談行政事業(yè)單位 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策

孫亞林

（深圳市寶安區(qū)松崗街道辦事處，廣東 深圳 518000）

中國(guó)社會(huì)發(fā)展速度不斷加快，行政事業(yè)單位迎來了新的發(fā)展機(jī)遇，特別是新的高科技成果在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中的應(yīng)用，使管理效益大幅度提高，同時(shí)也出現(xiàn)一些不良現(xiàn)象，主要是由于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制沒有很好地發(fā)揮作用。行政事業(yè)單位在開展工作中，通過提高單位的管理水平，就要做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，制度的約束效應(yīng)是不可忽視的。近些年，國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作提出了更高的要求，這就需要發(fā)揮制度的指導(dǎo)和約束作用。實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是國(guó)家監(jiān)管行政事業(yè)單位的一個(gè)重要途徑[1]。采用財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的方法，就需要發(fā)揮制度的作用，避免財(cái)務(wù)管理工作中存在不良現(xiàn)象，而且還可以對(duì)資源優(yōu)化配置，將所有的資源都充分利用起來，對(duì)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展非常關(guān)鍵。但是，從我們目前的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制來看，還是存在一些問題，需要采取有效的對(duì)策解決。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概論

（一）內(nèi)部控制的基本概念

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所存在的風(fēng)險(xiǎn)予以防范和控制，保證單位的資產(chǎn)安全，確保資產(chǎn)不會(huì)缺失，財(cái)政資金合理使用，確保財(cái)務(wù)信息完整、真實(shí)、可靠。通過將一系列財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制定出來，不僅對(duì)單位的資金和資產(chǎn)予以控制，而且落實(shí)到人事管理工作中，發(fā)揮其制約作用，使其控制職能到位。

（二）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的一般性和特殊性

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的一般性設(shè)計(jì)是作為經(jīng)濟(jì)互動(dòng)存在的，在對(duì)財(cái)務(wù)管理工作實(shí)施控制的過程中提高資金使用效率，避免造成資金浪費(fèi)。

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在特殊性，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面，主要體現(xiàn)為公共服務(wù)，實(shí)施公共管理，雖然有一定的經(jīng)濟(jì)性，但是不以盈利為目的。

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容方面來看，將控制系統(tǒng)建立起來，對(duì)控制標(biāo)準(zhǔn)不斷完善，對(duì)控制機(jī)制予以完善，并采用有效的方法防范風(fēng)險(xiǎn)，以獲得良好的控制效果。

（三）行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的重要性

其一，保證基礎(chǔ)信息質(zhì)量。行政事業(yè)單位實(shí)施管理工作和做出經(jīng)濟(jì)決策的時(shí)候，會(huì)計(jì)信息具有重要的參考價(jià)值。將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建立起來并不斷健全，在實(shí)施預(yù)算管理、物資采購以及資產(chǎn)管理中對(duì)財(cái)務(wù)行為予以規(guī)范，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不會(huì)失真，財(cái)務(wù)管理水平有所提高。

其二，保證財(cái)政資金不會(huì)流失。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)都是國(guó)有資產(chǎn)，發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率，防止財(cái)政資金流失[2]。

其三，防止貪污腐敗。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中，將原有的事后追責(zé)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑肮芾砜刂?，?duì)財(cái)務(wù)管理工作中違反規(guī)定的行為予以規(guī)避，保證財(cái)務(wù)管理工作符合有關(guān)的法律固定，能夠有效地防止貪污腐敗。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在問題及原因

（一）內(nèi)控制度不能完全切合實(shí)際

對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)工作沒有高度重視。多數(shù)行政事業(yè)單位的資金來源于財(cái)政撥款，不存在資金壓力，所以，對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制未予以高度重視，沒有建立內(nèi)控意識(shí)。財(cái)務(wù)內(nèi)控工作涉及的內(nèi)容多，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的制定中，由于專業(yè)門檻的限制，通常只有財(cái)務(wù)部門的員工參與，其他的職能部門未參與，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不全面、不符合工作實(shí)際。行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)此也沒有高度重視，而且制度的內(nèi)容難于理解，且不具有很強(qiáng)的操作性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作不能切實(shí)地發(fā)揮作用[3]。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不能落實(shí)到位

一些行政事業(yè)單位請(qǐng)專業(yè)人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行設(shè)計(jì)，但是由于這項(xiàng)工作沒有從單位實(shí)際展開，沒有將制度與實(shí)際工作有效結(jié)合，導(dǎo)致內(nèi)部控制不能執(zhí)行到位。行政事業(yè)單位的多數(shù)人員沒有認(rèn)真學(xué)習(xí)制度，不能針對(duì)制度的內(nèi)容做好宣傳工作，沒有形成良好的學(xué)習(xí)氛圍。在執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的時(shí)候，沒有與個(gè)人績(jī)效建立關(guān)聯(lián)性，更不能將其作為各部門年終評(píng)比的重要指標(biāo)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用不能很好地發(fā)揮出來。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)隊(duì)伍專業(yè)水平不足

財(cái)政部門雖有定期開展內(nèi)部控制培養(yǎng)工作，但是由于培訓(xùn)的時(shí)間比較短，需要講解的內(nèi)容比較多，且培訓(xùn)中不能做到理論聯(lián)系實(shí)際，沒有在培訓(xùn)之后落實(shí)考核，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)隊(duì)伍專業(yè)水平不足，影響工作質(zhì)量。行政事業(yè)單位對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控人才隊(duì)伍建設(shè)沒有從實(shí)際需要出發(fā)予以強(qiáng)化，面對(duì)財(cái)務(wù)管理人員年紀(jì)普遍偏大且學(xué)習(xí)能力不足的現(xiàn)象，沒有優(yōu)化人力資源，導(dǎo)致有很強(qiáng)財(cái)務(wù)管理能力的人才不能有機(jī)會(huì)從事這項(xiàng)工作[4]。財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不高，沒有進(jìn)修的機(jī)會(huì)，其專業(yè)水平很難提高。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏內(nèi)部監(jiān)督

審計(jì)署第11號(hào)令《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》拓寬了內(nèi)部審計(jì)范圍，將內(nèi)部審計(jì)從圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作開展的管理職能審計(jì)提升到了以風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制為重點(diǎn)的現(xiàn)代管理審計(jì)層面，增加了評(píng)價(jià)和建議兩項(xiàng)職能。行政事業(yè)單位往往存在以下情形：一是內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)專業(yè)人員配備不足，審計(jì)力量有限。二是單位領(lǐng)導(dǎo)未足夠重視內(nèi)部審計(jì)工作，不能及時(shí)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。三是內(nèi)部審計(jì)部門沒有完全明確在單位內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限以及程序、方法和要求，不能有效發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的改善建議

（一）對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制加強(qiáng)重視

財(cái)政部門要做好內(nèi)部控制工作的培訓(xùn)工作，單位的領(lǐng)導(dǎo)要積極參與，充分認(rèn)識(shí)到這項(xiàng)工作的重要性。當(dāng)完成培訓(xùn)工作之后，單位的領(lǐng)導(dǎo)要將全體員工都組織起來展開宣傳工作，以財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為主要的宣傳內(nèi)容，讓單位所有的員工都對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作產(chǎn)生認(rèn)知，能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)確識(shí)別，并采取相應(yīng)的防范措施，使得良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境在行政事業(yè)單位中形成。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行

在預(yù)算管理內(nèi)部控制制度執(zhí)行的過程中，行政事業(yè)單位的各個(gè)部門人員都要參與編制，確保部門預(yù)算科學(xué)、合理；在執(zhí)行預(yù)算的過程中，對(duì)于資金明細(xì)支出要明確，不可以相互占用，更不能盲目追加預(yù)算。將績(jī)效評(píng)價(jià)做好，保證財(cái)政部門全面了解項(xiàng)目完成情況以及是否完成目標(biāo)，對(duì)項(xiàng)目資金合理配置，提高財(cái)政資源應(yīng)用效率。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制執(zhí)行工程中，要將資產(chǎn)登記工作做好，所有的固定資產(chǎn)都不能延遲入賬，更不能有賬外資產(chǎn)[5]。

單位購買的固定資產(chǎn)為辦公使用的時(shí)候，需要對(duì)同類型資產(chǎn)數(shù)量予以充分考慮，對(duì)資產(chǎn)效益予以評(píng)估，確定確實(shí)需要時(shí)才能購買。如果固定資產(chǎn)存在損壞的問題，可以采用維修的方式延長(zhǎng)其使用壽命。如果一些固定資產(chǎn)已經(jīng)沒有維修價(jià)值了，就要向資產(chǎn)管理部門申請(qǐng)將不具有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)報(bào)廢，不能產(chǎn)生資產(chǎn)價(jià)值虛增的問題。在日常的管理工作中，要求單位的員工要在平時(shí)的工作中愛護(hù)資產(chǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)的調(diào)整需要告知資產(chǎn)管理人員，以詳細(xì)登記。

對(duì)于物資采購管理內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中，要求采購人員對(duì)不同級(jí)別的人員配置固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)要充分認(rèn)識(shí)，不能出現(xiàn)超標(biāo)的問題[6]。對(duì)于政府采購制度要嚴(yán)格執(zhí)行，將采購告知納入部門預(yù)算中，沒有預(yù)算就不能安排采購。政府采購的物資要符合有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格按照流程進(jìn)行，不能擅自采購。政府采購要選擇物美價(jià)廉的物資，要能夠做到貨比三家。如果是質(zhì)量相同的商品，以低價(jià)格物資優(yōu)先采購，提高資金使用效率。

（三）提高財(cái)務(wù)內(nèi)控人才隊(duì)伍的職業(yè)素質(zhì)

財(cái)政部門要定期開展內(nèi)部控制培訓(xùn)工作，對(duì)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)接受能力充分考慮，必要的情況下可以增加培訓(xùn)時(shí)間，還要對(duì)所有接受培訓(xùn)的人員實(shí)施考核、將考核的結(jié)果作為績(jī)效的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對(duì)職稱評(píng)定也具有參考價(jià)值，是財(cái)務(wù)人員對(duì)培訓(xùn)工作高度重視。此外，為了確保財(cái)務(wù)工作嚴(yán)格按照有關(guān)的法律、規(guī)定展開，還要保證財(cái)務(wù)人員在工作中具有獨(dú)立性，財(cái)政部門需要充分考慮到財(cái)務(wù)人員的晉升提拔，在這方面對(duì)制度不斷完善，更好地發(fā)揮其控制管理作用。

（四）通過內(nèi)審部門強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。內(nèi)部控制措施包括多個(gè)方面，各方面之間并不是獨(dú)立存在的，相互存在關(guān)聯(lián)性，內(nèi)部控制措施通常有不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制和財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制以及績(jī)效考評(píng)控制等。內(nèi)部監(jiān)督，是對(duì)內(nèi)部控制措施實(shí)際落地實(shí)施情況的監(jiān)督檢查，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，作為內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督的重要抓手，一方面通過內(nèi)部監(jiān)督來評(píng)價(jià)內(nèi)部控制措施的有效性，同時(shí)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷，分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，向行政事業(yè)單位最高議事機(jī)構(gòu)報(bào)告，從而推進(jìn)內(nèi)部控制措施不斷完善，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

四、結(jié)束語

行政事業(yè)單位在開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中，重點(diǎn)發(fā)揮其制度的指導(dǎo)和約束作用職能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中違反規(guī)定的現(xiàn)象，對(duì)各項(xiàng)資源優(yōu)化配置，確保各項(xiàng)工作順利展開。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位管理中不可或缺的內(nèi)容，對(duì)于每個(gè)工作環(huán)節(jié)所存在的不良行為都要通過嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度揭露出來，分析造成這種現(xiàn)象的原因，及時(shí)處理。在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作中，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作納入其中，針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度存在問題的重要方面進(jìn)行分析，提出改進(jìn)建議，對(duì)不當(dāng)行為可以起到預(yù)防作用，對(duì)行政事業(yè)單位的順利運(yùn)行起到促進(jìn)作用。