氛圍，倒逼單位財務內(nèi)控制度的實施；對“三重一大”特殊事項，實行單位班子成員集體決策或會簽制度，讓財務內(nèi)控制度約束職務消費，有效防范職務風險。

（四）擴大財務內(nèi)控制度的披露范圍

要破除特權思想，樹立“嚴管就是厚愛，清廉就是幸福”的觀念，打開財務制度披露的通道，集思廣益，努力爭取社會各方面對我們的監(jiān)督和支持；主動向社會評價組織披露財務信息，爭取第三方機構的監(jiān)督檢查。不足的地方及時改正，懲戒舞弊行為，避免單位財物和國家利益遭受更大的損失。

（五）建立財務內(nèi)控制度適時調(diào)整方案

做實單位財務內(nèi)控工作，以全面實行內(nèi)控為己任。一方面在“建立內(nèi)控”上做文章，依據(jù)單位實情，全方位考察調(diào)研，將內(nèi)控工作落實落地。如固定資產(chǎn)登記制度，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)概念已由過去擁有和控制擴展為占有和使用，公路、橋梁應記入交通部門的固定資產(chǎn)，公園、林木應記入園林部門的固定資產(chǎn)等等，固定資產(chǎn)外延發(fā)生了變化，固定資產(chǎn)管理制度須相應發(fā)生改變；另一方面是在“調(diào)整內(nèi)控”上下功夫，在國家處于重大突發(fā)情況、在單位面臨人財物的變動時，要因時而動對單位的財務內(nèi)控制度做出相應的調(diào)整。

五、結(jié)束語

當前，中國特色社會主義進入新時代，深化經(jīng)濟體制改革對行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度的完善提出了更高的要求。然而，行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度因為認識不到位、財力投入不足、國家監(jiān)控體系不完善和地方審計監(jiān)督機制不健全等原因，致使行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度問題嚴重，形勢逼人。我們應從內(nèi)控制度體系、內(nèi)控組織架構、內(nèi)控制度實施、內(nèi)控制度披露和內(nèi)控制度調(diào)整等方面加強制度設計，審時度勢，與時俱進，完善財務內(nèi)控制度的設計、執(zhí)行和監(jiān)督功能，激發(fā)行政事業(yè)單位干事創(chuàng)業(yè)的熱情，促進全社會為社會主義經(jīng)濟強國目標全力沖刺。