政府會計制度在高校財務會計實務中的應用研究

蒙利琴

（柳州鐵道職業(yè)技術學院，廣西 柳州 545616）

政府職能的轉變對當前政府會計核算提出了更高的要求，傳統(tǒng)的收付實現制不能夠對政府的資產進行準確核算，而且無法保證財務信息的真實性，也無法適應新時期的發(fā)展要求，政府會計制度改革成了必然選擇，基于此，財政部印發(fā)了新政府會計制度，自2019年1月1日起，高校開始正式實施新政府會計制度。

一、實施新政府會計制度對高校會計核算改革的重要意義

（一）統(tǒng)一了現行各項單位會計制度，提高了高校會計信息質量

新政府會計制度統(tǒng)一了現行各項單位會計制度，有利于滿足各單位會計信息的可比性，也為合并財務報表以及逐級匯總編制的部門決算奠定了基礎，這對提高高校會計信息質量具有重要意義。

（二）引入權責發(fā)生制，可以真實反映高校財務狀況和核算運行成本等情況

新政府會計制度的亮點之一就是引入權責發(fā)生制，在與國際接軌的同時，也更加便于反映財務狀況信息，能夠完整地反映核算的全過程。例如，在實施新會計準則后，高校構建固定資產需先確認為資產的增加，然后再通過折舊的方式進行攤銷，并列入費用，而不是構建時一次性列入費用，造成費用的虛增。因此，引入權責發(fā)生制，對反映高校財務狀況和核算運行成本等情況具有重要的意義。

（三）完善了報表體系和結構，提高了高校會計信息的透明度

新政府會計制度提出了“雙報告”制，即同時編制財務報表和預算會計報表，兩表編制的基礎、取數及反映的內容均不一樣，滿足了不同主體的要求，便于其進行決策，同時也提高了高校會計信息的透明度。

二、實施政府會計制度后高校會計核算目前存在的主要問題

（一）會計核算工作難度增加

政府會計制度的執(zhí)行，首先要求進行新舊制度期初余額的銜接，特別是預算結余科目余額的銜接，例如需要對債權債務及凈資產進行分析，占用了財政資金的應分析轉入預算會計的“財政撥款結轉”科目、占用了非財政資金的應分析轉入預算會計的“非財政撥款結余”科目、由結余分配形成的專項基金應分析轉入“專用結余”等，其他的則不需要轉入預算會計結轉結余科目等。

期初余額的銜接，首先增加了會計核算的工作難度；其次，政府會計制度要求會計核算具備財務會計和預算會計的雙重功能，即記錄一筆業(yè)務需要編“雙分錄”，這就需要會計人員進行專業(yè)判斷，給會計日常核算工作增加了難度。最后，由于在原制度下只是使用收付實現制核算，因此，常規(guī)的會計科目設置已經可以達到會計核算和管理的要求，從而導致高校在會計科目的設置上較為簡單，難以滿足現行政府會計制度的核算要求。

（二）內部資產核算不規(guī)范

當前，隨著高校辦學體制的變化，部分行業(yè)開始施行辦學轉型、高校間整合等等，導致部分高校在發(fā)展的過程中，由于歷史原因造成內部資產管理過程不完善，比如存在已損壞資產有賬無物、捐贈資產有物無賬等情況，給高校的資產核算帶來了非常不利的影響。除此之外，部分高校并沒有按制度要求對內部固定資產進行全部的盤點和清查，從而導致了核算數值和實際數據之間存在差異。

（三）高校教育成本核算意識薄弱

隨著市場經濟全球化進程的不斷加快，高校要生存和不斷發(fā)展，就必須樹立成本核算意識，優(yōu)化資源配置，不斷提高辦學水平和效益。但長期以來，高校的教育成本一直都難以準確核算，特別是生均成本，目前新政府會計制度未對此進行明確規(guī)定，只能由會計人員根據內部管理的需要建立臺賬進行分析核算。

（四）會計人員無法判斷是否需要對借支資金編制預算會計分錄

在實際的財務會計實務中，會計人員如果完全按照制度指導來編制預算會計分錄，那么在零余額賬戶處理下，會計人員往往不能判斷借支資金是否能全部報銷，而退回的資金又無法退還到零余額賬戶中，且有部分借支時限跨月，甚至跨年，導致會計人員無法決策是否需要編制預算會計分錄。

（五）財務會計與預算會計“雙差異”導致對賬困難

新政府會計制度的“雙基礎”制，即收付實現制和權責發(fā)生制，兩者的核算基礎不一樣，會造成部分賬務處理產生永久性差異或者時間性差異，例如固定資產的構建及折舊、預付款項等，這就需要會計人員學分正確區(qū)分永久性差異及暫時性差異，但目前部分會計人員對此無法正確區(qū)分。

三、對策及建議

（一）加強會計信息化建設

隨著新政府會計制度“雙分錄”的出現，傳統(tǒng)的財務管理體制已經制約了高校的發(fā)展，高校可以借助于數字化校園建設氛圍，建立起一套適合自身要求的集預算管理、賬務處理、工資系統(tǒng)、固定資產系統(tǒng)、報賬系統(tǒng)于一集的財務會計信息化系統(tǒng)，最終實現“雙軌并行記賬”，并減輕會計人員的工作負擔。

（二）建立科學的會計明細科目體系

會計明細科目設置往往會影響后續(xù)的賬務處理及對賬、報表編制等問題。

1．部分往來類明細科目的設置

往來類明細科目設置比如預付賬款、其他應收款、應付賬款等科目，可以通過占用資金的款源來開設，比如應付賬款下設“應付財政補助資金款”“應付非財政補助資金款”“應付其他類型資金”等。

2．收入與預算收入明細科目的設置

收入與預算收入明細科目可以按基本費用、項目費用類型來開設，并綜合考慮學校內部的管理需要。

3．費用明細科目的設置

費用類二級明細科目可以按“教育費用”“科研費用”“行政管理費用”“后勤保障費用”“離退休費用”“單位統(tǒng)一負擔的其他管理費用”開設，三級明細科目開設“財政補助費用”“非財政補助費用”“其他資金費用”，四級明細科目開設“基本費用”和“項目費用”，基本費用下再開設“工資福利費用”“商品和服務費用”“對個人和家庭的補助費用”等明細科目，六級明細科目可以按預算會計的支出經濟分類科目開設，這樣更加方便于與預算會計進行對賬。

4．部分凈資產類明細科目的設置

累計盈余可以根據新舊制度銜接時期初余額轉入的“事業(yè)基金”“非流動資產基金”“財政補助結轉”“非財政補助結轉”等開設明細科目，方便與預算結余進行對賬。

5．資金結存明細科目設置

資金結存可以按“零余額賬戶用款額度”“貨幣資金”“財政應返還額度”開設二級明細科目，貨幣資金二級明細科目下再按“庫存現金”“銀行存款”“其他”開設三級明細科目，“其他”下再按“財政撥款結轉轉入”“非財政撥款結轉轉入”“專用結余轉入”和“非財政撥款結余轉入”開設四級明細科目，用于核算新舊制度期初余額銜接分析轉入。

通過明細科目有目的地開設，可以達到預算會計和財務會計的平行對賬，便于找出本年盈余與預算結余的差異。

（三）重新清查資產

在新舊制度銜接之初，高校應借此機會使會計信息化系統(tǒng)與資產管理系統(tǒng)建立對接，構建一個以業(yè)務為導向的會計信息化系統(tǒng)，即以資產采購申請業(yè)務為起點，資產入賬、資產折舊以及資產盤點業(yè)務為過程，資產處置業(yè)務為終點的一體化系統(tǒng)，讓資產的采購、入賬、折舊、盤點及處置處于可控范圍，在盤活資產的同時，也降低了財務部門和資產管理部門之間的溝通成本。

（四）正確區(qū)分永久性差異及暫時性差異

高校會計人員應正確區(qū)分永久性差異和暫時性差異。

1．區(qū)分由于收支類型不同產生的時間性差異

高校由于收支類型不同產生的時間性差異，主要體現在固定資產構建等資本性支出與計提固定資產折舊或者無形資產攤銷賬務處理上，購入固定資產時，財務會計確認為資產類增加，預算會計確認為支出增加，產生差異；計提固定資產折舊時，財務會計確認為費用增加，預算會計不做處理，由此產生差異。單從某一項固定資產來判斷，當這一項固定資產折舊計提完畢后，該類差異消失，但是高校辦學的目的是永續(xù)發(fā)展，每一會計期間內都有可能存在新購建的固定資產，那么此類型差異不會消失，由此可見這類差異為永久性差異。

2．由于收支確認時點不同造成的暫時性差異

高校由于收支確認時點不同造成的暫時性差異主要體現在應收款項、預付款項、應付款項收入支出確認時不同，期末產生差異，這類差異會隨著應收款項等消失而消除，因此為暫時性差異。

（五）正確界定預算會計和財務會計支出

預算會計和財務會計是建立在一個主體之上的，預算會計分錄和財務會計分錄反映的是同一筆業(yè)務、同一個經濟活動，但這不代表每一筆業(yè)務都需要同時編制預算會計和財務會計，如何在實務中辨別經濟活動需不需要同時編制預算會計和財務會計分錄，這就需要正確界定預算會計和財務會計支出。新政府會計制度預算會計的核算內容是指納入部門預算管理的現金收支業(yè)務，其他的不需要進行預算會計核算，因此，如果使用了財政性資金并且納入了部門預算的現金收支業(yè)務，則需要同時編制財務會計和預算會計分錄，其他的則只需要編制財務會計分錄。

（六）加強會計隊伍建設

主管部門應及時了解高校在執(zhí)行政府會計制度中遇到的困難，通過開展政府會計制度專題培訓、業(yè)務學習、專家講座，開展同類學校業(yè)務交流、分享經驗等方式，進一步加強對高校財務工作的指導，明確處理原則和方法，提高各高校之間財務信息的可比性。高校內部也應該重視會計隊伍建設，有計劃地選送部分會計人員到先進地區(qū)或同類學校調研及系統(tǒng)地學習，促使會計各崗位人員不斷接受新業(yè)務知識、提升專業(yè)技能。

四、結束語

高校應克服新制度帶來的暫時性困難，通過優(yōu)化資源配置，提高會計信息化水平，打造高素質的會計隊伍等方式，提升高校財務管理工作效能，使高校持續(xù)發(fā)展。