新收入準則的變化及其對會計核算的影響分析

文/薛松（山西西山煤電貿易有限責任公司）

所得稅是公司會計中的重要部分,是公司經營活動效果的反映,是改變未來投資決策的主要影響因素。所以,會計收入核算標準在公司會計中具有重要引導意義。從2018 年起執行的新收入標準無疑會產生一些會計規范的重大變動,所以公司也需要進一步調整內部管理制度,并加大人員培訓力度以避免不必要的經營風險。

一、新舊收入準則的主要變化

新收入準則所產生的變化主要可以反映在確認模式和新會計理念兩個方面,新版收入準則整合原來的建筑契約指引和收入應用指引,同時也將收入與原建筑契約引入相同的核算模型。新版收入準則的主要變動有如下四個。

（一）適用范圍發生變化

由于新收入原則上涵蓋的核算范疇越來越寬泛,所以該原則上的范圍也出現變動。新收入標準進一步增強企業會計信息的可靠性,通過統一規范的確定模式來規定合同形成新收入標準。

舊會計學收入標準中,本來只是規定商品推銷、勞務或者讓渡固定資產用途的總收入,但是由于部分公司混合產品銷售既包括企業產品的推銷,又包括建筑物的安裝,所以這時候在確定采用總收入標準還是建筑合同法的時候就出現矛盾,不過在新收入準則制定后因為將公司會計準則(第14 號)、公司財務建設條款(第15 號)與公司財務總收入標準的使用指南整合,這樣也就減少了由于會計核算方法、計算方式差異而引起的公司財務信息差別。

（二）收入確定條件發生變化

原來的收入準則強調的是根據公司產品所有權轉讓的時間確定收入,而新版收入準則規定公司根據已轉移產品的預期所有權的收益價值進行核算。

（三）銷售收入計量原則發生變化

針對諸如EPC 項目管理、銷售軟件的后續業務以及升級等具有多重交易條件的行業,公司原來的收入標準更強調分別核算方式,如采取售出產品+供應勞務核算,或者只作銷售產品處理,但在新收入標準下,公司確定合同的責任和義務,并在約定義務實現時作出收入的確定。

（四）成本結轉發生變化

新收入標準規范在證券交易時依法承擔的各種主要社會角色,完成凈值和總額的全部財務收入確定。因此,由于在具有多重交付水平的商業合約中,常常有委托人這一重要角色,所以此時就利用合約凈值完成收入核算。

在成本費用轉結流程中,按照原來的總收入標準規定將銷售成本和增量成本費用分別會計核算,而銷售成本則只是和售出商品有關的成本費用,但是在產品銷售中所形成的勞務傭金收入則成為期間費用,所以在新總收入標準下,就需要在約定總收入的基礎上加以分攤。

二、新收入準則的實施對財務會計的新要求

（一）提升會計核算的準確性和透明性

新舊收入標準的更迭是會計事業發展進步的重要表現,由于新舊收入標準都采用統一的收入確定準則,從而減少在以往的收入標準下,由企業會計人員自行確定而產生的收入報告不正確的情形。

特別是在新收入準則下更加重視契約的作用,強調契約的有效執行成為風險管理和回報履行的基礎,以及公司會計核算的基本規范。新收入準則更加注重公司經營過程發生的真實性和延續性,使公司財務收入核算的流程更加完善,再者,新收入準則還制定統一的會計核算規范,推出“五步法”,將整個會計核算過程都做出嚴格規范,使其更加規范嚴謹且科學合理,為公司管理層投資決策與運營提供更為科學正確的判斷基礎。

（二）稅務核算更加復雜

由于新收入原則更重視合同法在收入核算中的影響,合同對價可以在回收之時確定收入,稅法中規定公司在接受貨物和收取款項時確定收入,并同時把商品有關的風險和回報轉讓給收貨人,這也就造成公司合同會計收入核算的謹慎而不被納稅人所接受,所以納稅人用剛性的收入要求防止由于公司對財務會計工作人員進行過多的職業干預而造成偷稅漏稅現象的產生,而新收入準則則強調公司對財務會計工作人員從投資者和報表使用人的視角進行會計核算,在二者的相互矛盾下,使得新時代公司的會計稅務收入核算越來越繁瑣。

（三）對財務人員的素質要求更高

傳統的財務會計人員所承擔的工作相對簡單,在記賬方式、算賬方法和財務報賬的傳統會計核算理念下,和新收入標準的會計核算方法是不相適應的。所以要正確認識契約中涉及的權力和義務,給出資人和管理者更為精確的會計數據。

三、收入準則變化后企業的應對措施

（一）加強會計人員的培訓,掌握和理解新收入準則

為了提高工作技術水平,應對新舊收入標準產生的變動,企業方面應加大會計人員的培養力量。為審計工作者能夠迅速適應并理解新收入標準,公司應該參與其中,邀請專家學者進行培訓講課,針對最新政策法規與新標準進行比較剖析,解除工作者的困惑。

（二）梳理完善工作流程,進一步健全公司的內部風控

為能避免經營風險,企業需形成健全的內部管理制度,確保在新舊收入標準下核算工作的過渡。積極做好企業新舊收入標準的統一核算更迭管理工作,并根據新版收入標準的規定對企業的銷售合同內容進行重新梳理,并對企業已經履行的條款重新確定收入的計算時點。針對公司內部管理、企業報表系統和信息技術體系進行全面提升更新,對一切項目以符合新版收入標準規定為原則,做好系統修正和重新計量。

（三）降低稅務規劃與收入準則的會稅差異

企業不斷地和財稅機關協調配合,以縮短企業與財稅機關的會稅差距,確保在新收入標準執行下,沒有由于雙方會計核算方式錯誤而給企業造成涉稅風險。貫徹國家會計從稅準則,根據地方政策與企業銷售稅收政策,對企業所得稅核算方法作出適當調整,特別問題特殊分析,以盡量避免因雙方角度差異而產生的溝通困難。

（四）建立嚴明的監督管理制度

設立培訓考核與監督制度,以提高公司職工培訓的實效性,并且把個別崗位技術水平和業績相掛鉤,以充分調動人員的崗位學習積極性,并且為能有比較好的收入核算效果,通過強化崗位能力考評,逐步調離無法勝任職務的人員,用競爭的崗位激勵機制促使職工積極投入到本職工作當中,以實現提高績效的目的。

另外,為設立更加規范的監督管理機制,由于新版收入標準要求會計核算人員按照自身的職業判斷完成收入核算管理工作,要設立責任機制,確定會計核算人員的違約責任,以確保新版收入標準能夠在公司成功執行。

（五）提高企業的財務管理能力

新收入標準開始實施以后,對會計增加很多新的要求和規定,這就需要公司財務人員既要全面掌握公司最新收入標準,也要熟練掌握公司的經營流程和行業習慣,在實踐運用過程中對公司合同價值進行客觀正確的評估。

所以,提升公司財務人員的專業素質,認真搞好公司財務人員的培養工作,一方面,進一步提升公司對最新收入標準的全面掌握水平;另一方面,強化對會計實踐和典型個案的全面掌握,以增進公司各部門之間的溝通合作能力,提高效率,減少工作誤差。

同時公司還可相應地在大學以及高級會計師事務所中引進人才,形成高素質的財務管理工作隊伍,為公司財務管理水準的提升進行助力。會計核算信息系統也要跟上市場更新與換代步伐,要通過和新收入標準的調整與相互融合,增強信息獲取能力,更要結合企業的經營實踐,使財務人員和開發者密切協作,創新會計的核算方法、收入分配方式等模塊,以增強信息系統的分析能力。

（六）加強內部控制制度建設

新收入標準對公司的影響是多方面的,將影響到公司從內部經營管理制度上進行系統的變革,以提高公司企業的經營執行管理能力以及公司的內部部門管控能力。同時根據新收入標準的調整內容,公司還需要組建專業的內部工作組織,對公司的職能分工和內部權責分配作出科學的調整,對公司企業中有關新收入標準相關方面的工作人員,要進行思想宣導與培養,以提高公司總體的財務管理意識。

同時企業還需要相應調整內部財務管理的規定,使其更為符合企業經營的實際操作實踐,更便于貫徹新收入標準的內部管理規范。新收入準則中以合同法為基準提出許多原則,所以,公司在內部管理工作中要注重對合同法的管理。

企業要強化對業務活動的全局管理,科學制定合同條款,嚴密跟蹤合同執行狀況,及時準確獲取合同信息,建設專業的合同管理信息庫,增強公司對合同信息的總結與分析能力。

四、結束語

綜上所述,在新時代背景下,新收入標準的變化對公司而言,既是機會又是挑戰。新收入標準規范更為嚴謹的會計核算原則,把以往收入標準中的不明確因子全部去掉,大大增強收入會計核算的準確性與合理性。不過由于新舊標準的內容差異很大,要滿足新收入標準中對員工的技能要求,不管公司內部還是職工本人都嚴陣以待,進一步提高自我素養,以迎接更為規范總收入會計核算管理工作。同時公司方面也可采用定期培訓的方法進一步提高管理者的水平,用考核的方法進一步提高管理者的工作積極性,同時采取嚴明管理制度,責任到人,以確保公司會計總收入核算的合法性。