行政事業(yè)單位財務(wù)集中核算內(nèi)控機制

陳勁松（武漢市新洲區(qū)醫(yī)療保障服務(wù)中心）

在行政事業(yè)單位內(nèi)實行財務(wù)集中核算制度不僅可以提高會計工作的標(biāo)準(zhǔn)化及資金使用率，還能促進行政事業(yè)單位的各項活動的有利開展。從一個事業(yè)單位長遠發(fā)展的角度來講，對于單位不斷加強內(nèi)控制度也是非常重要的，是提高單位經(jīng)濟效益與社會效益的重要因素，對行政事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展也起到關(guān)鍵性作用。因此，在行政事業(yè)單位中財務(wù)集中核算體制下的內(nèi)控制度也勢在必行。

■ 行政事業(yè)單位財務(wù)集中核算與內(nèi)控機制的綜述

會計信息失真一直是我國財務(wù)會計工作中比較受關(guān)注的問題，這一問題所體現(xiàn)出的本質(zhì)是在核算與監(jiān)督環(huán)節(jié)上存在的不足之處。近些年我們國家也相繼出臺了很多財務(wù)方面的改革制度，目的就在于防止會計做假賬、虛賬，確保會計信息的真實性，保證我們國家資產(chǎn)的完整性。在行政事業(yè)單位實行財務(wù)集中核算就是改革的重點。財務(wù)集中核算不僅可以保障預(yù)算資金的使用效率，還可以對會計進行監(jiān)督，進而來提高財政資金的有效使用，對公職人員貪污腐敗也起到了遏制的作用，也為國家資金的集中收付制奠定了很好的基礎(chǔ)。目前我國財務(wù)集中核算制度也算是起步階段，對行政事業(yè)單位在帶來有利影響的同時，不可避免的也會暴露出一些弊端。所以，行政事業(yè)單位在進一步完善財務(wù)集中核算制度的同時，也要加強行政事業(yè)單位的內(nèi)控機制。

■ 現(xiàn)階段財務(wù)集中核算下內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）審核活動真實性受限

原始憑證是行政事業(yè)單位中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要依據(jù)，由于行政事業(yè)單位中工作人員的職能受到限制，無法去逐一審核與原始憑證相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性，因此，對原始憑證的審核和檢查是保障財務(wù)會計信息真實性的基礎(chǔ)。而在很多行政事業(yè)單位中，核算人員依舊在根據(jù)憑證來審核憑證，這樣的操作只能體現(xiàn)原始憑證都合法與有效，但是無法證明此次的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動是否與行政事業(yè)單位之間的真實有效。眾所周知，在科技盛行的當(dāng)下，假發(fā)票也依舊存在，會計核算人員只能確認(rèn)原始憑證的規(guī)范性，但是對于該業(yè)務(wù)的發(fā)生以及真實性是否與行政事業(yè)單位有關(guān)，就無法去審核判斷。在這種情況之前，財務(wù)人員很難去實施監(jiān)督的職責(zé)。

（二）內(nèi)控機制有待進一步完善

目前，由于我國還沒有完整的關(guān)于行政機關(guān)單位的內(nèi)控管理規(guī)范，行政事業(yè)單位內(nèi)的內(nèi)控機制基本由單位內(nèi)自行擬定和實行，所以會存在各個單位之間內(nèi)控機制的制度以及執(zhí)行出現(xiàn)參差不齊的現(xiàn)象。甚至有的行政事業(yè)單位內(nèi)根本就沒有建立相應(yīng)的內(nèi)控機制，單位內(nèi)部核查、財務(wù)分析以及內(nèi)部牽制等都沒有建立。有些單位雖然有內(nèi)控機制與相應(yīng)的規(guī)章制度，但在執(zhí)行的過程中并沒有完全按照機制來執(zhí)行，內(nèi)控機制還僅限于在文件形式。還有一部分行政事業(yè)單位的管理者獨攬大權(quán)，內(nèi)控機制形同虛設(shè)，財務(wù)會計秩序非常混亂，導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象非常嚴(yán)重。

（三）經(jīng)費支出與實際預(yù)算不符

我國對于行政事業(yè)單位的預(yù)算經(jīng)費是有著嚴(yán)格的制度規(guī)定的，是需要嚴(yán)格按照規(guī)定來進行執(zhí)行的。可是，從實際執(zhí)行情況來看，行政事業(yè)單位的日常支付與預(yù)算計劃相差很大，單位內(nèi)部也沒有進行預(yù)算監(jiān)控。這就導(dǎo)致財務(wù)出納人員在不了解預(yù)算的情況之下，只要是有手續(xù)的支付全都給予結(jié)算。導(dǎo)致預(yù)算的約束與控制作用非常小，隨意支出結(jié)算。

（四）內(nèi)外部監(jiān)管力度不夠

政府審計與財政部門是行政事業(yè)單位中的外部監(jiān)管部門。這些部門在對事業(yè)單位進行監(jiān)管的時候，應(yīng)該著重監(jiān)管行政事業(yè)單位在財政資金使用時是否是依法使用以及對會計核算執(zhí)行方面的監(jiān)察，這些外部監(jiān)管部門對于行政事業(yè)單位內(nèi)是否建立內(nèi)控機制的關(guān)注度并沒有那么高。而對事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)管來說，監(jiān)管力度有待加強，主要表現(xiàn)為單位內(nèi)部沒有建立內(nèi)審機構(gòu)，崗位區(qū)分不明顯，內(nèi)部重要崗位沒有做到定期輪崗。

■ 行政事業(yè)單位在財務(wù)集中核算制度下如何完善內(nèi)控機制

（一）培養(yǎng)內(nèi)控人才，確保內(nèi)控機制的有效執(zhí)行

總的來說人才是內(nèi)控機制的執(zhí)行者，單位內(nèi)部內(nèi)控作用是否可以正常發(fā)揮主要因素還是取決于人。所以說，在行政事業(yè)單位的內(nèi)控機制里，人才是決定性因素。我們想要在事業(yè)單位內(nèi)部培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)控人才，首先要加大對內(nèi)控規(guī)范的培訓(xùn)，只有這樣才能提升內(nèi)控人員的理論基礎(chǔ)與執(zhí)行能力；其次，要讓內(nèi)控人員建立風(fēng)險防范的意識，在保障單位內(nèi)部資金安全的情況下，使用效益最大化；最后還要完善單位內(nèi)部的考核獎罰制度，并實行內(nèi)控績效管理，對內(nèi)控機制的執(zhí)行人員以及執(zhí)行效果進行獎罰，以促進各部門工作人員對內(nèi)控制度執(zhí)行的積極性，進而提高管理水平。

（二）加大落實預(yù)算的力度，保障資金分配

近些年，我國在行政事業(yè)單位在公共服務(wù)職能方面越來越細致，可是，每年對于財政批付的金額是固定的。因此，為了保障每一項服務(wù)業(yè)務(wù)的順利開展，單位內(nèi)部要嚴(yán)格把控預(yù)算，謹(jǐn)防浪費和挪用的情況發(fā)生。財務(wù)部門要做好統(tǒng)計的業(yè)務(wù)，對于單位的各項支出款項都做好記錄，方便日后賬務(wù)核實工作。還要不定期地組織財務(wù)人員對預(yù)算進行審核，明確時間段內(nèi)的小審核與大審核，這樣就可以保障預(yù)算資金的有效分配。也可以定期在單位內(nèi)公示經(jīng)費的應(yīng)用明細，這樣不僅方便外部力量的監(jiān)管，也可以進一步預(yù)防單位內(nèi)的腐敗行為，這也是為完善財務(wù)管理奠定基礎(chǔ)。

（三）做好會計核算工作，確保內(nèi)控機制的執(zhí)行

為了保障行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)信息更好地傳遞溝通與反饋，可以在內(nèi)部建立財務(wù)信息反饋機制，這樣可以確保信息傳遞更加及時與安全。行政事業(yè)機關(guān)的財產(chǎn)都是國家資產(chǎn)，所以在加強財務(wù)集中核算下的內(nèi)控機制時，也要注意對財產(chǎn)的保護，也應(yīng)建立相對應(yīng)的制度。為了加強財政、稅務(wù)以及審計等部門之間的協(xié)作加強監(jiān)督力度，我們可以建立相應(yīng)的激勵以及科學(xué)的評價制度。也可以讓社會中介機構(gòu)以及審計部門發(fā)揮對事業(yè)單位的監(jiān)察作用，對單位的內(nèi)控機制隨時進行監(jiān)察與評價，進而來完善內(nèi)控機制，這樣也可以很好地杜絕領(lǐng)導(dǎo)者濫用職權(quán)藐視內(nèi)控機制的情況發(fā)生。

（四）加大內(nèi)部制度建設(shè)，完善內(nèi)控機制

行政事業(yè)單位想要在財務(wù)集中核算下實行有效的內(nèi)控機制，除了以上所闡述的策略之外，還需要加強內(nèi)部制度的建設(shè)，進一步完善內(nèi)控機制。第一，內(nèi)部控制財務(wù)管理制度的建立。行政事業(yè)單位在實行財務(wù)集中核算后，在日常工作中，每當(dāng)用集中核算方式進行資金核算時，由于每日在收支類型的業(yè)務(wù)比較頻繁，資金金額上也相對較大，這時候資金安全就會成為內(nèi)控的重點。因此，建立有效的財務(wù)管理制度也勢在必行。第二，內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督控制制度的建立。目前大多數(shù)行政事業(yè)單位已經(jīng)實行了財務(wù)集中核算模式，但是在預(yù)算管理體制、理財機制以及單位內(nèi)會計的主體地位都沒有發(fā)生改變，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)的往來上面，仍然實行自行管理、核算以及監(jiān)督。因此，在行政事業(yè)單位建立內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制正是當(dāng)下最需要的。第三，會計電算化內(nèi)部控制制度的建立。我國目前來看，無論是企業(yè)單位還是事業(yè)單位，大多都已經(jīng)采用會計電算化模式。這種形勢之下，在人員的分工以及職責(zé)明確方面就顯得格外重要，防止越權(quán)操作。對于會計系統(tǒng)的賬號和密碼要進行保密，不可以外漏。另外，對于財務(wù)系統(tǒng)的操作人員和維護人員以及單位管理者在系統(tǒng)內(nèi)的操作權(quán)限進行處理，防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

■ 總結(jié)

總而言之，我國社會經(jīng)濟發(fā)展的好壞與行政事業(yè)單位有著緊密的聯(lián)系，為了確保其在推動我國經(jīng)濟發(fā)展的道路上發(fā)揮作用，行政事業(yè)單位要保證內(nèi)控機制的順利進行，這樣也可以促進事業(yè)單位財務(wù)集中核算制度的進一步完善，使得事業(yè)單位健康穩(wěn)定的發(fā)展，也可以更好地為社會提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，加強我國經(jīng)濟建設(shè)。