論境外資金風險管理審計

周慧

（中國石油集團東方地球物理勘探有限責任公司，河北 涿州 072751）

隨著對外開放進一步深入，國際業務已占據A公司業務的“半壁江山”，面對市場競爭日益加劇的現狀和復雜多變的國際環境，公司資金風險逐步加大。對此，公司未雨綢繆，才能立于不敗之地。

一、資金風險管理審計概念

風險管理審計的基本定義為：企業內部審計部門采用一種系統化、規范化方法進行的以測試企業風險管理信息系統、各業務循環及相關部門的風險識別、分析、評價、管理及處理為基礎的一系列活動，目的是對機構的風險管理、控制及監督過程進行評價，進而提高其效率，推動組織目標的實現。本文主要探討針對境外資金業務開展的風險管理審計，即將境外資金風險識別、分析、評估及應對貫穿于審計實施全過程中，查找影響公司發展的境外資金風險，為實現經營目標服務。

二、境外資金風險成因與現狀

境外資金風險主要有資金安全風險、匯率風險、資金回收風險等，其形成原因分為主觀原因和客觀原因兩方面。

（一）客觀方面

1.業務分布區域廣，情況復雜。目前，各國政治、經濟、法律、人文、稅收等環境存在較大差異，加之匯率變動、安保形勢嚴峻，不利因素逐步顯現。而隨著公司資金規模不斷加大，境外資產在公司業務中逐漸占據了舉足輕重的地位，此時，國際形勢變化將對公司資本國際運作產生極大影響，或帶來極大收益，或造成致命損失。

2.管控鏈條增長。資金本身具有較強的流動性，極易流失。而國際業務收支結算匯兌等，涉及不同國家，資金結算鏈條長，導致資金管控鏈條延長，內控力度和效果在無形中被弱化，增加了資金風險。

3.人員配備不足。盡管公司國際業務在迅速發展，但出國人數卻存在限制，這導致了人員缺位，造成不相容崗位分離無法實現，部分境外項目財務出現了一人兼多職的現象，加大了資金風險出現的概率。

（二）主觀方面

1.制度不完善。為了加強境外資金風險管控，公司采取了一系列措施，如通過聘請中介機構及境外經驗豐富人員，梳理相關內控制度，形成了一套國際業務風險管理體系。但部分無法通過銀行結算的大額現金業務存在的風險依然無法規避。

2.制度執行不到位。部分境外項目資金業務缺少監控。例如，存在財務總監會兼任出納、采辦的現象，不相容崗位做不到分離，超范圍使用現金、庫存現金超定額、出借銀行賬戶、大量銀行長期未達賬項清理不及時等問題時有出現。另外，盡管公司境外項目均實行支票“雙簽”制度，即項目負責人與財務負責人同時簽發支票才能付款，但存在預簽整本空白支票的現象，導致支付過程控制流于形式。

3.現金支付更加隱蔽。資金管理規定，向個人支付的款項應盡量通過銀行轉賬，減少現金使用，但以周轉金形式將款項轉至個人銀行卡內，再大額取現支付勞務工資、地方關系費等現象依然存在。雖然這從賬面來看是銀行結算，但實際還是大額現金支付，存在資金被挪用或套現風險。

4.風險意識不夠?，F有境外財務人員缺少培訓又無經驗，對當地環境和政策的研究不夠深入，財務監督職能履行不到位。例如，由于對當地稅收政策研究不透徹，稅收籌劃不恰當，沒有形成合同主體、物流和資金流閉環，由此引起了稅務罰款，存在資金流失風險。

三、境外資金風險管理審計思路與方法

（一）保證審查風險識別充分性

1.通過設置訪談提綱，與相關人員訪談，識別風險環境。內容大致為當地公司注冊模式、會計核算、賬套設置、稅收政策、匯率變化等基本情況；資金風險內控制度和流程；經營中資金來源和支出內容等。

2.進行資金內控制度符合性測試，查找控制缺陷。具體由審計人員設置資金內控調查表，由相關人員填寫，內容可以包括財務機構和人員配置是否到位，職責是否分離，崗位是否定期輪換，資金支出是否得到審批；庫存現金有無白條抵庫，是否超限額、超范圍使用，現金是否每日清點，日記賬是否序時登記，賬實是否相符；銀行開戶是否逐級審批，是否定期對賬稽核，有無出租、出借賬戶，有無長期未達賬項；單位印鑒保管、使用簽批流程及作廢銷毀情況。

3.依據資金風險管控流程，查找實質性管理漏洞。采用跟單測試和關鍵控制測試法，核實大額（多指現金）支付業務的真實合法性。重點關注風險點在4個方面。

第一，長期未達賬項。審計人員要追根溯源，查明資金去向和性質。例如，工作中發現了一筆長達幾年的銀行未達賬項，最后在沒有依據的情況下進行了核銷，經追溯，該款是代甲方墊付款，隨后，在與甲方聯系協調后督促收回，挽回了經濟損失近百萬元。

第二，出借銀行賬戶。要核實銀行對賬單上借貸金額相同的情況。

第三，大額現金業務。要關注同一人借款、審批、付款的大額現金業務，關注對個人付款能通過銀行打款而使用現金的情況。

第四，特殊人員辦理業務。包括業務能力較差的財務人員處理的業務，單位負責人、財務人員回國休假期間發生的業務等。

對于其他資金業務，如應收款、稅收、授信、匯率風險等也要進行同樣的風險識別流程核查分析。

（二）評估分析風險，確認風險的重要性和發生的可能性

1. SWOT和KSF分析方法。對資金風險進行評估可借用SWOT和KSF分析方法。SWOT是優勢（Strengths）、弱點（Weaknesses）、機會（Opportunities）和威脅（Threats）的縮寫，是對形成資金風險的主要單位內部有利和不利因素（優勢和弱勢）、外部客觀有利和不利因素（機會和威脅）等進行分析。通過SWOT分析，可以從中找到影響資金風險的關鍵因素，即KSF因素（Key Successful Factors），之后可以依次對資金風險產生影響的可能性及重要程度進行排序，并采取相應管理措施。

2.風險評估打分法。可以參照A公司制定風險評估打分標準，根據具體情況，對風險發生的可能性與影響程度按等級給予不同分值，并根據最終加權平均分確定風險等級。例如，可以對識別出的資金挪用風險、出借賬戶風險、長期未達賬項風險、大額現金風險、稅務風險、應收賬款風險、匯率風險等進行統計、匯總和分類計算，找出導致各種風險發生關鍵因素，之后進行排序，劃分風險級別及發生頻率，評價其發生的嚴重程度和概率，最后評估資金風險的重要程度及可能性。

（三）評價風險應對措施適當有效性

審計人員要將識別和評估出的各類資金風險，呈現給被審計單位，督促其采取適當措施，之后進行審計分析評價，判斷資金風險管控措施是否到位。

審計應重點關注資金風險管理解決方案是否科學有效。解決方案一般有4種，分別是規避、減少、分擔和接受。對于大部分資金風險，應采取風險控制與抑制策略，審計重點測評內控制度設計的適當性和執行有效性；對于風險發生可能性小或不可能發生的則采取接受策略。同時，要審查在制定風險管理方案時是否充分考慮了風險容量和風險承受度、成本效益、方案機遇等因素。

例如，對于匯率風險，一要事前防范，在簽約時，應合理選擇計價結算貨幣，收入盡量采用匯率穩定或趨于升值的貨幣，支出則爭取采用趨于貶值的貨幣，生產經營過程中堅持借、用、收、還幣種一致的原則；二是事中規避，針對小幣種匯率風險敞口，可通過匹配債權債務減少敞口，抵銷匯率變化影響；三是事后管理，當外匯現金流入后，境外項目對收到的小幣種資金，應保留能滿足一定期間付款需求的存量，其余及時兌換為美元匯至資金中心，不能允許當地貨幣在項目所在國定存生息。

四、有關境外資金風險管理審計的幾點思考

（一）加大境外資金風險監控力度

面對復雜多變的國際形勢、公司投資規模的加大以及境外項目運作中的各種資金風險，公司層面應出臺新制度，以業務流程、關鍵控制點、關鍵控制措施及表單監督和約束境外項目運作，將“三重一大”原則與資金風險管理流程進行有機結合。同時，要加大境外資金風險管理審計，充分識別潛在資金風險，及時控制和預警，減少或規避資金舞弊事件的發生。

（二）完善和有效執行內控制度

對于資金管理制度空白領域，境外項目部應制訂相應管理制度并上報備案，如對境外大額使用現金應作出具體規定，設計管控流程。對于現行資金內控制度，如不相容崗位分離、庫存現金限額管理、支票“雙簽”、財務人員輪崗輪換及境外財務總監、管理人員“十三”條高壓線等應嚴格執行到位。

（三）強化風險意識

風險管理是公司全體人員責任，境外資金風險也不例外。公司國際部門應組織多種形式的境外資金風險管理業務培訓、交流和經驗分享活動，以增強全體員工的風險管理意識，將風險管理意識轉化為員工的共同認識和自覺行動，規避和減少境外資金風險。

五、結語

隨著對外開放進一步深入，A公司的境外業務日益增加，對應的公司資金風險也逐步加大。因此，公司要從多角度出發，通過境外資金風險管理審計工作的開展，防范境外資金風險。