財務共享模式下的企業內部控制策略研究

文/高元源 （天士力醫藥集團股份有限公司）

在現代企業經營管理過程中，財務共享模式在企業的財務管理中得到了廣泛的應用，依托財務共享模式實現了企業財務會計工作和業務管理的深度融合，對于有效控制企業的財務運營管理成本，提高企業的財務運轉,提高會計業務處理效率,提高財務數據質量，發揮了非常重要的作用。但與此同時，財務共享模式由于實現了企業內部相關基礎業務流程的統一，尤其是將內部的費用報銷、資金業務、采購銷售等進行了系統的整合，增加了財務共享的風險問題，因而對于企業的內部控制提出了新的要求，為實現企業管理的高效規范，必須全面加強內控工作體系，優化內控管理體系模式，增強內控有效性，以更好適應財務共享中心模式，促進企業管理模式和運營效率的整體提升。

一、財務共享模式對企業內控的具體影響分析

財務共享模式是基于規模經濟理論、競爭優勢理論、業務流程再造理論、資源配置理論等發展而來，通過在企業內部設立財務共享中心，將以往分散在企業內部各個單位的各項基礎財務活動進行分離后，依托財務共享中心進行統一的集中化、標準化處理的財務管理模式。

通過財務共享中心，可以實現企業內部核算標準、規則以及流程的統一，更有利于實現資源的共享，對于提高企業財務工作的集約性和系統性，提升企業的會計業務處理質量和效率，提升財務會計信息質量具有重要保障作用。同時，通過財務共享也有利于推動企業內部的組織變革，對于實現財務管理從基礎的會計核算職能向業務財務以及戰略財務轉變非常有利。財務共享模式對于企業內控的影響主要體現在以下方面：首先，內控體系基礎更加復雜。財務共享模式在企業內部的應用，帶來了企業內部組織架構的改變，同時財務共享中心除了承擔基礎的會計核算職能以外，在推動業財融合以及管理會計應用方面也要求必須強化財務共享中心的作用發揮，因而整體來說財務共享模式的引進和使用使得企業內控環境相對更加復雜，需要對內控體系進行系統的優化改進。其次，對內控質量的標準要求更高。在以往傳統的財務會計業務處理模式下，由于管理層級相對較為復雜，因而審核審批程序較多，雖然不利于財務會計業務處理效率，但是能夠減少失誤問題的發生，在財務共享模式下，業務流程得到了簡化，更容易出現較大的風險隱患，因而對于內控質量要求更高。此外，對企業財務業務真實性要求更高。財務共享中心設立以后，對于企業內部的各類財務信息進行共享集中處理，這也造成了企業的財務會計人員遠離業務活動，難以有效深入到業務活動中，只能依靠相應的業務處理規則和規范對業務活動進行處理，因而對確保財務業務真實性提出了較高要求。

二、財務共享模式下企業內控實施所面臨的問題分析

從內部環境方面分析，主要是應用財務共享模式以后，企業內部的業務活動和財務活動之間出現了分離，財務人員遠離業務活動，在進行相應的財務會計業務處理方面，容易因對具體的業務活動掌握不準確而出現失誤，尤其是在收入確認準則等對于業務活動判斷要求較高的情形判斷上，容易出現實務問題，增加了內控管理工作的難度。

在風險評估方面分析，主要是財務共享模式對企業內部的風險進行了集中，風險管理和風險控制的難度更大，但是當前一些企業對于財務共享模式下的風險管理還比較粗放，對于風險的分類與識別方面不夠系統完善，沒有建立系統的風險評估體系，尤其是企業財務共享服務平臺對于風險的反應能力較差，對于財務共享后出現的各種新型的風險問題難以及時地進行識別和應對，增加了風險隱患。

在內控活動方面分析，主要是財務共享模式的應用對于企業整體的組織管理框架帶來了較大的影響，但是一些企業的流程體系不夠完善，業務活動流程沒有及時跟進財務管理模式的變化，在財務共享服務中心的控制流程中還存在著不少的薄弱環節，業務流程的審核控制不夠精準，一些關鍵的內控管理制度尤其是授權審批制度、會計系統控制以及財產保護控制等關鍵內控制度得不到有效的執行落實，難以保證內控的實際效果。

在信息溝通方面，主要是一些企業財務共享中心的系統平臺建設不夠完善，信息系統的運行不夠順暢，財務共享信息系統平臺的功能不夠完備，業務財務分離的問題沒有通過數據庫系統平臺得到有效解決，不僅數據的真實性可靠性難以得到有效的保障，對于數據的及時性相關性也無法進行保障，因而對于內控體系的運行帶來了較大的不利影響。

在內部監督方面，財務共享模式下一些企業沒有健全完善內部監督管理機制，沒有結合財務共享中心對財務業務集中處理完善相應的監督措施，在具體的處理過程中仍然是沿用傳統的監督方式，沒有結合財務共享模式的實際情況來對控制測試方法進行相應的改進，企業的內部審計機構的權威性還不足，審計活動開展不夠規范，對于影響內控活動的問題難以及時地發現和解決。

三、財務共享模式下企業內控改進實施策略分析

（1）優化財務共享模式下的企業內控環境。在財務共享模式下，企業的內控環境相對來說更加煩瑣復雜，對于內控環境的優化重點應該突出以下方面：首先，強化業財融合理念在企業內控體系中的具體應用，強化企業內部財務部門和業務部門之間的活動對接，確保財務共享中心可以熟悉企業集團的前端業務工作，能夠準確地辨別分析業務活動的真實性與合理性，以確保提高財務審核工作的質量和效率，并進一步強化財務管控的力度，有效控制業財分離的風險問題。其次，對企業內部的治理模式和決策機制進行優化，并結合財務共享中心運作的實際需要，來對企業內部的財務崗位進行細分，落實崗位責任，提高財務管理措施執行落實的精細化。同時，結合企業的實際情況加強企業文化建設，尤其是營造良好的內控文化氛圍，確保業務部門和財務部門可以共同參與到內控管理之中。

（2）優化財務共享模式下的企業風險評估體系。財務共享中心對企業內部的各類風險一定程度上形成了集中，因此應該結合企業經營管理的實際情況來設立風險管理委員會，統籌企業的風險管理工作。應該結合企業的業務領域以及管理特點等做好風險點識別和分類，尤其要綜合考慮企業的償債能力、發展能力、盈利能力、營運能力等相應指標，建立系統完善的財務風險預警模型，增強對潛在風險的響應速度。同時，還應該結合財務共享模式的具體應用，突出財務共享業務風險，尤其是對制度風險、流程風險、業財分離風險、信息安全風險、系統操作風險等不同的風險類型，對風險影響程度、發生概率以及所帶來的損失進行科學的評估分析，制定合理的應對策略，最大程度防范風險問題的發生。

（3）強化財務共享模式流程層面的內控管理。財務共享模式下推動企業內控體系的改進完善，還應該注重加強流程層面的管控力度，依托財務共享模式對業務流程進行系統持續的優化。具體來說，在企業的會計流程方面，應該通過財務共享中心對整個會計流程進行統一設置，尤其是針對會計政策、會計科目、會計數據標準等進行統一，并將會計流程進行科學合理的分解，建立流程清單，推動整個流程體系的持續優化。在一般的會計流程控制方面，應該突出以下幾項控制重點：強化全面預算管控力度，通過預算管理系統將企業內部的財務會計信息系統和業務活動信息系統進行有效的融合，將有關的預算數據信息等提前錄入財務共享系統，對費用報銷和資金支付等進行預算對比分析，進而實現預算的全過程控制管理；強化授權審批控制，嚴格執行授權審批責任，對企業的業務部門落實首簽責任制，嚴格落實財務共享中心經辦會計財務審核、復核會計的財務復核責任，確保業務活動真實性以及會計核算規范性，確保會計確認條件規范以及財務數據準確可靠，以提高財務會計信息質量。在企業的財資控制方面，財務共享模式下，企業應該建立更加集中的財資管理模式，對于企業的應收賬款管理，應該建立完善客戶授信管理信息系統，完善授信資格以及授信額度的設定，強化合同評審，對財務年度對賬流程進行固化；對于庫存控制管理，應該建立并完善企業的供應鏈云平臺以及存貨管理平臺，完善存貨風險預警管理，提高存貨管理水平，減少對企業資金流動占用。在成本控制方面，首先應該科學合理地制定企業的成本計劃，做好成本預測、成本預算和成本決策等成本事前控制措施，執行成本計劃，完善成本核算、成本控制和成本責任落實等措施，強化成本考核和成本分析力度，確保成本目標的順利實現。

（4）完善財務共享模式下的信息溝通體系建設。對于財務共享模式下的企業內控信息溝通，應該注重結合企業管理的實際需要來推進完善信息系統的建設，在財務共享信息平臺上搭建完善相應的流程控制系統、會計核算管理系統、財務報表系統、內部資金信息系統、稅務管理系統、會計影像系統、成本信息管理系統、資金支付計劃管理信息系統等，完善財務共享信息系統平臺的建設，加強內控管理和財務共享系統之間的有效融合，尤其是突出銀企互聯、資金流出，如控制、操作權限管理等，提高信息溝通共享程度和效率，促進提升財務管理的質量和效率。此外，在信息系統的建設管理方面，應該突出加強信息系統安全管控，確保信息系統的安全可靠有效。

（5）強化財務共享模式下的內部監督體系。對于財務共享模式下的企業內部監督體系，首先，應該突出加強內部控制自我評價的作用，將內控流程與企業的戰略管理相結合，對企業內控體系是否按照設計運行，控制活動中是否存在風險以及其他問題，進行系統的評估分析，以增強企業內控系統的可靠性。其次，應該強化內部審計監督的作用，優化企業內部審計工作流程，提高內部審計工作機構的地位，增強內部審計工作的獨立性，拓展內部審計的范圍，突出強化內部審計在監督評價、咨詢鑒證以及協調管理等方面的職能發揮，充分發揮內部審計體系的作用來提升內控的有效性，對經濟和業務活動進行監督，幫助企業改善內部治理，促進企業整體經營管理水平的提升。

四、結語

財務共享模式的應用對于企業的內部控制體系產生了較大的影響，在企業內控體系的應用過程中，應該結合財務共享模式來優化內控環境，改進風險評估體系，強化內控活動執行和內控監督力度，進而依托內控體系的作用，發揮財務共享模式的優勢，實現企業整體管理水平的提升。