論資金管理和內部控制在電力企業發展中的重要作用

文/左燕（大唐國際發電股份有限公司下花園發電廠）

電力企業作為能源支柱性產業，在經濟社會發展中扮演著重要的角色。2020 年至今，由于全球性新冠疫情影響和澳大利亞煤炭禁令沖擊，火電企業利潤空間壓縮，生存發展舉步維艱。在煤炭行情居高不下的情況下，如何保障企業資金的正確、有效管理和使用，提升企業效能，成為保障電力企業發展的迫切需要。同時，通過內部控制規避風險，實現資金管理優化，成為企業提質增效的關鍵環節。

一、內部控制的定義與起源

內部控制指由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的，為企業實現目標提供合理保證的過程。

內控理念起源于美國。1992 年，美國COSO 委員會公布《內部控制-整合框架》，在《內部控制-整合框架》中將內部控制分為了控制活動、風險評估、內部環境、信息溝通和監督改進五要素。2002 年，時任美國總統布什簽署《薩班斯-奧克斯利法案》。2004 年，COSO 委員會在COSO-IC 的基礎上，結合發布的SOX 法案等，頒布了《企業風險管理-整合框架》，定義了內部控制的八要素。2013 年，COSO 委員會更新了《內部控制-整合框架》，采用了內部控制5 要素加17 項基本原則的方法，明確了對有效內部控制的要求。2017 年，COSO 委員會更新了COSO-ERM，直接拋棄了2004 年的立體風險管理框架，將企業風險管理工作和企業戰略績效認定是一個密不可分的有機整體。

在我國，2008 年，財政部等五部委聯合發布了《企業內部控制基本規范》，全面建設內部控制體系被提升的工作日程。2019 年，國資委組織機構改革后，將內部控制和風險管理職能進行整合，對內部控制監管由傳統內控向“三合一”轉變。首次提出“防風險、強內控、促合規”理念；明確“全面自評、集團監督、國資委出資人監督檢查”的機制；將風險報告、內控報告、合規報告合為一體。2020 年，國資委明確了重大經營風險的及時報告機制，初步建立了中央企業內部控制指標體系，增強了中央企業抗風險能力。

2021 年，國資委印發了《關于做好2021 年中央企業內部控制體系建設與監督工作有關事項的通知》和《關于加強中央企業資金內部控制管理有關事項的通知》兩個文件。開展對中央企業的內控抽查；對中央企業資金內部控制的要求提到一個新的高度，進一步提升了中央企業抵御重大資金損失風險的抗風險能力。

《關于加強中央企業資金內部控制管理有關事項的通知》中的重要內容，就是要求提升資金內控的有效性。一是結合新舊業務特點、經營規模、管控要求等對資金內控制度進行診斷排查，并對制度進行增修；二是建立資金內控標準和資金內控監管制度，健全資金內控體系，制定檢查計劃，并形成資金內控檢查手冊或清單；三是根據資金內控檢查計劃、檢查手冊或清單，采取“重點+常規”、三年輪換的原則，分批次對各單位進行資金內控有效性檢查；四是對檢查結果采取過程整改跟進、后續整改跟進的方式，并持續優化資金內控體系和內控檢查手冊或清單。

二、內部控制的五要素組成

電力企業的內部控制應全覆蓋企業的各個管理層級和業務層面。企業的董事會、管理層和全體員工是內部控制的執行者。在企業實際運營中，所有執行者要共同遵守內部控制的有關要求并嚴格執行，任何環節執行不到位都會造成內控失效，帶來嚴重后果。內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督是內部控制的五要素。

（一）內部環境要素

內部環境是電力企業實施內部控制的基礎。內部環境包括企業治理機構設置及權責分配、人力資源政策、內部審計實施和企業文化建設幾個方面。要求企業一是要整章建制，建立公司治理結構，并不斷規范公司議事規則，嚴格執行“三重一大”集體決策程序，避免“一言堂”問題發生；二是明晰責任，明確各方面的職責權限，避免既當“守門員”又當“裁判員”問題；三是形成相互制衡機制，避免職責交叉，如火電企業的燃料入廠、入爐化驗環節不應設置在一個部門；四是強化審計監督功能，要求企業設置獨立于財務的審計監督部門，強化業務職能，保持經濟獨立；五是完善配套的人力資源政策，建立企業文化，形成企業一以貫之的職業操守、法治觀念。

（二）風險評估要素

電力企業應根據內部控制目標，及時識別、系統分析經營活動中存在的風險，形成風險問題庫。周期性按照內部識別、外部識別、風險評價、風險應對步驟實施風險評估，一般按一年為一個周期。企業識別內部風險，應當關注下列因素：一是人力資源因素，包括所有管理人員的廉潔從業情況和專業勝任能力；二是管理因素，包括組織機構設置是否合理，經營方式選擇是否有利于長期發展，業務流程是否規范；三是自主創新因素，包括科技創新和研究開發的重視程度，新技術投入和新成果應用情況，信息技術在企業內外部工作中的采用情況；四是財務因素，包括財務狀況、資產損益、經營成果、利潤分析；五是安全環保因素，包括員工健康情況、營運安全和環境保護投入。

企業應結合實際情況，持續收集內外部風險變化信息，分析研判企業發展中存在的潛在風險，綜合運用風險規避、風險承受、風險分擔、風險降低等風險應對策略有效控制風險，并根據情況變化及時予以調整。

（三）控制活動要素

企業應根據風險評估結果，采用相應的控制措施，控制風險處于可承受范圍?？刂拼胧┮话惆ǎ菏跈鄬徟刂啤⒉幌嗳萋殑辗蛛x控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制、會計系統控制和績效考評控制。進行內控制度體系設計，需要注意的問題是：一是要覆蓋全價值鏈，涉及治理、戰略、財務、投資管理、合資合作、并購、人力資源、品牌、供應鏈、營銷、研發、制造、物流、法務、信息化、審計、監督等各個方面；二是流程要寫實，保證真實反映企業經營管理的實際情況，避免業務造假；三是要抓住業務各項，識別出核心問題，并判斷問題風險層級，特別要注意隱性流程。

（四）信息與溝通要素

企業應在實際運營中及時、準確地收集傳遞信息，確保信息在企業中有效上傳下達，做好縱向和橫向溝通。建立反舞弊工作機制，有效利用國有企業信訪管理職能，規范問題線索的舉報、調查、處理程序，通過開展“回頭看”工作舉一反三，避免類似問題重復發生。

（五）內部監督要素

企業應定期監督檢查內部控制建立與實施情況，評價內部控制的有效性，及時發現內部控制缺陷，采取有效控制防范和持續改進?？梢圆扇ｍ棻O督和日常監督相結合的監督方式。專項監督是指根據風險評估結果，對內部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監督檢查。日常監督是指企業常規、階段性的對建立與實施內部控制情況進行的一般性監督檢查。

三、資金管理與內部控制的相輔相成

在電力企業發展中，由于生產成本是影響企業利潤的重要組成部分，控制成本主要依靠企業資金管理職能，內控建設與資金管理相輔相成發揮作用?，F代企業治理要求資金管理從傳統的關注資金使用情況，轉變為關注實現資金管理的有效性。應重點關注以下四個領域：一是大額資金管控領域，主要關注審批權限、資金支付額度、支付頻次、支付依據等控制參數的設置、網銀管理等方面。二是境外資金風險管控領域，主要關注境外資金管理制度、境外銀行賬戶管理、高級管理人員及財務人員委派、資金調度收付渠道、境外項目傭金管理等方面。三是新高頻領域，至少每半年對三年內的新興業務、高風險業務以及風險事件頻發領域開展自評1 次。四是資金內控信息化領域，重點關注信息化管控嵌入情況、預警設置、銀企直連、第三方支付賬戶監管、資金集中管理情況方面。

資金管理對企業的內部控制和風險管控至關重要，資金管理一旦失控，就會產生漏洞，對企業造成經濟損失和不利影響。如某單位發生濫用支票、私蓋印章作案案件。該單位出納利用監管不嚴、印章管理不規范的便利條件，通過業務部門借據時間差重復開具支票、謊稱已開具支票寫錯作廢、利用員工提取住房公積金及社保的機會將財務專用章帶出私蓋印章嫌疑等方式，通過以開具現金支票方式分14 筆從公司支出提取現金并挪用，涉及金額達到946.46 萬元。

該案件的發生給企業造成嚴重不良影響，分析其產生原因，主要是以下四點：

一是該單位資金基礎管理薄弱，領導層重視程度不夠。未及時跟進未達賬形成原因并及時清理；印鑒管理不規范，未做到分開保管并定期檢查；現金管理薄弱，現金管理制度執行不到位，庫存現金未進行限額管理，資金盤點不及時、不全面，對大額現金的使用管控審核不嚴。

二是監督流于形式，支票管理混亂。財務負責人未將支票與原始單據核對確認后加蓋印鑒，未對支票按順序登記臺賬并定期檢查，未及時關注作廢及寫錯的支票。

三是制度執行不嚴，對制度缺乏敬畏感，以信任代替規范。

出納人員未按要求建立支票領用及支付票號登記臺賬，未定期盤點現金，未建立現金日記賬。財務負責人對具體經辦人員盲目信任，財務專用章等重要印鑒隨意帶出。

四是風險管控機制失靈，思想麻痹，導致作案行為未被及時發現。在各種內外部審計檢查、財務部年終現金余額監控中，風險已初見端倪，但未引起足夠重視，內控檢查流于形式。

四、內部控制和資金管理的重要性

內部控制是保證企業經營情況真實可靠的需要。會計信息的真實性、可靠性和有效性是企業進行一切管理經營決策的前提與基礎。內部控制通過對會計信息的采集、記錄、歸類、匯總等過程實現全面控制，不斷查錯糾偏，保障會計信息能夠有效、真實地反映出企業生產經營的實際狀況。管理者根據會計信息和財務分析，盡可能地開展市場調研和盡職調查，結合實際制定并不斷調整企業經營目標和發展方向，采取適當措施，保證企業資產保值增值，避免決策不當和決策失誤問題發生。

資金管理內部控制是保證企業財產安全的必要手段。資金管理要求企業科學合理監控財產的采購、計量、驗收和倉儲環節，通過采控限制、財產保險、定期盤點、記錄保護等方式實現過程管控。保障企業財產的安全性與完整性，規避人為因素。電力企業應建立健全風險管理系統，對關鍵崗位人員加強業務培訓和廉潔教育，建立風險問題臺賬和任務清單，定期對風險點進行評估，針對問題設置不同的風險等級，制定合理的風險預案，分析風險可能產生的嚴重后果和可以采取的應對措施，加強對企業薄弱環節的管控。

內部控制和資金管理是企業跟隨時代發展、提升經營質量、增強企業效率的客觀需要。在經濟全球化影響下，電力企業面臨的市場競爭壓力與日俱增，內部控制的重要性逐漸突顯，企業必須緊跟經濟發展需要，不斷完善企業管理制度體系。通過開展內部控制和資金管理，降低運營成本，提高經濟效益，凝練部門合力，提升工作效率和工作效果。在受新冠疫情影響全球經濟萎縮的大環境下，降低火電企業生產成本，大力發展新能源替代，尋求發展出路，化解發展難題。

隨著社會經濟的飛速發展以及電力企業體制改革的逐步深化，電力企業面臨的經濟形勢和外部環境越發復雜，經濟市場中的不確定因素不斷增加，電力企業必須切實做好資金管理和內部控制，才能更好地適應時代發展需要，實現自身的健康穩定發展。