論民辦高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題與對(duì)策

文/孫朝鳳

（青島恒星科技學(xué)院）

一、引言

在我國的教育體系中，公辦教育是維持教育均衡的重要因素，在教育體系中占主導(dǎo)位置。而民辦教育的存在，可以滿足國民對(duì)教育需求的多樣化，其產(chǎn)生和發(fā)展為國民在接受教育的方面提供了更多的選擇性。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國家政策的支持，我國民辦教育行業(yè)開始蓬勃發(fā)展，民辦高校的規(guī)模和數(shù)量迅速擴(kuò)張，但由于管理落后于發(fā)展，導(dǎo)致出現(xiàn)了很多亟須解決的問題。不同于公辦院校的資金來源，民辦院校是通過吸收民間資本的方式獲得資金，投資人是需要從學(xué)校的經(jīng)營(yíng)中獲利的，所以民辦高校具有雙重性質(zhì)，即企業(yè)的盈利性和學(xué)校的公益性。由于身份較為特殊，有部分民辦院校以企業(yè)的性質(zhì)來定義自己，在財(cái)務(wù)處理上出現(xiàn)了很多不合理的地方，給高校帶來了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在政府支持和自身發(fā)展背景下，民辦院校規(guī)模急速擴(kuò)張，但民辦院校相關(guān)的財(cái)務(wù)制度及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的發(fā)展落后于其規(guī)模的擴(kuò)張，導(dǎo)致院校的運(yùn)營(yíng)出現(xiàn)了很多違規(guī)行為。例如，財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位，一些民辦高校在運(yùn)營(yíng)過程中出現(xiàn)了貪污受賄、徇私舞弊等不良現(xiàn)象。通過研究不難發(fā)現(xiàn)，很多財(cái)務(wù)問題的發(fā)生都源于民辦高校內(nèi)部控制制度的不健全，嚴(yán)重的甚至?xí)绊懙綄W(xué)校內(nèi)部的健康運(yùn)轉(zhuǎn)及學(xué)校的未來發(fā)展。由于財(cái)務(wù)管理能力的缺失，導(dǎo)致很多院校面臨通過貸款等方式擴(kuò)張，卻無力償還的投資風(fēng)險(xiǎn)。因此，民辦院校需要根據(jù)自身的發(fā)展，高度重視內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制制度的建立，通過制度的建立和執(zhí)行，為高校搭建良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，提升院校的經(jīng)營(yíng)效率，降低院校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)投資人收益的同時(shí)，保證院校教育目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使得二者可以均衡發(fā)展。

二、民辦高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制體系存在缺失

就目前的情況來看，我國大部分民辦高校的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度是不完善的，不能滿足該院校當(dāng)下對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的需求。

從制度方面來說，存在以下問題：首先，財(cái)務(wù)制度所涵蓋的內(nèi)容不全面。財(cái)務(wù)管控的方面主要是日常運(yùn)營(yíng)費(fèi)用的核算，對(duì)不常發(fā)生但跟院校的發(fā)展和擴(kuò)大息息相關(guān)的類似于投融資、捐贈(zèng)等業(yè)務(wù)，并沒有完善的制度規(guī)范；其次，制度的設(shè)置不合理。不相容崗位分離、關(guān)鍵崗位需要輪崗等原則沒有嚴(yán)格執(zhí)行，一人身兼多職或者說一個(gè)崗位長(zhǎng)期只有一個(gè)人負(fù)責(zé)的情況普遍存在。很多民辦高校在財(cái)務(wù)管理中存在授權(quán)審批制度混亂的現(xiàn)象，或制度完善但制度不能被良好地執(zhí)行，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，權(quán)責(zé)不明確，沒有合理的獎(jiǎng)懲制度等；最后，由于民辦高校的規(guī)模不斷擴(kuò)張，其投融資等非日常活動(dòng)金額及頻率都較之前提高了很多，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理制度，無法滿足實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)的管理需求[1]。

從實(shí)際的會(huì)計(jì)核算及資產(chǎn)管理角度來說，存在以下問題。首先，沒有統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)或制度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算中口徑不一致的問題普遍存在。一些民辦院校執(zhí)行的是《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，一些院校執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，還有使用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的民辦院校。不同的核算依據(jù)導(dǎo)致民辦院校之間的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)沒有可比性，增加年度審計(jì)的復(fù)雜性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理機(jī)制不完善

民辦高校是學(xué)校和企業(yè)結(jié)合的一個(gè)經(jīng)濟(jì)綜合體，具有一定的特殊性，其經(jīng)營(yíng)區(qū)別于普通院校的地方在于，民辦院校自行籌集的資金量遠(yuǎn)大于政府資助和社會(huì)捐贈(zèng)的資金量。與公辦院校相比，民辦院校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更高。但由于自身認(rèn)知的局限性，民辦院校并不能充分地認(rèn)識(shí)到自身對(duì)資金的依賴性過強(qiáng)，容易出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)危機(jī)。

根據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，民辦院校的主營(yíng)收入為學(xué)生的學(xué)費(fèi)，流動(dòng)資金來源單一，資金風(fēng)險(xiǎn)大。如果在舉債擴(kuò)張的過程中，沒有進(jìn)行完善的評(píng)估，招生規(guī)模無法達(dá)到預(yù)期的數(shù)量，將會(huì)導(dǎo)致收入不足，無法償還貸款，帶來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，很容易陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。

（三）監(jiān)督機(jī)制不完善

我國民辦高校習(xí)慣于使用校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，校長(zhǎng)的任命及監(jiān)管均由學(xué)校董事會(huì)負(fù)責(zé)，由校長(zhǎng)作為主要負(fù)責(zé)人，其他各個(gè)部門的負(fù)責(zé)人配合其完成學(xué)校的教學(xué)管理及內(nèi)部管理工作。因此，設(shè)置有效的監(jiān)督機(jī)制對(duì)于民辦高校的投資決策和經(jīng)營(yíng)效率具有重大意義[2]。但民辦高校的內(nèi)部控制制度中的監(jiān)督制度存在著一些缺陷，一方面，由于民辦院校董事會(huì)成員的復(fù)雜性（董事會(huì)成員包括投資者、政府人員、教職人員代表及學(xué)生家長(zhǎng)代表等），導(dǎo)致其內(nèi)部監(jiān)督管理難度增大。董事會(huì)不重視該項(xiàng)工作，現(xiàn)存的內(nèi)部監(jiān)督管理制度不能很好地執(zhí)行，工作中時(shí)常出現(xiàn)一些違規(guī)現(xiàn)象；另一方面，民辦院校的校長(zhǎng)及管理崗位的人員在作為管理者的同時(shí)，也要擔(dān)任學(xué)校的教學(xué)任務(wù)，在管理方面非專業(yè)的情況下，還要兼顧學(xué)術(shù)的指導(dǎo)及教學(xué)任務(wù)的完成，導(dǎo)致人員負(fù)擔(dān)過重且管理效能低下。

三、關(guān)于民辦高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面存在問題的對(duì)策

（一）完善內(nèi)部控制制度及其實(shí)施環(huán)境

良好的內(nèi)部控制制度及優(yōu)良的實(shí)施環(huán)境對(duì)于財(cái)務(wù)管理來說是至關(guān)重要的，對(duì)降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來說有著關(guān)鍵性的意義。因此，民辦高校要提升其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的能力，首要任務(wù)就是建立健全財(cái)務(wù)管理制度，為其提供良好的實(shí)施環(huán)境。

首先，要提高管理層及教職人員對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。民辦高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，要求提高學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平。一方面，學(xué)校需要通過培訓(xùn)等方式，提高校內(nèi)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)技能及素養(yǎng)，并完善學(xué)校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度；另一方面，學(xué)校應(yīng)為制度的實(shí)施創(chuàng)造良好的環(huán)境，劃分職責(zé)及人員權(quán)利的界限，明確出資人不能隨便干預(yù)財(cái)務(wù)方面的工作及決策等[3]。

其次，優(yōu)化學(xué)校的管理結(jié)構(gòu)。民辦高校作為學(xué)校與企業(yè)的綜合體，其管理結(jié)構(gòu)相對(duì)復(fù)雜，管理難度大，需要明確民辦高校的創(chuàng)辦具有公益性，在起初設(shè)置管理結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。為了設(shè)立最優(yōu)的內(nèi)部管理體系，要在投資人注資時(shí)，設(shè)立相應(yīng)的條款，減少出資人對(duì)學(xué)校經(jīng)營(yíng)管理的控制度，不能讓學(xué)校完全淪為營(yíng)利性質(zhì)。在設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)綜合考慮完善管理制度及人員職能，充分發(fā)揮董事會(huì)監(jiān)督職能，保證內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置能夠滿足學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的需要，人員要各司其職；明確獎(jiǎng)懲制度，保證其作用可以被充分地發(fā)揮。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，加強(qiáng)預(yù)算管理

由于民辦高校需要自負(fù)盈虧且缺少政府等各方面的資金支持，而其對(duì)資金的需求較大且需要保持資金的充足，否則容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)。因此，需要民辦院校完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，加強(qiáng)預(yù)算管理，及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[4]。

首先，學(xué)校應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)資金的情況，利用學(xué)校在學(xué)術(shù)方面的優(yōu)勢(shì)，并結(jié)合當(dāng)下比較先進(jìn)的信息技術(shù)建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，對(duì)學(xué)校運(yùn)營(yíng)過程中與財(cái)務(wù)相關(guān)的各個(gè)環(huán)節(jié)及其過程進(jìn)行系統(tǒng)且連續(xù)的監(jiān)控，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提前預(yù)警并采取措施；其次，對(duì)于資金相對(duì)匱乏的民辦高校來說，提高資金的使用率，優(yōu)化學(xué)校的資源配置，使學(xué)校的現(xiàn)有資源可以被高效利用，是民辦高校資金管理比較重要的措施。通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的預(yù)算管理板塊，設(shè)置專門的預(yù)算管理部門并配備專業(yè)的預(yù)算人才，設(shè)立科學(xué)的預(yù)算管理體系和預(yù)算金額并及時(shí)監(jiān)控，分析預(yù)算數(shù)和實(shí)際發(fā)生額的差異。通過對(duì)資金的使用環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，找出差異原因進(jìn)行改善，提高資金的使用效率。做好學(xué)校成本費(fèi)用的控制工作，將預(yù)算管理的責(zé)任落實(shí)到具體的人員和具體的業(yè)務(wù)中并嚴(yán)格執(zhí)行，不能讓設(shè)立的制度流于形式。

（三）重視內(nèi)部審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督管理的作用

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，民辦高校也應(yīng)提高對(duì)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)的重視程度，設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化高校內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)管理的作用，以提高院校的內(nèi)部管理效率。

首先，加強(qiáng)董事會(huì)與內(nèi)部審計(jì)部門之間的溝通。作為民辦高校的主要決策機(jī)構(gòu)，董事會(huì)的決策對(duì)學(xué)校的發(fā)展有著重大的影響，其決策的合理與否會(huì)直接影響學(xué)校的經(jīng)營(yíng)效率，因此，基于內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，由審計(jì)部門發(fā)揮監(jiān)督作用，對(duì)異常情況進(jìn)行追查，并提出相應(yīng)的處罰建議，有利于提升高校整體的決策水平；其次，民辦院校也可以發(fā)揮教職工及學(xué)校在讀學(xué)生對(duì)學(xué)校工作參與者進(jìn)行監(jiān)督，鼓勵(lì)教職員工及學(xué)生參與到學(xué)校的內(nèi)部管理中來，通過工會(huì)和學(xué)生會(huì)等媒介，收集信息并反饋給內(nèi)審機(jī)構(gòu)，使得民辦高校內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)全面化和多元化，提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的工作力度[5]。

（四）提高財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)

隨著民辦院校的發(fā)展規(guī)模不斷壯大，其對(duì)財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)在業(yè)務(wù)方面的要求也逐步提高，也對(duì)作為管理團(tuán)隊(duì)的有關(guān)組成人員的綜合素質(zhì)有了更高的要求。財(cái)務(wù)人員要跳出傳統(tǒng)會(huì)計(jì)思維模式，在提升財(cái)務(wù)核算的能力的同時(shí)，也要提升財(cái)務(wù)管理方面的能力，將財(cái)務(wù)管理工作滲透到對(duì)民辦院校日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理中。

為了提升財(cái)務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)，民辦院校應(yīng)定期開展培訓(xùn)業(yè)務(wù)，提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，優(yōu)化財(cái)務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。對(duì)其培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)不限制于專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，還要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行道德及心理方面的教育，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德及溝通水平等。通過人員綜合素質(zhì)的提高，帶動(dòng)高校財(cái)務(wù)管理水平的提升，提高院校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能力，降低院校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

綜上所述，民辦院校應(yīng)看到自身發(fā)展中存在的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面的問題，及時(shí)采取措施，完善自身的內(nèi)部控制管理體系，為國家培養(yǎng)更多的人才，為投資人創(chuàng)造更多的效益，為教職人員提供良好的工作環(huán)境，為學(xué)生提供良好的學(xué)習(xí)環(huán)境，促進(jìn)院校長(zhǎng)期穩(wěn)健發(fā)展。