營改增后公立醫院稅收管理的發展方向

熊盈，田燁

（1恩施土家族苗族自治州中心醫院，湖北 恩施 445000；2中央民族大學，北京 100089）

一、引言

營改增是指國家將傳統模式下征收營業稅的納稅項目，改為征收增值稅，對產品和服務在流轉過程中產生的增值額和貨物的進口金額進行征稅，消除重復納稅環節，避免重復征稅，促進社會經濟良性循環。此項政策于2016年5月1日全面實施，在一定程度上改變了企業的稅負。營改增作為國民經濟發展過程中深化企業改革的重要舉措，對公立醫院產生了巨大的影響。在推進公立醫院財務管理的過程中，稅負改革和會計工作的實施呈現出不同的發展趨勢。針對此類現象，公立醫院作為我國醫療服務體系的重要組成部分，應該從財務管理轉向經營管理，在此過程中尋求實現醫院經營管理優化的運營策略，維持其穩定、健康、可持續發展。

二、營改增政策下公立醫院稅收范圍的界定

（一）納稅人資格認定規則

按照會計核算水平和經營規模，可將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，對于不同的納稅人類型，應當分別采取不同的增值稅計稅方法。通常情況下，對于增值稅銷售額超過小規模納稅人標準的企業和企業性單位，可劃分為一般納稅人。公立醫院根據應稅服務額分別按一般納稅人和小規模納稅人申報繳納增值稅。

（二）應稅項目和稅率界定

公立醫院的醫療收入是免稅收入，橫向科研、培訓、臨床藥物實驗、病例復印、房屋租賃等收入屬于應稅項目。在營改增政策落實之前，公立醫院營業稅稅率通常為3%和5%，對于3萬元以下的實行免征，其他類型的相應稅率也按相應地區進行分配。增值稅改革政策實施后，公立醫院作為增值稅一般納稅人稅率為6%，小規模納稅人稅率為3%。

三、營改增對公立醫院的影響

（一）公立醫院稅收負擔發生變化

營改增的實施在一定程度上改變了公立醫院稅收負擔，部分醫院直接稅率支出變小，部分醫院直接稅率核算支出變高。小規模納稅人的增值稅稅率為3%，由于增值稅為價外稅，醫院實際增值稅稅率為3%/（1+3%）=2.91%，稅率下降。大型公立醫院作為一般納稅人，如果不能取得有效的可抵扣進項稅，實際稅率將達到6%/（1+6%）=5.66%，高于原營業稅率［1］。

（二）完善會計程序

公立醫院內部會計核算工作落實過程中，營改增政策前由于營業稅屬于價內稅，因此在進行核算時，應當對其按照營銷稅費的相關發票金額進行單獨核算，營改增后增值稅屬于價外稅，在會計核算工作中，需對其進行稅務分離，將應稅服務和稅費單獨核算分別納入成本、費用和應交稅金科目。因此，公立醫院為了實現稅務管理工作的順利推進，需在會計核算的基礎之上，實現稅制部分的獨立劃分，落實分級管理制度，進一步細化稅務核算的相關科目。公立醫院稅務管理過程中，納稅申報和登記手續復雜，同時，我國僅對公立醫院的部分稅種給予優惠，所以計稅程序比較復雜。營業稅改革的實施將營業稅改為增值稅，充分規范了公立醫院的內部會計程序，盡可能減少了公立醫院的逃稅行為［2］。

（三）納稅申報流程的調整

營改增實施前，納稅申報流程在公立醫院內部推行相對而言比較簡單，在實際的操作過程中，只需將相應表格提交至申報部門審核，審核完成后即可進行納稅申報。營改增實施后，公立醫院納稅申報的規范程度得到了有效提高。在準備申報材料的過程中，充分實現了將綜合報表變為申請表以及稅務報表的詳細劃分。同時，在相應的表格中對所有稅目以規范、分類的方式填寫，確保其完整、詳細。

（四）調整公立醫院的資金管理

作為一個綜合開發單位，公立醫院內部科研經費來源主要有兩類。一是縱向撥款，即政府部門的資金撥款，計入不征收增值稅的項目之中。二是橫向撥款，即來自企事業單位或社會團體的資金，計入增值稅項目。所以資金來源不同計稅方式不同。根據營改增的政策指引，公立醫院的財務管理部門對這兩筆資金應該有兩種不同的管理方式。第一，縱向資金方面，科研項目實施過程中產生的繼續教育服務差旅費不能按照增值稅抵扣原則進行抵扣，影響了公立醫院科研項目成本管理的實施。為了降低這部分成本，公立醫院應積極控制這部分人力成本的比例。從科研項目成本管理的結構出發，可以實現資源的優化配置，合理規劃科研項目，有效提高科研成本控制的質量。第二，橫向資金方面，由于科研經費是按項目核算的，周期一般為2～3年，科研收入和支出取得的時間不一致，存在取得的進項稅額沒有對應的銷項稅額可以抵扣的情況。針對此類問題，可以對科研項目匯總申報繳納增值稅，在會計核算時，則采取按項目計算稅額的方式，真實反映進項稅額的抵扣情況，沖減科研成本，增加科研結余，提高資金使用效率。另外，公立醫院還有教學培訓和臨床藥物實驗等業務收入，由于醫院是以醫療業務為主的人力密集型行業，免稅業務與營利業務的成本一般沒有分開核算，在納稅申報時，無法有效抵扣進項稅額。為此，可以將營利業務的人力成本、水電能源消耗等進行單獨核算，取得合法的稅務發票，有效抵扣進項稅額，實現收入、成本合理匹配，降低經營成本。

四、公立醫院稅收管理創新思路

（一）明確稅收管理制度

公立醫院應當樹立正確的稅務管理意識，明確其有效落實對于公立醫院經營發展的重要意義，尤其處于當前宏觀經濟政策調整環境之下，新醫改政策的充分落實，能夠進一步推動公立醫院稅務管理工作的轉型與創新。在實現稅務管理制度優化的過程中，公立醫院應當設置清晰明確的目標，為稅收管理工作的有效落實奠定堅實的基礎。圍繞公立醫院經營管理性質，實現稅收制度的有效落實，利用當前完善的稅收制度幫助公立醫院實現稅收管理的優化。與此同時，在稅務管理制度不斷完善的過程中，公立醫院還應當增強稅收機制的監督管理效力，推動公立醫院實現穩定發展。公立醫院內部稅收機制的完善不僅是稅務機關的責任，同時需要政府部門的積極協調，發揮自身宏觀調控與引導的能力，才能保障公立醫院稅務管理工作的優化與改進［3］。

（二）完善稅務管理體系建設

稅收體制改革工作的不斷推進，能夠幫助公立醫院于當前行業環境之下，實現穩定健康可持續的發展。因此，國家應當充分關注稅收體制改革工作的推進，引導公立醫院實現現代化、科學化以及高效化的改革，建立健全各項規章制度，為公立醫院稅收管理工作的落實提供科學的依據。首先，健全完善的稅收法律制度；其次，建立健全稅收立法程序；再次，健全相關法律制度；最后構建專屬認證體系，確保公立醫院認定的合理性以及合法性。

（三）強化監督管控

當前，我國公立醫院監督管理體系較為豐富，主要包含以財政部門、審計部門、衛生行政部門。體系相對豐富也會在一定程度上導致監督管理機制出現權責模糊，職權相對分散的問題。為了有效彌補當前缺陷，應當對現行的管理機制進行合理的調整與優化，相關衛生行政部門主要負責對公立醫院的監督管理，確保權責對應。在此基礎上實現國家與公立醫院之間的緊密聯系，也能有效削弱公立醫院內部較為強烈的行政色彩。除此之外，還應進一步加強公立醫院信息化建設，借助對信息化手段的充分利用，提升員工工作質量，有效實現全員風險防控意識的強化，避免在公立醫院內部產生信息泄露的情況，為稅務管理工作的落實營造良好的氛圍。

五、結語

在公立醫院內部稅收負擔改革和調整過程中，要充分明確改革和增加稅收負擔對公立醫院稅收管理的積極影響，同時也要明確公立醫院管理和稅收管理中的不足，并及時反饋調整。公立醫院領導應合理規劃橫向資金，實現科學稅收總體規劃下公立醫院稅收管理質量的有效提高，促進公立醫院在當前競爭激烈的行業環境中穩定、健康、可持續發展。