淺析農村商業銀行企業所得稅匯算清繳納稅調整項

文/李麗霞（樂陵市財政局）

一、收入調整

農業商業銀行在進行最終結算和支付時,需要確定自己的收入,區分應納稅所得額、應納稅所得額和應納稅所得額,才能充分享受稅收優惠。合理交稅。

（一）減稅免稅收入

根據《稅收抵免管理辦法》(國稅總局2015 年第43 號)規定,稅收所得抵免和申報免稅項目可以細分為有關核準繳納稅收所得抵免和批準申報繳納稅收所得抵免。經有關批準的各種稅收所得抵免,廣泛是指國家法律法規明確規定或者應當經當地稅務機關依法批準的各種稅收所得抵免。核準稅收所得抵免和申報免稅批準申報確認是不一定需要當地稅務機關依法批準的,即稅收繳納所得總額抵免和批準申報繳納免稅。依法申報享受免稅經有關申報批準減免稅的有關核準申報納稅人,應當及時依法提交有關申報批準免稅申報材料并及時依法提出申報免稅批準申請。

（二）收回已核銷貸款

當地商業銀行上一年度收回的計提折舊貸款,必須在最終結算時歸類。上一年度未在稅前扣除的折舊貸款不征稅。隨著農業商業銀行規模的不斷擴大和近兩年的持續衰退,農業商業銀行的年貸規模不斷擴大,內審規模也隨之擴大。是否需要扣除稅前貸款的詳細清單，分類賬作為永久文件保存,因此可以對在收款時攤銷的貸款進行分類,以避免雙重征稅。

（三）貸款（貼息）利息收入

關于債務確認其他金融機構應計貸款支付利息收入的相關公告(國稅局2016 年公告2010 年第23 號)公告規定:貸款支付利息原則上就是按照約定貸款利息協議中所確定的本息利率和貸款結息支付期限等來計算貸款利息,收入的實現應當在債務人的貸款日期前確認。必須支付實際利息;這屬于拖欠期的貸款,拖欠期后償還應計的貸款利息收入必須在實際利息收到之日之前收到。金融機構已經審核確認的貸款作為當期計算利息收入,在到期日開始計算起90 日后仍未進行繼續重復收回,且其按個人當期利息計算后的利息收入經過權責會計核算利息處理后被進行抵消的,可以按期計算抵扣其按個人當期利息計算貸款應計的實際納稅額和實際會計所得額。

（四）免稅收入

《關于特殊用途財政資金企業所得稅處理的通知》(財稅[2011]70號)特別規定了當地企業從同級財政部門和縣級以上人民政府其他有關部門手中取得的此類財政資金。該收入水平數額應直接計入納稅總收入。同時,文件中特別規定的三個核算條件都規定可以將其視為企業應繳預納稅稅款所得額,在實際計算企業應繳預納稅稅款所得額時從納稅總收入中直接扣除。禁止使用此類免稅資金收入。因免稅支出而直接形成的其他費用,在實際計算企業應繳預納稅稅款所得額時一般不可直接扣除;而因支出后形成的其他資產,計算企業應繳預納稅稅款所得額時對應計提的資產折舊金額不可直接扣除;此類免稅資金收入在5 年內不能支付任何未準確歸還地方金融部門或其他地方政府部門而未準確分配的部分,必須在企業獲得免稅資金后6 年內再計入此類應稅資金收入支付總額。

二、支出類調整

（一）資產減值損失

會計中發生的資產減值損失必須滿足稅收要求,才能計入稅收計算成本。在中國稅收中用于提供小額呆賬存款準備資金有兩個主要的稅收政策支持標準，即《關于2016年金稅類基金稅前利息扣除計算問題的相關通知》(財稅[2015]3 號)及《關于財務公司呆賬準備金稅前扣除政策的通知》(財稅[2015]3 號)。農村商業銀行發放的貸款主要是農業貸款和中小企業貸款,農村商業銀行在結清時需要對所有貸款進行分類,分為農業貸款和非農業貸款。二級風險分類主要分為中小企業抵押貸款和非中小企業抵押貸款。二級分類后,可以按照下列圖表格式進行中小農業貸款和中小企業抵押貸款風險等級分類。最終結算時,當地商業銀行將根據上表計算應納稅資產減值損失金額,如果會計核算中提取的金額超過該金額,則予以征稅。

（二）費用和費用

《關于企業收費及收費稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29 號)為本政策明確規定,保險代理公司以外的其他公司為法定代理人、代理人等)5%的服務金額為所確認的服務收入在傭金服務代理合同或保險合同中約定計算支付傭金服務支出時的限額。除法定委托人或代理人外,保險公司以支付現金等方式不可通過轉讓現金方式進行支付的服務費用,不得稅前全額扣除。地方商業銀行需要在最終結算時計算傭金支出是否超過5%的限額。

（三）業務及管理費

（1）國家有關合作社操作人員每年都要收費。然后必須向有關稅務報告報告以獲得批準。最終收入結算時,按照當地大型商業投資銀行實際確認或者確認的標準金額結算分攤的各項服務費金額可以在稅前全額扣除,超過結算標準金額分攤的各項服務費必須根據相關稅額規定進行相應調整。

（2）員工工資:公司員工實際承擔的合理崗位基本工資、薪金生活費用工資可以隨時全額進行扣除。是規定的。合理的會計工資和增加薪金制度一般是指由企業董事會、薪酬委員會或其他相關財務管理機構共同制定的合理工資和增加薪金管理制度,它分別定義了實際利用支付收入給企業員工的合理工資和增加薪金。用于稅收利潤增加。《關于利用企業合理工資增加薪金、職工福利管理費用稅前附加扣除的稅務公告》(2015 年國稅局稅務公告第34 號)規定,公司必須在年底前向職工繳納實際扣繳的代扣代繳款項。這是規定的。結算和付款。您可以根據匯款當年的規則扣除您的年薪和薪水。匯款結束時發生但未支付的工資由當地商業銀行增加,如延期支付。

（3）職工福利:《企業所得稅法實施條例》第40 條明確規定,企業直接承擔的年度職工福利管理費用總額不得低于超過最低工資單位薪金收入總額的14%。

（4）職工教育管理費用:《企業所得稅法實施條例》第42 條明確規定,企業直接承擔的年度職工教育管理費用總額不得低于超過最低工資崗位薪金支付總額的2.5%。繳納時,超出限額的職工教育基金本年度要征稅,必須結轉下年度扣除。

（5）工會活動勞務營業費用:企業每年累計撥付的用于征收企業工會勞務費用勞動經費不得低于或者超過基本崗位工資支付單位當年薪金實際收入支出總額2%的部分,可以根據合法法定有效期的工會勞動在稅前規定予以實際扣除。關于征收企業工會勞務費用稅額資助鼓勵企業及時收集相關工會勞務證據。對未取得合法有效證據或未超出工會支出限額的支出,地方商業銀行在結匯時應當進行納稅調整。

（6）保險:補充繳納養老保險費對象為所有單位在職或長期受雇的企業員工。公司在最終計算當年職工工資收入總額中不存在超過5%納稅標準的部分作為應納稅企業所得額時,可以進行扣除超額補充基本醫療疾病保險費。但是超出后的部分金額不會進行扣除。而未經省級稅務機關、企業職工決定通知是否向企業投資者或者向企業員工直接征收繳納的其他工種商業安全損害責任保險費均視為可以或者不予進行全額繳納扣除。最終結算時,當地商業銀行應對為職工購買的健康保險、財產保險等商業保險進行納稅調整。

（7）業務形式推廣廣告費用和其他廣告費用:《企業所得稅法實施條例》第44 條明確規定,企業應當承擔的其他符合條件的業務廣告和其他業務形式推廣廣告費用,除國家財政、稅收制度另外確有特殊規定外,不得低于超過。這是規定的。州立法機關。您是否可以定期扣除當年公司營業收入的15%,并將超出部分結轉至下一年的扣除額。地方商業銀行匯款時必須進行稅務調整。當年多次征收的網絡廣告費和招聘業務員的推廣管理費,結轉下來的年度不再扣除。

（8）業務直接招待費:《企業所得稅法實施條例》第43 條前款規定,企業直接承擔的與企業生產或者經營服務活動需要有關的其他業務直接招待費,應應當扣除已累計發生收費金額的60%,但上限為必須不超過本年度第5年營業利潤的1.1/1000。地方商業銀行在報告費用時需要合理區分分類的業務招待費用。并非所有餐飲都用于商務招待。如果將不包括屬于公司商務人員招待餐飲費用的剩余餐飲招待費用直接計入屬于商務人員招待餐飲費用,有些人勢必會向當地一家商業投資銀行要求支付更多的餐飲費用。剩余稅費等:所有符合公司員工正常出差住宿條件的剩余餐費需要計入員工差旅費,員工職業培訓期間的剩余餐費也要計入公司員工職業教育費。

（四）營業外支出

地方商業儲蓄銀行的長期營業外業務支出項目種類很多,包括固定資產管理處置上的損失、長期未決定的提款補償支出、公益基金捐贈提款支出、罰款支出等。對于非經營性支出環節,稅務機關對稅收抵扣的性質有非常明確的限制。根據稅法規定,地方商業銀行繳納的行政罰款、滯納金、保薦費等項目不得進行稅前扣除,在納稅時繳納稅款。計算年度應收預納稅個人所得額時,可以在上一年度毛利潤的12%以內適當扣除其他公益性社會捐贈的一部分。

（五）附加扣除

《關于完善研發費用稅前扣除政策的通知》(財稅[2015]119 號)規定，研發政策資產是由于企業在研發經營活動中實際需要承擔的研發活動費用不足而形成一種無形資產,計入無形資產。《關于聘用殘疾人企業所得稅優惠政策的通知》(財稅[2009]70 號)允許企業聘用殘疾人按實際扣除支付給殘疾人的工資計稅規定為。收入按支付給殘疾雇員的工資的100%扣除。當地商業銀行將在最終結算時對上述附加扣除業務進行核查,如有必要,向稅務機關申請附加扣除。

三、資產類調整

（一）固定資產折舊及無形資產攤銷

《關于完善企業固定資產加速折舊所得稅政策的通知》(財稅[2014]75 號)允許各金融行業民營企業個人擁有的固定資產銷售單價在5000 元以下。它沒有規定。一次不得計入當前附加成本。每年至少扣除一次應納稅人的所得額,不再一次計算納稅折舊。全國地方以上商業人民銀行在最終納稅結算時,購買5000 元以下的固定資產可一次享受稅前附加成本扣除額的優惠。這一次包含在本年度的成本中。政策明確規定了所有符合條件的中小企業首次采購財務軟件的三年折舊使用期限。固定或無形資產的認知可以適當縮短,最少兩年（包括兩端）。當地商業銀行應在最終結算時處理會計確認標準、折舊（折舊）與銀行資產稅法是否存在稅務差異。如果您必須繳納稅款,則需要進行調整。

（二）貸款損失

鼓勵農小金融服務企業繼續加大對各類農小企業申請貸款的風險承諾管理力度,迅速有效處理好各類農小企業申請貸款中的損失,抵御金融企業能力增強風險,國家稅務總局出臺稅前扣除辦法中小企業壞賬損失。每戶1000 萬元（綜合）以下的壞賬損失減稅。未稅前申報銀行會計核算中不應攤銷的專項貸款,不得在稅前不應扣除。《企業資產損失稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局國稅公告2011 年第25 號)明確規定,企業上一個半年度會計發生的固定資產增值損失不能在當年稅前不應扣除,本公司辦稅人員可以按照暫行辦法的有關規定向當地稅務機關部門提出申請。同時詳細說明,做專項貸款扣除納稅,追溯審核確認的貸款期限一般不可能超過5 年。

四、結語

農業銀行中國商業聯合投資銀行在中國農業界和國民經濟中占有重要的社會經濟地位。但是,由于中國金融行業的自身經濟特殊性,當地商業銀行的目的是貨幣。本文從農業商業銀行企業稅款清繳實踐入手,為農業商業銀行提供部分結算支付的稅收調整項目，為財務結算支付提供了具體的操作指導,以解決隱藏的稅收風險。