現代企業財務管理中的稅收籌劃問題探究

（黑龍江龍煤雙鴨山礦業有限責任公司，黑龍江雙鴨山 155100）

0.引言

企業具有納稅的義務和責任，在法律允許的范圍內，通過稅收籌劃工作的有效開展，可降低企業的納稅負擔，提高企業的經營利潤。在企業財務管理中，可進行稅收籌劃的項目主要體現在投融資活動、經營活動、管理活動中，通過對活動各個環節的嚴格把控，調整納稅方案，以盡量減少納稅總額，進而實現稅收籌劃價值的最大化，在一定的程度上可防止企業出現偷稅、漏稅、避稅等違規行為。

1.稅收籌劃的特征

（1）合法性。企業稅收籌劃工作完全遵循《稅務法》的要求，借助各種稅收優惠政策，合理合法開展稅收籌劃工作，在盡到納稅義務的基礎上，充分挖掘納稅中的效益，以減輕企業的納稅負擔。稅收籌劃的方法和途徑有很多種，需要企業正確的使用這些有利的手段，在稅務機構的允許下，完成納稅方案的制定，以實現依法納稅、合理減稅的目的，其與納稅違規違法操作有著本質上的區別。（2）籌劃性。稅收籌劃不是一個簡單的節稅過程，而是需要一個全面的、系統性的規劃、籌劃、計劃，企業在盡到應盡的納稅義務之前，使用多種方式和手段以減少納稅的額度。在納稅之前，由企業的財務管理人員、會計人員、納稅人等，對我國現行稅務相關的法律法規、稅收政策、條例、實行細則、征收辦法等進行了解，結合財務知識對其進行分析，從企業的實際業務活動出發，有目標、計劃、有步驟地進行統籌規劃，以尋求最小的稅務負擔。（3）目的性。原先企業的稅收籌劃的目的非常明確，就是為了降低稅負，實現企業利潤的最大化，整個稅收籌劃活動也是以這一目標進行工作和開展。在現代企業財務管理中，稅收籌劃的目標具有多樣性，由原先降低稅負的單一目標，還增加了延緩納稅，使用納稅資金實現資金的增值，以及確保了納稅工作的規范化，保證繳稅足額、申報和繳稅及時，滿足稅務機構對企業的納稅要求，防止出現稅收處罰問題，樹立企業良好的納稅形象和社會形象。還可保證企業自身的利益，免受非法侵犯。（4）多維性。從稅收籌劃本身來看，其融入于企業各項活動的各個環節，企業生產經營的每個環節都與納稅有著一定的關聯，稅收籌劃也不僅局限于此，其與企業生產規模、財務管理方式、組織活動等，都有著一定的關聯。在企業各項活動開展之前，都可事先進行稅收籌劃工作，像企業生產產品的類型，企業的注冊地等，而且稅收籌劃工作還可向外擴展，不在局限于企業本身，可與合作企業形成稅收籌劃的聯動，以形成最大效益的稅收籌劃的工作局面。

2.營造良好的稅收籌劃內部環境

2.1 建立正確的稅收籌劃理念

納稅人需對稅收籌劃有一個深度了解和正確認識，從而構建自身的稅收籌劃理念，納稅人在稅收籌劃工作中，不可將節稅作為唯一的目的，應從企業發展的大局出發，在進行稅收籌劃工作中，以提高企業財務管理和稅收籌劃水平為方向，實現企業生產經營整體利潤的增長，以經營收益最多為最終目的，將納稅金額減少，作為次要目標，進而實現兩者效益的共同增長。

2.2 確保稅收籌劃的收益

在企業進行稅收籌劃的過程中，會產生一定的成本，需要企業對可能產生的成本進行提前的預測，為稅收籌劃工作的開展提供充足的資金支撐，堅持以經濟性為原則，保證稅收籌劃工作取得預期的效果，并確保稅收籌劃的收入大于支出，以實現稅收籌劃工作的經濟效益。

2.3 做好風險防范工作

（1）稅收政策的深度解讀，國家會依據經濟形勢的變化，出臺相應的稅收優惠政策，企業在應用優惠政策時，需對其有一個全面的了解，以降低由于政策理解不到位，形成的政策風險；（2）政策條件，深度地了解和解讀政策非常必要，稅收優惠政策會設定一些硬性條件，企業在進行稅收籌劃時，要落實這些硬性條件，以避免稅收籌劃內容與硬性條件不符，形成一定的稅收處罰風險；（3）稅收籌劃工作人員要具有較高的風險防范意識，在實際的籌劃中，時刻保持警惕，以形成對稅收風險的有效控制[1]。

3.強化稅收籌劃在財務管理中的應用對策

3.1 籌資活動中的應用

籌資活動可以解決企業財務資金的困境，但企業的籌資活動需繳納相應的稅金，需要企業在籌資活動中，使用稅收籌劃手段降低籌資成本。在實際的工作中，應從兩個方面入手：一方面是資金結構，其間接由籌資方式決定；另一方面是籌資方式，籌資類型以及不同的組合，都會影響到資金的結構。從籌資方式上來講，其具有很多種方式，最為主要的是負債資金和權益資金，如果企業現金流存在斷裂的風險，可使用以上兩種方法籌資。從納稅方面上分析，使用不同的籌資方式，稅收籌劃的結果也不盡相同。而從投資人的角度來看，其投入資金是為了實現資金的增值，資金成本為利息，而《稅務法》中有稅前列支條款，提高稅率，也就相應的提高了利息抵稅水平，進而降低了資金的成本。采取權益資金籌資方式，其籌資的成本為股息，股息可在稅后支付，進而增加了資金成本。企業在籌資活動中，不可從籌資成本的角度，去考慮選擇使用的籌資方式，需從多個維度進行分析，像投資回報率、籌資繳稅額度等方面，最后再決定使用的籌資方式[2]。

3.2 投資活動中的應用

（1）組織形式。企業在創建時期，可選擇的組織形式有多個種類，每種組織形式有著不同的稅收政策。例如，有限責任公司，其需要繳納公司所得稅和個人所得稅，實行的是雙重納稅制度；合伙經營組織形式，則只用繳納個人所得稅。因此，企業組織形式的選擇，也是納稅籌劃的一種手段，需要參與主體結合自身和創建公司的實際情況慎重選擇。（2）增設分支機構。企業進入穩定發展期后，生產經營規模不斷擴大，在各個地區會設立眾多的分支機構，在分支機構設置中有兩種形式可選擇，一種是分公司，也就是辦事處，其不具備獨立法人，分公司一旦出現虧損，虧損將體現在總公司的會計賬簿中，并且分公司無需繳納印花稅。由于其沒有獨立法人，無法享受到減免稅、退稅等優惠政策。另一種是子公司，其與分公司不同之處是具有獨立法人資格，可享受稅收優惠政策，當是其是一個相對獨立的公司，需要承擔自身的虧損及民事責任。從稅收籌劃方面分析，在企業擴大經營規模的初期，建議設置分公司，由總公司承擔分公司的經營風險，促使分公司生存經營下去，在分公司運行穩定后，可轉換成子公司，以享受稅收的優惠政策。如果分公司開設之后，就處于穩定的運行狀況，且盈利情況良好，則另當別論。（3）行業的選擇。稅收是國家的財政來源，體現著我國的綜合實力，國家從宏觀的角度上，對社會經濟進行調控，以保證社會經濟的良性發展，在產業結構調整中，會在稅收上給予一定的鼓勵和支持，例如，我國對生物與新醫藥技術、電子信息技術、航空航天技術、新材料技術、新能源及節能技術等行業的支持力度非常大，像2021年山東省針對新材料行業出臺了財政獎勵政策，企業只需繳納總納稅額的30%～34%的稅金即可，極大減輕了企業的納稅負擔[3]。

3.3 在利潤分配中的運用

（1）股權分配，分配的形式有兩種：一是現金股利，股東獲得股利后，需要足額繳納個人所得稅；二是股票股利，股東獲得的是公司股票，因此不需要繳納個人所得稅。因為兩種分配形式各有利弊，所以需要企業在稅收籌劃中，充分考慮股東的實際需求和股東的利益，結合自身的發展前景，進行股利的發放；（2）再投資，在企業需要進一步發展的情況下，而再投資又具有一定的優惠政策，企業可使用經營利潤作為再投資的資金，無需籌集資金，也就無需支付籌資稅款，以及籌資成本，進而實現節稅的目的，一般再投資的優惠稅款要多于籌資利息抵稅所得。

4.結語

我國各個地區稅收優惠政策都有一定的差別，甚至各個行業和領域的稅收政策也不相同，企業基于稅收籌劃工作的要求，進行生產經營活動時，需建立正確的稅收籌劃理念，做好風險防范工作，充分調查和了解現行的稅收政策，并對不同地區、不同行業稅收政策上的差異進行分析，選擇合適的地區、行業、組織形式等進行納稅籌劃活動，以減少企業的繳稅總額，增加自身的經營利潤。