高新技術企業研發費用核算問題研究

劉金梅

（河北菲尼斯生物技術有限公司，河北 石家莊 050000）

高新技術企業，尤其是新型研發機構，日益成為我國創新驅動發展的新動能，研究開發活動是高新技術企業經營發展中至關重要的環節，對企業的發展具有決定性的影響。國家各部門也陸續推出與研發費用相關各項規定和政策紅利，例如：高新技術企業認定管理辦法中對不同的銷售規模，研發費用都有明確的規定。另外各省、市區為鼓勵企業創新，會按研發投入的百分比給予企業補貼。在日常生產經營中要想切實的享受稅收、補貼等政策紅利，必須加強對研發費用會計核算管理，并做好加計扣除政策的落地實施。

一、高新技術企業研發費用核算概述

（一）高新技術企業研發費用的含義

研發費用是企業為獲得科學與技術（不包括社會科學、藝術或人文學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的活動而發生的費用。

（二）高新技術企業研發費用核算的重要性

1．增強企業發展潛力

對于高新技術企業發展來講，為保證科技創新活動的正常開展，及時足額的研發投入尤為重要。在提升高科技實力的同時，保證研發費用核算的準確性，才能確保研發項目整體的質量。正因如此，這對會計核算提出更高的要求，財務人員只有在規范的核算體系下進行，才能保證財務數據的準確性，進而增強企業發展潛力。

2．提高企業的管理水平

高科技企業提高核心競爭力是關鍵，而提升核心競爭力，必須加強企業整體經營管理水平，這不僅包括研發的合規、支持體系的合規，同時還必須掌握反映公司資產及各經營狀況的各項數據信息。會計人員只有通過規范的核算才能為決策者提供真實、準確的財務信息，保證決策的方向。

3．申請享受相關政策紅利的必需條件

認定高新技術企業，省市區政府科技部門會直接給予10萬-30萬的資金補助，而要想成功認定為高新技術企業，不僅要對研發費用進行核算，還要按照《高新技術企業認定管理工作指引》的要求，按八大類研發費用的歸集范圍來做。要想享受加計扣除政策、研發費用補助政策等就要將研發費用進行規范的核算，要將研發費用準確合理地歸集到具體的研發項目，并設置相關的輔助賬。

二、高新技術企業研發費用核算存在的問題

企業意識到了研發費用核算的重要性，但是在日常經營和具體的核算當中還會存在如下問題：

（一）部門職能脫節

高新技術企業每一個研發項目從立項到研發成果轉化，一般都是一個投入金額大、周期長、結果不確定的過程，此特征以藥品研發企業尤為明顯，在長期的研發過程中，研發部門和財務部門大多局限于單一職能，缺乏協同管理，研發和財務的脫節，無法及時為項目管理提供基礎數據，也無法對項目的整體投入進行控制和預警；財務人員對相關項目情況缺乏了解，容易在核算時產生錯誤和偏差，影響財務核算的真實性和準確性。

（二）研發費用資本化和費用化區分標準不清

會計準則中對研發費用資本化和費用化只做了簡單的原則性的規定，但是在漫長的研發周期內，針對不同的項目如何劃分資本化和費用化的節點沒有明確的規定，像藥品研發行業，取得臨床批件后一般便滿足了會計上對資本化的要求，但是進入臨床后，藥品項目能否成功仍有很大的不確定性，若資本化，會高估企業資產，并且對于有上科創板意向的企業來講，過早的資本化，也不符合上交所謹慎性原則。

（三）研發費歸集分攤準確性較差

研發費的歸集有三個不同的口徑，包括會計核算口徑、高企認定口徑和研發費用加計扣除口徑。口徑不同，容易區分不清：會計口徑的研發費用，企業主要根據自身生產經營情況核算研發活動支出，除了判斷該活動是否屬于研發活動外，沒有其他限制條件；而高新技術企業認定口徑的研發費用，主要判斷科技能力、研發費用投入比例是否達到高企業標準，因此對人員費用等限制較多；加計扣除政策對研發費用的口徑要求，為了明確具體哪些研發費用可以享受加計扣除政策，引導企業加大核心研發的投入，限制較多，并且政策中沒有列舉的項目不允許加計扣除，口徑最小。

（四）加計扣除政策運用不正確

加計扣除是研發費用歸集口徑最小的。有些財務人員因為對政策不清，對加計扣除的口徑理解不透，在政策的運用當中存在不當之處，比如委外的研發費只能按發生額的80%扣除，因為不了解政策規定，按100%扣除，像煙草制造業等不適用加計扣除的行業也進行加計扣除，這樣一些具體的原則和要求沒有領會到位，就會多抵扣或少抵扣費用，給企業帶來相應的稅收風險或損失。

三、高新技術企業優化研發費用核算的對策

針對高新技術企業在日常研發費用核算當中出現的問題，提出以下應對策略：

（一）加強財務部門相關人員與研發部門之間的協調和溝通

一方面，研發部門應自項目立項時由專業的項目研發人員編制項目立項任務書，具體包括項目的立項依據，預計達成的目標及進度安排、項目組成員、項目各項經費預算明細、和項目實施相關的獎勵機制等，并且在立項初期就應由財務部門參與進來，了解項目內容及立項情況，有利于財務及時的按項目歸集和分攤相關的費用。另一方面，在項目研發過程中，財務可根據預算與實際支出差異情況，及時向管理層和研發部門提出預警，全流程的參與有利于對研發階段進行真實的績效評價，為管理當局提出更全面真實的決策依據，也有利于財務人員對研發項目的深入了解，增強對新政策的敏感度。

（二）明確企業研發費用資本化和費用化的劃分標準

研發費用資本化和費用化的劃分標準要從兩個方面進行：一方面按照會計準則當中一些原則性的規定，另一方面財務人員通過全周期的參與研發活動，在項目的各個研發階段，結合研發項目具體的研發內容及風險分析，從而得出該階段的研發支出是否能資本化的理論基礎和現實依據。像創新藥研發行業，臨床前的研發費用要費用化處理，按月轉入當期費用，取得臨床批件進入臨床后，雖然已經滿足會計準則當中關于資本化的條件，并且進入臨床以后臨床試驗費用的支出很大，但是對該藥品來講將來能否成功上市結果仍然存在很大的不確定性，如果資本化，會高估企業資產，誤導投資者，從上交所對相關科創企業審評來看，一般是要到III期及以后才能資本化。

（三）增強研發費用歸集準確性

第一，區分會計、高新技術企業認定、加計扣除三個口徑的歸集范圍。加計扣除的口徑最為嚴格，而且是采用正列舉的方式，高企認定口徑歸集范圍相對更為寬松一些，而會計口徑的研發費用包含企業在研發過程當中發生的所有的支出。企業財務人員如果按各個口徑分別核算，那工作量會非常巨大，如果一味地遵循謹慎性原則，都按加計扣除的口徑來核算的話，也是不準確的。企業應該以相關的會計準則和會計制度為準，因為高企認定和加計扣除只是財務管理當中的部分內容。企業可以在財務軟件中增加一個輔助核算的選項，對應不同口徑需要的數據。方便企業在日常管理的基礎上，也能滿足高企認定和享受各種稅收優惠政策的需求。

第二，人員人工費用做好分配和歸集。在生產型企業經常會遇到相同的人員既參與日常生產的工作，也參與研發項目，在研發型企業會有多名員工同時參與多個研發項目的情況，尤其對于研發型企業來講，人員人工費在整個研發費用中的比重較大，所以只有把人員費用分配和歸集準確，才能保證整個研發費用歸集的準確性。合理分配研發工時，企業財務部應與研發部門以及人事部做好溝通，每天做好人員工時登記，明確備注研發項目還是生產項目，以及具體的項目名稱，月底再進行工時的匯總，因為每個項目工時的登記還會直接影響到單位項目的成本，工時登記表要請研發部門領導和人事部門審核并簽字確認。

（四）正確運用加計扣除政策

目前根據相關文件規定，研發費用加計扣除的期間是2018年1月1日至2020年12月31日，按實際發生額的75%加計扣除。首先，要明確哪些研發費用允許加計扣除：主要是指直接從事研發活動人員的人工費和研發活動直接投入的費用、儀器設備折舊和相關的維修費用、無形資產的攤銷和一些其他的與研發活動相關的費用。要注意其他相關費用不允許超過總額的10%，這就強調企業的核心投入。其次，要注意有些產品的常規性升級，或者是對現有產品或技術的重復或簡單改變不適用加計扣除政策。再次，有些特別事項的處理，為避免后期的稅務風險也要引起關注，比如委外研發，委托方支付100萬委托其他科研院所做的一項技術開發，委托方只能按80萬來扣除。如果企業委托境外研發，也要注意只有不超境內符合條件的研發費用三分之二的部分才允許加計扣除。最后，像煙草制造業、住宿和餐飲業等行業是不適用稅前加計扣除政策，在核算時要引起注意。

四、結束語

科學技術的發展日新月異，國家對企業創新研發的支持力度逐年加大，本文結合高新技術企業認定要求、加計扣除政策的相關內容，并結合醫藥研發行業的特點，分析高新技術企業研發費用核算存在的問題，以及提出相關對策，企業只有加強財務核算和研發項目管理，才能提升高新技術企業認定及復審的通過率，切實享受研發費用加計扣除及相關研發費用補助政策，享受政府紅利，提升企業競爭力，促進企業高質量發展。