電力企業預算精益化管理的內容和措施探討
——中國廣核電力股份有限公司

毛瑞

（中國廣核電力股份有限公司，廣東 深圳 518000）

預算管理本身就體現了“精”和“益”兩方面的內容：“精”體現在企業要明確發展的主要方向和目的，優化企業資源配置；“益”體現為企業的效益和收益，提高企業的盈利能力和市場競爭力，確保企業的長遠發展。預算的精益化管理，就是要在預算的編制和執行階段嚴格控制企業投入，精心挑選有必要、高效益的項目，最大限度減少資源投入，努力爭取更高的經濟效益。

一、實施預算精益化管理的必要性

目前大多數企業都實施了全面預算管理，通過全面預算管理控制風險和成本，落實企業發展目標和利潤目標。但在預算執行過程中仍然存在認識不到位、執行不充分和預算目標不合理等問題，導致預算成了“合理浪費”的工具，年底突擊花錢成為申請下年預算的必要手段。雖然通過零基預算方式能實現一定程度的管控作用，但總體上仍然是根據業務計劃來制定預算方案，對于預算精益化管理的內容和措施缺少深入研究。

電力企業由于行業的特殊性，上網電價受到了嚴格限制，隨著電力市場改革的不斷推進，電力企業參與市場競價的比例逐年增大，平均上網電價也呈現下降趨勢。但隨著人工成本的不斷上漲，發電企業的經營壓力越來越大。在外部經營環境的持續壓力下，企業為了實現年度經營目標及利潤的穩步增長，普遍開始采取精益化管理的措施。因此，在預算階段實施精益化管理，通過預算落實精益化管理措施成了企業經營發展的內在需求。

二、預算精益化管理的內容

（一）夯實預算管理基礎，優化預算編制方法

預算編制是預算管理工作的起點，建立完善的預算管理體制、夯實預算管理工作是確保預算精益化管理順利開展的基礎。首先，預算編制是自上而下、自下而上的溝通過程，在組織實施預算編制工作前，需要確保預算管理的體制健全、人員配置到位、預算目標和政策能及時下達到各基層單位及成本中心。其次，需要制定預算編制的精益化管理要求和目標，建立統一的財務管理信息系統，通過系統申報預算金額、業務量和以往年度的預算及執行情況；最后，預算編制環節需要加強與重要公司、部門的溝通工作，既要充分聽取預算編制單位的業務變化情況，也要明確提出預算管理目標要求。

（二）建立精益化管理方案，科學制定預算目標

預算的精益化管理需要與公司的業務管理、成本管理等相結合，確保預算管理與實際業務不脫節，借助標準工時、成本對標、標準成本等手段，不斷優化業務開展方式、轉變預算管理理念，使得預算精益化管理目標更加科學。例如通過標準工時的使用，建立大修成本和單堆日常運維的參考標準；通過備件的預留準確性指標，不斷優化大修備件采購及領用程序，建立起單堆備件的管控指標等。通過建立短期、中期和長期的精益化管理方案，可以進一步明確各公司、部門或業務單位的經營目標，進而有效地將精益化目標落實到預算管理中。

（三）深入開展預算執行分析，加大預算監督和管控力度

預算落實到實際執行過程中才能體現出預算精益化管理的作用，因此必須重視預算執行分析，提高監督和管理力度，避免預算精益化管理浮于表面。對于電力企業而言，一方面需要每月定期分析預算執行的整體情況，及時發現并糾正執行偏差。另一方面需要對重點成本費用的預算執行情況進行專項分析，例如對非生產相關的管理性費用、日常運維成本、領料成本、大修成本等指標進行監控，督促各部門嚴格落實精益化管理的要求。

（四）調整預算考核方式，重在考核精益化的落實

在落實預算考核時，不能只簡單地考慮預算目標完成情況，還需要對精益化管理工作完成情況進行考核。電力企業在實際的預算執行過程中，不可避免地會面臨各種資源和環境的變化，在預算考核中既要體現預算“剛”性控制的嚴肅性，同時也需要重視其在精益化管理工作中的貢獻，客觀評價各種環境對結果的影響程度和精益化管理對經營的貢獻程度，促使企業始終保持實施精益化管理的動力。

三、預算精益化管理的具體舉措

預算的精益化管理貫穿于預算編制、分解、執行、分析、考核等成本管理全過程，主要是對業務計劃的合理性、必要性進行審核。通過深入開展業務分析并結合企業的戰略目標要求，運用多種方式開展預算的精益化管理工作，能夠提升精益化管理水平、增強預算目標制定的科學性。在落實預算精益化管理方面，主要有五方面的舉措。

（一）深入開展業財結合，完善預算管理模型

實施預算精益化管理必須充分了解公司的業務模式和成本構成，將預算管理延伸到業務層面，只有通過深入分析業務模式、業務特點以及其對經營活動和財務狀況的影響，才能更有效地完善預算管理模型。通過梳理對預算管理產生重大影響的關鍵業務，例如參與市場競價方式、大修業務開展模式、工程改造投入、增值稅退稅申請、燃料采購及核算模式等，完善預算管理模型，建立關鍵業務與財務狀況的關系模型。根據上網電量和平均電價等業務量確定收入目標，通過構建與業務有關的變動成本以及固定成本模型，建立完善統一的預算管理模型。

（二）結合企業戰略目標，提升預算的引導和調控能力

預算在企業戰略落實過程中起到資源調配和任務落實的職能，預算的精益化管理需要結合企業的戰略目標，進而實現從上到下的層層落實。在電力市場改革逐步推進、市場競價比例逐步擴大的背景下，電力企業已逐步開始在工程造價、承包商集約化管理、大修和運維成本壓降等方面制定戰略目標，并通過持續降低成本的方式來適應市場化競爭。預算的精益化管理需要與企業的戰略目標結合來制定精益化管理目標，充分發揮預算管理的引導和控制功能，對公司的未來經營發展進行預測和謀劃，引導公司內部各部門落實精益化管理要求和業務模式的戰略轉變，實現企業內部“挖潛增利”的目標。

（三）加強標準成本的運用，提高預算編制的科學性

電力企業的日常運維和大修業務具有重復性強、成本構成穩定等特點，具備開展成本流程圖的分析及制定標準成本的條件。通過對日常運維、大修、領料、戰略承包商、輔助承包商進行梳理，實現業務模式和業務流程的標準化，建立重要檢修作業的標準工時和標準成本，逐步匯總形成單機組年度日常運維成本、單次大修的成本控制標準，有利于審核各電站的預算安排，提高預算編制的科學性。

（四）建立預算編制基礎信息數據庫，細化預算編制工作

建立和健全預算編制基礎信息數據庫是精益化管理的基礎。在成本數據方面，通過建立燃料成本、乏燃料成本、折舊攤銷、財務費用和運維成本的歷史數據庫，能夠為預算編制提供有效的比對基礎。不同的發電機組所面臨的增值稅退稅、乏燃料處置金、所得稅優惠、電網調頻及輔助服務費等政策方面存在較大差異，財務人員需要對不同機組所適用的政策內容非常熟悉，才能細化預算編制工作進而制定合理且具有挑戰性的預算目標。

（五）加強預算執行分析工作，完善預算考核和評價管理機制

對于電力企業而言，一方面需要根據大修安排、機組減載和發電計劃情況，將年度預算目標分解到每月預算目標中，將實際情況與分月預算目標進行比對，及時發現預算執行過程中存在的偏差。另一方面對重點成本費用的預算執行情況進行專項分析，出具每季度編制成本結構分析報告，組織開展年度中期經營分析工作，識別存在的風險因素，制定實現年度經營目標的改進措施。

開展精益化預算管理，建立和完善預算考核和評價機制十分關鍵。在年末對各公司的主要指標進行考核評分時，不能簡單地按照指標完成情況用“一刀切”的方式進行評價，要重點識別各公司完成年度目標的具體方式，了解和預算目標出現差異的原因，通過對比分析不斷地優化目標分解和精益化管理方式。

四、結語

在電力市場改革的推進下，電力企業實施精益化管理成為必然選擇。預算的精益化管理是企業實施精益化管理戰略的重要組成部分，也是企業實現精益化管理戰略落地的重要工具。為實現企業精益化管理專項的目標，必須不斷發展和創新預算管理的理念，不斷完善和執行預算精益化管理的思想，提高預算管理的標準化、精細化水平。以實現與企業實際業務的有效結合為前提，科學制定預算目標，指導和牽引精益化管理工作的不斷深入。