以鄉村振興為基礎農村財稅制度的改革措施分析

文/梁議化（貴州工業發展研究中心）

《中共中央國務院關于實施鄉村振興戰略的意見》對支持鄉村振興戰略作出了明確要求，要把更多金融資源配置到農村經濟社會發展的重點領域和薄弱環節，從而更好地滿足鄉村振興多樣化的需求。鄉村振興，要從農民個人出發，還要立足于集體，切實實現農村優先發展。伴隨著農村經濟的不斷壯大，農村集體資產積累豐富，集體收入呈逐年上漲趨勢。但在經濟飛速發展的同時，農村財稅問題日益突出，農村企業所得稅與農民個人所得稅繳納方法不清晰等問題反而阻礙了鄉村振興戰略的推進。因此，推進農村財稅制度改革，為鄉村振興提供有力財稅保障勢在必行。

一、農村財稅制度現存問題

鄉村振興政策下，農村經濟飛速發展，但財務與稅務上的諸多問題阻礙著農村經濟的正常發展，不利于我國脫貧攻堅戰略目標的實現。經實際調查，鄉村經濟發展過程中，產生如下財稅問題[1]。

（一）財稅相關人員業務水平不高

當前，農村經濟發揮過程中負責財稅計算等相關業務的會計人員普遍存在業務水平不高的問題，具體體現在以下三方面：

1.文化程度普遍偏低

由于過去農村經濟發展緩慢，人才流失嚴重，農村企業或經濟合作社招收財稅相關業務人員的渠道過于狹窄，無法廣泛吸收優秀畢業生或經驗豐富的專業人員，導致農村財稅相關人員大多由村內文化水平較高的人員兼職完成，且呈現老齡化趨勢[2]。

2.會計人員責任心不強

當前農村會計人員普遍存在專業性差的現象，會計工作質量也無法得到提升。由于缺乏正規的財會知識教育培訓，大部分農村財會人員固步自封，缺乏工作責任心與上進心，在日常工作中缺乏鉆研精神，嚴重影響農村財稅工作有序開展。

3.相關培訓流于形式

依據我國相關法律法規，財稅制度相關工作人員從業期間接受的繼續教育不得少于90課時/年，以達到提高會計人員專業素養以及從業能力的目的。但農村相關財政部門由于制度落后、重視程度不足等問題，無法為財會人員提供相關培訓，財會人員無法更新自身理念，導致在工作上產生消極態度，導致農村財會工作質量遲遲無法提升[3]。

（二）會計核算不規范

通過農村財稅審計，發現農村經濟發展過程中，財務稅收存在嚴重的核算不規范問題，其主要體現為財務入賬不及時、財務申報原始憑證不規范、附件殘缺等問題，導致各種款項核對工作艱巨，往來及借款等款項無法得到及時清理等問題。

（三）內部監督機制不到位

由于財務稅收制度不完善，導致相關部門無法實施有效的監管手段，當前農村普遍存在民主理財制度落實不到位、財務公開不規范的現象，這是農村財稅制度改革亟需完善的問題。

（四）村集體稅務問題較為突出

1.企業所得稅

在《某省村經濟合作社組織條例》中明確規定，農村企業在進行工商登記后，依法取得營業執照，具有企業法人資格，因此農村企業應當依照我國企業所得稅法實施條例中的相關規定，依法繳納稅務[4]。但由于財會人員業務能力不強、農村財稅制度不完善，造成當前農村企業相關票據不規范、農村領導及財務人員納稅責任意識不強等問題，導致相關部門對農村企業的查賬征收與核定征收遇到一定阻礙，稅務機關無法對農村企業進行稅務征收，在管理方面帶來巨大稅收風險。

2.個人所得稅

所謂個人所得稅，是我國公民依據相關法律規定，將個人取得的薪資、股息與分紅按比例上繳給稅務部門的稅款。但當前農村經濟發展過程中，農民薪資所得統計較難實現，導致大部分農村居民不能如實繳納個人所得稅，造成稅收風險；同時，農村在進行集體分紅時并未扣除個人所得稅[5]。以沿海發達城市周邊的農村為例，由于城市經濟帶動，周邊農村年收入可觀，年終村集體會向村民進行分紅，但村民分紅所得并未進行個人所得稅代扣處理，大部分村民也沒有主動繳納個人所得稅的意識，最終造成農村財務稅收中個人所得稅部分征收困難、無法核對的尷尬局面。

3.房產稅

在農村財務稅收過程中，房產稅未足額繳納的情況極為普遍。例如，農村企業租用農村集體房屋時不需要租賃發票，因此村集體經濟合作社就不用繳納房屋租賃收入產生的增值稅附加、房產稅、土地使用稅等。同時，部分經濟發達的農村房屋租金高，但部分村集體與承租方為逃避稅費，均按稅務部門制定的最低租金開具發票并繳納房產稅，導致農村房產稅核對工作難以有效開展。最后，村集體房產證件不齊全，會計審核工作不細致也會導致房產稅核對工作失真，各村集體房產信息無法及時上傳至國家財稅部門，最終造成房產稅核算困難的問題。

4.土地使用稅

農村村民若使用土地進行農業生產，則不需要繳納土地使用稅，但農村集體土地以自行經營生產或租賃形式出售給其他企業則必須繳納土地使用稅。但由于我國農村財稅制度不完善，導致農村土地使用稅稅源流失嚴重。大部分農村企業為民營企業，申報工作并不完善，使用土地面積也難以進行具體核算，農村財稅部門也不能及時對土地使用面積進行核對，導致部分農村企業在土地申報時存在失實現象；農村集體房產租賃使開具的發票為稅務部門代開，但當前農村財稅制度尚不完善，大部分稅務機關在開具發票過程中并未代扣土地使用稅；村集體房產租賃給農村企業經營使用時，部分企業未開具發票，導致房產占地產生的土地使用稅大量流失[6]。

5.其他稅收

土地改革基礎上，新土地增值稅立法并實施，農村集體不動產被納入征稅范圍，部分農村集體經濟合作社存在虛開發票的問題，為農村財務稅收帶來極大風險。

二、農村財稅制度改革措施

（一）提高基礎會計核算水平

1.會計人員隊伍建設

首先，農村有關部門應群策群力，加強現有農村財稅管理團隊的基礎上拓寬人才招聘渠道，通過職能劃分完善農村財稅部門內部結構，廣泛吸納相關人才，嚴格引進具有專業能力的高素質財稅管理人才[7]。其次，農村相關部門應為財稅管人員制定相應的績效考核與獎懲措施，以物質獎勵激勵財稅管理人員在工作中不斷學習，提升自身能力，不斷提高工作質量。最后，加強財稅知識培訓，針對稅務政策頻頻調整的現象，定期組織農村財稅管理人員對新出臺的稅務政策進行學習，研討制定與政策相符的農村稅務管理制度，保證與時俱進地完善農村財稅制度，提高農村稅務風險管理能力。

2.加強會計基礎核算

針對財稅核算不規范問題，相關部門應將監督與審計充分結合，進一步提高農村財稅核算質量。如運用多種審計模式，進一步提高財稅核算質量；將財稅內容公開透明化，接受廣大人民群眾的監督；將財稅核算責任落實到個人，提高農村會計基礎核算質量。

3.完善各項財務管理制度

財務管理制度應從內部控制入手，增強農村財務內部控制力與監督能力，有效規范農村企業收支行為。同時農村還應建立專項資金管理辦法，落實款項專用工作，有效規避財稅風險。

4.加強審計監督

農村相關部門應加大監察力度，明確部門分工，協調崗位職能，在農村財稅方面形成有力監察機制。針對監察過程中發現的問題，要及時進行整改，提高審計監督工作成效，嚴肅對待違紀問題，制定懲處措施，從源頭避免財稅問題的產生。

（二）增強稅收管控措施

首先，有關部門應在農村范圍內強化財稅文化建設，轉變農村居民長期以來形成的重效益、輕管理的觀念，提高農村財稅管理人員的風險管理意識，強化財稅管理觀念，從而進一步規范稅務管理。同時農村相關部門要注重強化稅務風險管理的作用，在農村財稅管控措施中設置審批分布，注重農村財稅管理部門各員工協同工作，降低工作失誤出現概率[8]。農村財稅管理部門還要注重在農村企業與稅收部門之間構建溝通渠道，促進信息交流，確保財稅管理的時效性與準確性，進而從企業所得稅、個人所得稅、房產稅與土地使用稅等各方面加強稅收征管措施，提高農村納稅意識，有效促進農村財稅制度改革，推進鄉村振興。

（三）推進政府購買服務

針對當前農村財稅制度中出現的種種問題，推進政府購買服務，能有效提高當前農村相關部門的財稅核算水平，促使農村企業與村民依法納稅。例如，政府通過公開招標、定向委托、邀標等形式，對優質社會資源與力量進行購買與儲備，同時將農村經濟資源與稅務管理工作通過中介機構承包給優質財稅管理機構，降低農村企業或個人在經營過程中產生的財稅風險，激發企業與個人的納稅意識，促進鄉村經濟飛速發展的同時提升農村財稅核算能力，推動鄉村振興。

（四）建立農村稅務風險分析與評估制度

在農村財稅制度改革過程中，農村企業的稅務風險管理能力直接影響到企業的經營與競爭力，而風險的識別、評估、預防、應對是農村企業進行稅務風險管理的重要內容。因此，農村有關部門應協助農村企業成立稅務風險分析團隊，將現有的稅務風險管理機制與信息技術進行充分結合。同時，加強對數據的應用處理，將農村企業內已有的各業務條線的稅務內部控制數據進行收集和加工，并通過大數據分析與比對，將定性和定量分析相結合，建立風險模型，結合實際情況設置合理的風險預警指標，計算出風險點，及時識別風險，做到提前預防、盡早規避。有效提升農村企業納稅能力，進而推進農村財稅制度改革[9]。除了具備 “硬件”設施，還要在“軟件”上獲得支持，農村財稅管理部門應培養專業的稅務風險管理人員，增強農村企業稅務人員的稅務風險意識。同時農村財稅部門在組織日常工作時應充分強調風險意識的重要性，可以通過開展稅務風險知識問答活動、不定期對各企業稅務風險管理進行抽查等措施，引起農村企業與村民關注，形成自覺納稅意識，從而全方面提高農村財稅風險管理水平。

（五）完善村民分紅與個人所得稅政策

伴隨著我國農村經濟建設政策的實施，農村經濟實現了飛速發展。當前農村經濟實力持續增強，鄉村集體收入增多，為鄉村發展注入了新的活力。農村村民使用集體資產生產經營所得換取農村集體經濟成果，年底時會獲取農村集體經濟分紅，該分紅屬于村民的個人收入，應依法繳納個人所得稅。因此，農村財稅部門應幫助村民明確個人所得稅繳納條例，幫助其明確如果農村集體經濟中不存在租賃收入，單純依靠農業收入，則可享受免稅政策，但分紅中一旦包含租賃收入或其他經營收入，則一定要依法繳納個人所得稅。

（六）村民分紅所得的企業所得稅前列支

經過實際調查，當前農村村民持有分紅在集體收入中的所占比重較大，例如，某村年經濟收入達到2000萬元左右，則村民的分紅為1000萬元，占據農村集體經濟收入的50%以上，除了分紅支出外其他可稅前列支項目很少，而且各個鄉村均會面對此種情況，如果按企業所得稅法的規定，分紅所得不得在企業所得稅前列支，將導致村經濟合作社的企業所得稅的稅負非常重，從而嚴重影響村民的利益，不利于鄉村經濟振興，也不利于貧困人口的脫貧。為了更好地發展鄉村經濟，讓廣大老百姓早日過上幸福美好的生活，建議財政部及國家稅務總局，對村經濟合作社這群特殊的組織，制定相應的優惠政策，即村民分紅所得作為村民集體資產占有補償費在企業所得稅前列支[10]。

三、總結

綜上所述，為實現鄉村振興戰略目標，早日完成鄉村脫貧攻堅目標，在鄉村經濟不斷發展、村民收入水平提升的同時，對鄉村財稅制度進行不斷完善至關重要。因此，農村財稅部門應提高基礎會計核算水平，加強內部財務監督；增強稅收管控措施，有效降低農村稅收風險。同時推進政府購買服務，加強問責機制，依靠稅收風險管控機制完善農村企業、個人稅收制度，進一步推進鄉村財稅改革，進而推動鄉村振興。