科研事業單位預算管理體系建設探析

楊赟赟，王祎，冀方

（山東非金屬材料研究所，山東 濟南 250031）

一、實施背景

（一）適應經濟形勢變化的需要

在當前國家改革轉型、經濟發展進入新常態、事業單位改革的背景下，單位規模擴大以及市場競爭壓力的提升使得單位的經營風險也不斷增大。原有的預算管理模式逐漸呈現出管理精細度不夠，反應、調整不夠靈活的問題，難以適應單位新的發展需求。因此對預算管理工作提出更高的要求，需要不斷深化全面預算管理，實現價值創造。

（二）提升財務管控水平的需要

傳統預算管理與業務經營對接不及時，難以對不同部門、不同業務的具體經營活動形成有效的指導。調動全員參與，將經營活動的事前、事中和事后納入預算管理變得尤為重要。合理有效利用管理會計工具，實現財務與業務一體化融合，克服傳統財務管理的劣勢，發揮預算管控的優勢，加強單位的管理控制，為單位經營管理提供決策支撐。

二、內涵和主要做法

（一）構建全面預算組織體系

全面預算組織體系包括全面預算領導小組、全面預算管理辦公室、預算專項組、預算班組，其共同構成了預算管理的決策、工作和執行機構。全面預算領導小組組織制定單位全面預算管理的規章制度，明確劃分各個組織機構責任及管理權限，形成權責清晰的組織架構，充分調動各部門、各班組參與預算管理全過程。管理層頂層設計是全面預算管理成功實施的基礎，通過使用價值管理這個綜合性的管理工具，構建以價值創造為核心的財務預算戰略管理體系。成立預算管理機構，以明確的職責分工為基礎，以構建信息系統為支撐，以重點業務流程貫穿預算管理全過程。

（二）優化預算編制方法，提升預算合理性

優化預算編制方法一方面能夠適應單位規模的擴大與經營活動的多樣性，增強預算的靈活性、適應性，避免對預算進行追加或調整；另一方面參考預算能夠及時對實際執行情況進行評價與考核，考核建立在更加客觀可比的基礎上，提升預算的合理性。

結合預算標桿和資源配置，根據業務流程特點，針對預算項目的不同采用固定預算、增量預算、零基預算等不同方法，優化、細化預算編制方法、內容。對各項成本費用進行性態分析，劃分變動費用和固定費用，將固定費用劃分為約束性和酌量性費用。

變動費用，如原材料、外協加工試驗費、燃料動力費等，采用零基預算。根據年度簽訂產品訂單及工藝流程文件確定的標準成本消耗定額，確定產品原材料采購、人工的需求、外協加工試驗費，避免影響生產和出現庫存過剩的問題。

約束性費用，如工資總額、差旅費用、辦公費用等，則采用增量預算。以基期成本費用水平為基數，結合預算期業務量和水平及相關成本因素的未來變動情況，通過調整有關費用項目編制預算酌量性費用，采用增量預算管理。

酌量性費用預算執行總額嚴格控制，增長需要提出充分的理由。如業務招待費、黨務活動經費、市內交通費等，按照預算費用開支的必要性進行排序，優先安排約束性費用的開支，再按照成本費用率的約束，安排酌量性費用的開支。

（三）搭建信息系統平臺，嚴格預算執行管控

第一，依靠信息系統平臺支撐。構建信息化系統，采用資金費用管控平臺解決線下審批的各種弊端，提高審批和報銷效率，預算執行準確度有大幅度提升。資金費用管控平臺發揮了實時監控的作用，實現了預算費用和資金的雙預算管控。資金費用管理平臺的上線運行，實現了預算統一下達，資金統一計劃，達到資金存量和現金流量的在線控制，實現提高資金使用效率、降低資金占用成本、防范資金風險的管理目的。

第二，全過程預算監控。在確定年度基本的預算支出后，將年度預算按照相關的費用分類，采用不同的預算控制方法。對于約束性費用，根據產品訂單月度進度情況，進行預算控制，各部門均需要提出相應的月度預算和資金使用預算，并提供產品明細和相應的費用預算明細。財務部門根據各部門報送情況，將預算資金安排錄入信息系統，并按預算執行。對于年度內有增加訂單的情況，為不影響訂單的執行同時滿足客戶需求，需要根據相關合同等資料執行追加預算手續；執行相關審批程序后，財務部門根據審批結果，執行相關預算。

嚴格執行預算調整和追加的審批手續，重點控制非生產性、投資性的預算追加事項，防止因信息不對稱出現尋租現象，導致總預算資金增加。當反映關鍵業績的實際指標偏離預算目標的程度超過20%（不利偏離）時發出預警，預警由全面預算辦公室向單位全面預算管理領導小組報告，并通知相關部門和預算專項組。

（四）細化預算分析指標，打通業財融合渠道

全面預算涉及各種業務領域，將各項經濟活動分析管理，滲透到各個業務環節，唯有打通業務和財務融合渠道，全面預算工具才能發揮作用，才能實現價值的創造。各項費用預算執行時，需確定相關的責任部門，確定降低指標和降低幅度，確保可控費用降低活動得以促進年度目標實現。

構建月度重點分析、季度全面分析及重點事項專題分析的全面預算分析架構。及時掌控預算執行偏差，不斷完善和優化財務分析指標體系，引導各部門注重成本節約和價值創造。強化重點產品成本管控，實施預算重點目標邊界管控，重點成本信息管理實現按季度分析反饋。同時對重點產品成本進行核算和分析，對與標準成本差異較大的重點產品，需要進一步按照成本動因進行成本管控分析，形成魚骨圖。

對科研項目預算管理，定期審核預算支出情況，對預算執行效果、差異進行分析，找出問題所在并提出相應解決措施，進一步提高科研機構預算管理的規范化、專業化管理水平。

對于其他各項預算指標，每月度對其預算執行情況進行匯總，編制成月度預算分析報告，通盤分析月度預算執行情況，并緊盯主要考核指標與月度預算指標完成情況。分析對比同比增減變化情況，年度指標完成進度情況，并對未按照敘時進度的指標進行原因分析。

（五）完善預算考核方式，形成有效激勵機制

將年度預算完成分配情況與年度預算業績考核結果掛鉤，進一步提升預算管理能力。預算業績考核以一年為考核周期，將年度預算業績考核結果作為重要參考指標，對各責任中心管理者績效進行評價，并將其與薪酬掛鉤，激發管理者和員工的積極性、創造性與責任感，保障預算目標的實現。

三、實施效果

（一）細化預算管理，降低單位預算執行偏差

通過信息化系統平臺的運行，財務人員能夠及時獲得預算信息，通過預算報警系統及時提醒預算執行情況，費用支出合理性能夠得到有效及時的控制，并且能夠實現審批效率和效果的大幅提高、審批流程的規范化與標準化、業務運作的專業性，同時還能降低因業務操作不當造成的風險，提高審核監控能力，降低預算執行偏差。

（二）優化管理會計工具，促進財務管理升級

通過全面預算管理的推動，預算管理工具的優化使用，實現了財務與業務的進一步融合，構建了業務與財務部門的協同橋梁，提高了信息整合水平，改善業財信息融合質量和協同管理水平，從而落實單位內控和資金管控要求，促進單位財務管理水平提升。

（三）推進信息化手段建設，搭建精益財務管控平臺

以構建信息系統為支撐，以重點業務流程貫穿預算管理全過程。減少人為操作的弊端，強化預算管理信息系統與業務報銷信息系統的高度融合，實現信息數據庫的同步化和無差異化，強化預算執行。堅持“無預算不開支”的原則，強化預算執行分析及監督，通過信息化系統平臺的執行，提供一套完整的報銷管理與費用管控體系，加強管理政策執行力，能夠使管理規范效果提升90%。

（四）實現降本增效、提升價值創造能力

通過個性化制定、優化報銷流程及審批環節，調動員工降本增效的積極性，大幅度提升工作效率。將預算編制與執行進行對比分析，有效實現整個預算過程的監督控制，此外還實現了預算計劃、考核監督和分析控制的閉環管理與資源的優化配置，大大提高資金使用率和周轉率，促進單位健康發展。同時單位的營業收入和利潤總額、經營活動現金流、勞動生產率、應收賬款周轉率、存貨周轉率均實現了改善。

四、結語

通過構建財務管控信息平臺，優化預算編制方法，明確目標、節點、責任，有效銜接業財，有效銜接績效，進一步提高預算工作的科學性，有效發揮其價值創造力。深化推進財務與業務管理信息化融合發展，形成規范統一、暢通高效、財務與業務深度融合的預算管理體系，能夠促進單位內部管理與盈利能力的提升，實現價值創造。