企業(yè)全面預算管理存在的問題及對策研究

尚冀軍

摘要：預算管理作為企業(yè)風險控制最重要的方式之一，對于企業(yè)良性發(fā)展發(fā)揮著重要作用。雖然在大數據的時代背景下舞弊風險被極大地降低了，但是我們仍然需要關注企業(yè)經營中運行的規(guī)范機制，做好企業(yè)預算管理、內部控制與整體風險控制，提升企業(yè)在重大風險面前的抵御能力和應對機制。本文以企業(yè)的預算與風險控制作為對象，研究大數據時代下企業(yè)在預算管理與風險控制方面存在的不足，并提出解決相關問題的對策建議。

關鍵詞：預算管理;內部控制;風險控制;防范重大風險

在企業(yè)日常營運過程中，預算管理作為最重要和常規(guī)的風險控制手段，對于達成管理層和治理層共同的經營目標發(fā)揮著不可替代的作用。在大數據、云計算、區(qū)塊鏈和各種新興科技蓬勃發(fā)展的時代，不同企業(yè)和行業(yè)預算管理的方式發(fā)生了不同程度的變化，具體體現(xiàn)在管理層預算管理意識的增強、企業(yè)內部控制系統(tǒng)的完善、預算編制方法的革新，以及企業(yè)內、外部監(jiān)督管理的力度加大，總體上來說，企業(yè)預算管理能力的增強使得企業(yè)面對重大風險的抵御能力隨之提升，為企業(yè)健康、穩(wěn)定、高效、持久發(fā)展營造打下了堅實的基礎。

一、現(xiàn)代企業(yè)預算與風險控制現(xiàn)狀

（一）相關概念

企業(yè)預算是指企業(yè)在一定的經營時期內，根據企業(yè)的戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略計劃，科學合理地進行企業(yè)資源配置，包括但不限于：企業(yè)資金配置、人員配置、運營設備配置，在經營方面表現(xiàn)為企業(yè)預算資源配置，主要包括編制預算報告，執(zhí)行預算以及預算考評等。企業(yè)預算是企業(yè)進行風險控制的前沿階段，也是企業(yè)進行整體風險控制的有效手段。

企業(yè)的風險控制是指企業(yè)在日常經營中面臨各種風險的反應速度和應對能力。企業(yè)的風險控制包含內容甚廣，對外而言可以包括對于市場環(huán)境、政策變化、國際形勢波動和競爭對手影響的應對能力;對內而言可以包括對現(xiàn)金流風險、投資風險、融資風險、經營風險以及內控風險的控制等。

（二）控制現(xiàn)狀

在企業(yè)經營管理過程中，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有賴于短期經營目標和長期戰(zhàn)略目標的達成。在經營過程中進行資源合理配置，確保企業(yè)現(xiàn)金流通暢，主營業(yè)務穩(wěn)定增長的同時也能夠增加其他業(yè)務收入。這就需要管理層能夠完善內部控制系統(tǒng)，及時定位風險，提前做好風險控制，從而提升企業(yè)在面臨重大風險時的應對能力。

近年來我國大部分民營企業(yè)和其他中小企業(yè)大多面臨著資金鏈斷裂導致的經營困難的問題。這充分暴露出部分企業(yè)在日常經營管理中對于突發(fā)事件的預算管理和風險控制的嚴重估計不足。如果提前做好防范措施和風險應對計劃，預留出企業(yè)的應急啟動資金，會大大緩解突發(fā)性重大風險對于中小企業(yè)在不可抗力導致的經營困難面前信貸不足的風險沖擊。

直至今日，全球性重大經濟波動仍然影響著大部分中小企業(yè)和民營企業(yè)的復蘇和發(fā)展，由于中小企業(yè)和大部分民營企業(yè)體量小、資本不足等先天不足，主要依靠實體經濟營運和小額信貸資金周轉，因此想要增強應對面臨重大風險的能力，預留大額應急啟動資金幾乎不可能。因此，要想增強自身風險抵御能力，現(xiàn)代企業(yè)必須做好企業(yè)預算管理，開源節(jié)流、齊頭并進，重視控制和防范重大風險的發(fā)生，在損失發(fā)生時最大限度降低風險因素給企業(yè)帶來的不良影響。

二、企業(yè)全面預算和風險管理存在的問題

（一）企業(yè)管理層對預算管理與風險控制認識不足

在企業(yè)經營管理活動中，管理層的薪酬待遇如果和企業(yè)董事會設定的績效目標和任務完成狀況掛鉤，那么管理層在日常經營時就可能會出于完成企業(yè)績效的壓力和利益動機的考慮而產生權力濫用行為。企業(yè)管理層對于治理層設定的績效的壓力，往往通過提升企業(yè)短期盈利能力來解決，因此管理層可能會過度關注企業(yè)的盈利能力，強調開源而忽視節(jié)流，從而進行了大量外部拓展業(yè)務增加企業(yè)營業(yè)收入，但是由于缺乏有效的預算管理而導致資金鏈緊繃，現(xiàn)金流斷裂，甚至引起破產清算危機。企業(yè)管理層在預算管理的準備工作方面不足會導致企業(yè)運營資金超出預算和計劃，其中如果存在資金舞弊導致的現(xiàn)金流不足會很難被發(fā)現(xiàn)，久而久之出現(xiàn)的資金缺口被拉大，在日常營運資金富足時不會對企業(yè)造成重大不良影響，但是在突發(fā)性重大風險發(fā)生時，預算管理缺失導致的資金缺口會給企業(yè)持續(xù)發(fā)展帶來毀滅性打擊。

（二）企業(yè)內部控制系統(tǒng)不健全

企業(yè)的內部控制系統(tǒng)是企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，對于企業(yè)的生存和可持續(xù)發(fā)展至關重要。預算管理也是內部控制的一部分，是企業(yè)整體風險控制結構中的最前沿和最基礎部分。不重視搭建企業(yè)內部控制系統(tǒng)的企業(yè)都面臨著重大風險漏洞，容易在波動的市場環(huán)境和不穩(wěn)定的內部環(huán)境中遭受風險因子帶來的不良影響。

在內部控制系統(tǒng)不健全的企業(yè)中，高管利用預算管理的漏洞從中漁利的現(xiàn)象如果發(fā)生，權力濫用難以被發(fā)現(xiàn)。由于董事、監(jiān)事、高管在企業(yè)內部的地位較高，因此相比普通員工有更為輕易的方式侵吞、竊取公司資產，加之沒有完善有效的內控系統(tǒng)，內部舞弊的發(fā)生更加隱蔽，導致企業(yè)風險控制漏洞進一步擴大。在內部控制系統(tǒng)不健全的情況下，企業(yè)的預算管理系統(tǒng)也面臨著同樣的威脅，預算管理屬于內部控制系統(tǒng)的分支環(huán)節(jié)，對于資金控制和資金流向起著先導性和預先支配的作用，有效的內部控制和預算管理系統(tǒng)有利于合理分配企業(yè)資源，規(guī)劃企業(yè)未來現(xiàn)金流，計算出資金缺口以便于管理層及時作出應對。同時，企業(yè)健全高效的內部控制和預算管理系統(tǒng)還應計算出企業(yè)應當保留必要的資金份額應對重大不確定風險，在風險來臨時企業(yè)也能有效、積極應對。

（三）預算編制方法不合理

科技進步日新月異，隨著大數據、區(qū)塊鏈、云計算和各種新興科學技術的涌現(xiàn)，企業(yè)應當保持開放學習、與時俱進的態(tài)度，主動學習和運用先進的預算編制方法和風險控制手段。傳統(tǒng)的預算編制方法已經不能滿足現(xiàn)代企業(yè)對于風險控制的需要，以應對重大不確定風險。原因包括：第一，傳統(tǒng)的預算編制方法主要包括定期預算、滾動預算、增量預算、零基預算等。但是實際中很多單位往往都是采用增量預算，即在預算編制時直接采用上年實際發(fā)生數據，在此基礎上增加固定數值或者乘以固定增長率從而得出下一年度預算指標。這樣的預算編制方法過于僵硬，往往導致預算與企業(yè)實際經營狀況脫節(jié)，從而加大了預算執(zhí)行難度。第二，預算編制時缺乏全局觀念。缺乏全局觀的預算編制往往導致預算目標不合理，無法將企業(yè)短期目標與長期戰(zhàn)略相結合，同時滿足管理層與治理層雙贏局面。加之預算調整缺乏彈性，在政策變化、市場環(huán)境變化、國際國內環(huán)境影響和突發(fā)性狀況的出現(xiàn)都需要預算編制具有一定前瞻性、全局性。第三，預算決策缺乏有效復核和科學決策。考慮到我國企業(yè)主要是以中小型企業(yè)以及民營企業(yè)為主要活躍單位，截止至2020年10月中旬，中國的陰影企業(yè)和微小企業(yè)數量已經超過1億個，占中國企業(yè)總數的99%，繳納稅費總額占國家稅收總收入的50%以上。此種經營模式下“一言堂”的現(xiàn)象普遍存在，管理層決策往往包含著大量主觀性和隨意性，且往往缺少法律合規(guī)和風險控制相關的建議，因此領導決策的合規(guī)性和合理性需要進行二次判斷與復核。

（四）預算執(zhí)行監(jiān)管力度不夠，風控不足

企業(yè)的預算執(zhí)行是企業(yè)預算風險管理的最后階段，企業(yè)的預算管理一般由財務部門負責，然而預算的執(zhí)行往往由企業(yè)的不同經營分部具體執(zhí)行。在預算執(zhí)行過程中，信息不對稱和缺乏及時溝通的情況會導致企業(yè)預算執(zhí)行情況與編制時存在較大差距，如果企業(yè)缺乏及時跟蹤預算的專門負責監(jiān)管的部門和監(jiān)管人員、科學合理的監(jiān)管規(guī)章制度以及違反這些制度應該承受的法律責任制度，那么企業(yè)預算實施情況就無法得到有效收集和反饋，也就難以實現(xiàn)預算管理目標，風險控制計劃就會在最后階段全面崩潰。一旦出現(xiàn)現(xiàn)金流問題，企業(yè)各部門可能會出現(xiàn)相互推諉的情況，從而導致預算管理達不到預期效果。

此外，相比于中小企業(yè)缺乏及時跟蹤預算的專門負責監(jiān)管的部門和監(jiān)管人員，在組織結構更為復雜的大型公司企業(yè)中，即使存在及時跟蹤預算的專門負責監(jiān)管的部門和監(jiān)管人員，同樣會面臨監(jiān)管不足的威脅。由于預算執(zhí)行各業(yè)務分部人員工作冗雜，或者監(jiān)管人員專業(yè)能力不足，又或是人員不足以全覆蓋預算執(zhí)行全過程和全階段，很難及時將預算執(zhí)行情況反饋給預算監(jiān)管部門或者有關財務管理人員，會導致預算執(zhí)行監(jiān)管工作力度不足或者徒有其表，因此，企業(yè)風險控制漏洞依然存在。

三、企業(yè)加強全面預算和風險管理的對策建議

（一）提升管理層預算管理與風險控制意識

想要擺脫管理層短視的經營策略，必須使管理層的績效目標與公司的長期戰(zhàn)略目標達成一致，使得管理層在制定經營策略時自動將預算管理與風險控制納入考量范圍，結合市場環(huán)境形勢變化，主動規(guī)避和防范重大風險。

隨著大數據時代的到來，管理層素質普遍得到很大程度的提升，他們擁有較高水平的管理知識能力和財務、法律合規(guī)相關專業(yè)素養(yǎng)，能夠通過借助和運用財務軟件和專業(yè)的財務會計服務使得預算管理和相關風險控制意識逐漸進入企業(yè)治理層的視野。一方面，管理層也已經意識到想要做好企業(yè)風險管理，從整體上提升企業(yè)風險控制能力，必須在風險控制的基礎階段——預算管理上穩(wěn)扎穩(wěn)打，搭建企業(yè)資金運作基礎架構，確保營運穩(wěn)定;另一方面，現(xiàn)代社會法治思維越來越普及和健全，管理層和企業(yè)的任何員工一樣，對于違規(guī)、舞弊等侵害公司和股東利益的行為都要負起同樣的法律責任。在激烈的市場競爭中，現(xiàn)代企業(yè)管理層對于企業(yè)風險控制的主動學習意識要逐步增強，要充分意識到預算管理的作用。

（二）加強內部控制體系建設，建立完善風險控制信息化系統(tǒng)

企業(yè)內部控制系統(tǒng)是整體風險控制系統(tǒng)的子系統(tǒng)，也是極為重要的一部分，它的搭建包括內部環(huán)境檢測系統(tǒng)設立、內部審計委員會建立、內部審計制度完善，以及相關信息平臺的搭建和使用。現(xiàn)代企業(yè)應該嚴格制定和遵守內部審計制度，搭建信息共享平臺，及時分享和反饋信息變化，及時核算預算支出與預期值之間的差距，分析數據偏值存在的原因，及時跟進和了解營運狀態(tài)變化產生的影響。

現(xiàn)代企業(yè)為確保內部控制程序的有效性大多會配備獨立內審部門，既可以保障企業(yè)內部運行的高質、高效，也可以作為政府審計的工作基礎。根據《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》和《審計法》修改方案，要求有關單位依照法律法規(guī)和內部審計職業(yè)規(guī)范，結合本單位、本行業(yè)實際情況，建立健全內部審計制度，明確內部審計工作的領導體制、職責權限、人員配備、經費保障、審計結果運用和責任追究等，盡快建立完善的風險控制信息化系統(tǒng)。

（三）樹立戰(zhàn)略思維，轉變預算編制方式，實行精確化風險控制

傳統(tǒng)的預算編制方法已經不適應現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，因此，現(xiàn)代企業(yè)應當拋棄落后的預算編制方式，樹立戰(zhàn)略思維和全局觀念，同時，企業(yè)應當主動采用現(xiàn)代較為先進的預算編制方法，包括彈性預算和零基礎預算等，對于風險控制進行專業(yè)化、精確化管理。在預算管理上，企業(yè)治理層應當給予管理層一定的自由裁量權，不能籠統(tǒng)地根據通脹率和固定增長率來制定企業(yè)預算金額，還需要綜合考慮市場環(huán)境波動、匯率波動情況、國家政策變化、國內國際經濟環(huán)境等多重因素。在預算編制時，管理層應當將企業(yè)短期目標與長期戰(zhàn)略納入考量，科學量化預算目標，將風險控制環(huán)節(jié)實行精確化管理，最大限度地確保資金合理運作在有效監(jiān)管下運營。在多元化企業(yè)出現(xiàn)的今天，考慮到不同企業(yè)的主要經營方式、業(yè)務性質不同，不同企業(yè)可以根據行業(yè)自身特性和業(yè)務性質制定符合本行業(yè)發(fā)展規(guī)律的更加科學合理的預算編制方式。

（四）加強預算執(zhí)行監(jiān)督工作，提前做好風險控制

風險控制的最優(yōu)解決方式是將風險提前預測或者定位，在風險發(fā)生之前做好應對之策，或者有效遏制風險發(fā)生帶來的傷害結果。但是這是最理想的風險控制狀態(tài)，在企業(yè)實際營運過程中，防范風險的最常規(guī)手段是在運營過程中加強監(jiān)管職能，從預算階段開始做到全過程監(jiān)管，及時反饋、溝通。

在大數據時代，企業(yè)運用大數據和其他先進技術進行預算管理和風險控制已經成為新常態(tài)，基于此開展的預算執(zhí)行和監(jiān)督工作也面臨著更大的挑戰(zhàn)。企業(yè)可以利用大數據技術方法廣泛收集企業(yè)信息數據，包括但不限于：企業(yè)歷史財務數據（資產負債表數據、利潤表數據、現(xiàn)金流量表數據）、企業(yè)未來現(xiàn)金流預測、大量企業(yè)非財務數據（企業(yè)內部環(huán)境數據、外部競爭對手分析），企業(yè)人員背景調查和行為分析等等，通過這些數據進行大數據分析，企業(yè)可以提前定位風險發(fā)生節(jié)點和可能出現(xiàn)的情況，在預算執(zhí)行過程中提前做好應對措施加以防范，在監(jiān)督工作中重點把握，規(guī)避風險的發(fā)生，或者在發(fā)生風險時及時應對，采取有效措施，將風險發(fā)生對企業(yè)帶來的負面影響降至最低。

四、結束語

大數據時代，企業(yè)的預算管理與風險控制對于企業(yè)可持續(xù)良性發(fā)展至關重要。因此，企業(yè)必須重視培養(yǎng)管理層的預算管理和風險控制的全局意識和前瞻意識，并且拋棄傳統(tǒng)的預算編制理念和方法，保持開放學習、與時俱進，主動學習和運用大數據技術和其他科學先進的預算編制方法用以控制防范特殊重大風險，同時結合本企業(yè)的業(yè)務性質和經營模式，構建完善的內部信息系統(tǒng)，打破信息壁壘，做到上下級、部門間、管理層和治理層及時溝通、及時反饋，加強事前監(jiān)督，從整體上提升企業(yè)應對重大風險的能力，全力為企業(yè)健康、穩(wěn)定、高效發(fā)展營造最有利的條件。

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