對審計局以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為起點推廣容錯糾錯機(jī)制的思考

文/暢孜臻（萬榮縣審計局）

在我國全面從嚴(yán)治黨的時代背景下，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中引入容錯糾錯機(jī)制具有必要性，其不僅可以激發(fā)一些領(lǐng)導(dǎo)干部的創(chuàng)新，還能提高企業(yè)和國家的治理能力，也會促進(jìn)審計局對于審計體制的改革和完善。然而，受一些因素的影響，容錯糾錯的邊界還有進(jìn)一步區(qū)分、審計流程也有待進(jìn)一步完善、審計風(fēng)險防范也有待進(jìn)一步加強(qiáng)，因此急需要進(jìn)行解決，促進(jìn)審計事業(yè)的發(fā)展。因此本文對于審計局如何以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為起點來推廣容錯糾錯機(jī)制具有非?，F(xiàn)實的指導(dǎo)意義。

一、容錯糾錯機(jī)制的內(nèi)涵

容錯糾錯主要是指在法律允許的范圍內(nèi)，對一些固有的事情進(jìn)行改革和創(chuàng)新，在改革和創(chuàng)新過程中，難免會出現(xiàn)一些錯誤、失誤等，容錯糾錯機(jī)制允許其存在，并且允許其積極采取相應(yīng)的措施，解決這些錯誤和失誤。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，引入容錯糾錯機(jī)制，就是在審計相關(guān)法律的允許范圍內(nèi)，鼓勵審計人員就審計方式、內(nèi)容等進(jìn)行創(chuàng)新，允許其出現(xiàn)審計錯誤和偏差。從機(jī)制的構(gòu)建角度可以看出，容錯糾錯機(jī)制可以最大限度地減少干部在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計創(chuàng)新中出現(xiàn)的一些失誤，鼓勵其敢作敢為，為其在未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所做的各項創(chuàng)新行為保駕護(hù)航。從容錯糾錯的內(nèi)涵來看，其雖然允許失誤和犯錯，但必須及時采取相應(yīng)的措施進(jìn)行糾正，最大限度地減少因為創(chuàng)新出現(xiàn)失誤而產(chǎn)生的不良影響。

二、構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計容錯糾錯機(jī)制的意義

（一）最大限度激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)務(wù)能力

以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為起點，推廣容錯糾錯機(jī)制是順應(yīng)時代的發(fā)展需求。目前我國加大了對“懶政怠政”的懲罰力度，這讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計又增添了新的挑戰(zhàn)和風(fēng)險，如何區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任成為審計局急需解決的問題。而容錯糾錯機(jī)制的出現(xiàn)，解決了區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任的問題。推廣容錯糾錯機(jī)制，可以最大限度地激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)務(wù)能力，讓其在具體的工作中勇于創(chuàng)新，解放思想，解決更多的審計問題，處理更多的審計項目。

（二）推進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的現(xiàn)實所需

推廣容錯糾錯機(jī)制，是推進(jìn)改革發(fā)展的現(xiàn)實需要。因為目前有一些領(lǐng)導(dǎo)干部工作非常消極，思想也比較束縛，沒有進(jìn)取心，因此還需要推廣容錯糾錯機(jī)制改善其目前的工作態(tài)度和行為。并且鼓勵其創(chuàng)新，使其沒有后顧之憂地開展工作，去創(chuàng)新工作技能，讓其有施展才華的空間，也會調(diào)動其工作的積極性。

（三）豐富審計局審計工作的內(nèi)涵

目前內(nèi)部審計機(jī)制在理論上還有很多不足，很多審計局在實踐中也出現(xiàn)了一些問題，因此容錯糾錯機(jī)制的應(yīng)用彌補(bǔ)了審計理論和實踐上的不足，從而可以促進(jìn)審計理論以及審計工作的創(chuàng)新和發(fā)展。以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為起點推廣容錯糾錯機(jī)制，不僅為審計人員在工作中提供了必要的理論支持，還鼓勵其創(chuàng)新審計方式、完善審計內(nèi)容等，從而推動了審計實踐創(chuàng)新，提高了審計質(zhì)量。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計引入容錯糾錯機(jī)制存在的問題

（一）容錯糾錯的邊界有待進(jìn)一步厘清

容錯糾錯機(jī)制允許錯誤和失誤的存在，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中引入該機(jī)制，還存在著界限區(qū)分的問題。即錯誤和失誤的界限，引發(fā)審計錯誤的原因有很多，如審計人員缺乏經(jīng)驗、審計方式先行先試、審計人員謀取私利、審計人員我行我素等，這些并不全是容錯糾錯所允許的錯誤，但是容錯糾錯機(jī)制并沒有明確規(guī)定容錯糾錯的范圍，也就是邊界問題。正是因為有邊界模糊問題，容錯糾錯機(jī)制才會被濫用，讓一些不良的投機(jī)者有機(jī)可乘，從而影響審計質(zhì)量，也會降低審計局的公信力。

（二）容錯糾錯的審計流程有待進(jìn)一步完善

目前，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為起點引入容錯糾錯機(jī)制的審計流程還不夠完善，未考慮到不同類型審計利益主體的實際情況，也沒有對其訴求意愿進(jìn)行妥善的處理，整個流程還需要進(jìn)一步完善。對于審計局來說，容錯糾錯機(jī)制的建設(shè)是一項統(tǒng)籌兼顧的工程，其從審計的角度來鼓勵審計人員進(jìn)行創(chuàng)新，允許其審計失誤，而審計流程需要有完善的制度來約束和保障。目前審計局都有自己嚴(yán)格的審計流程，整個的審計流程都會記錄下來，然后以報告的方式，制定出結(jié)論性的文件。該文件還需要向相關(guān)政府部門提交，由此可以看出，其流程非常多，在引入容錯糾錯機(jī)制時，會有一些難點，無法有效地整合各方的利益，也影響著利益訴求表達(dá)渠道的健全。

（三）容錯糾錯審計風(fēng)險的防范有待進(jìn)一步加強(qiáng)

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)審計錯誤，如一些重大問題沒有發(fā)現(xiàn)、審計對象的真實情況未被披露等，影響著審計質(zhì)量，急需要推廣和引入容錯糾錯機(jī)制來進(jìn)行風(fēng)險防范。但是在引入中常常會采用大事化小的態(tài)度來進(jìn)行處理，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中出現(xiàn)容錯過度、糾錯不足等現(xiàn)象，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險沒有得到化解，還讓風(fēng)險得到了發(fā)展，也影響著被審計單位糾正錯誤的積極性，如果長時間縱容過度也會出現(xiàn)更大的失誤，因此容錯糾錯審計風(fēng)險的防范有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

四、以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為起點推廣容錯糾錯機(jī)制的對策

鑒于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時引入容錯糾錯機(jī)制還存在著邊界問題、審計流程問題以及審計風(fēng)險問題，因此本文建議從以下幾個方面進(jìn)行防范。

（一）把握容錯糾錯機(jī)制的基本原則

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計引入容錯糾錯機(jī)制時，首先要把握容錯糾錯機(jī)制的基本原則。其基本原則就是為有創(chuàng)新精神、敢于創(chuàng)新的黨員干部提供機(jī)會，允許其可以犯錯，并糾錯，而無須負(fù)相應(yīng)的責(zé)任，這是對其職權(quán)的一種松綁和解套。但是允許犯錯，是允許無意識的犯錯，而不是不作為，或者亂作為，或者是知法犯錯等有意識的犯錯。在引入時需要把握就是“錯誤”的邊界，就是要確認(rèn)好哪些錯誤是允許存在的，是可以被寬容的，又有哪些錯誤是無法糾正，也無法被原諒的，掌握好容錯糾錯機(jī)制的度。

（二）把握和區(qū)分容錯糾錯的界限

首先要明確被審計單位創(chuàng)新改革中的風(fēng)險點。容錯糾錯機(jī)制內(nèi)容就是鼓勵創(chuàng)新，允許犯錯，允許糾錯，這是給被審計單位最大的政策支持，被審計單位也需要利用好容錯糾錯機(jī)制，在寬容和包容的政策中，來尋找容錯糾錯機(jī)制和創(chuàng)新發(fā)展的融合點，以此來對企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新。被審計單位創(chuàng)新改革的風(fēng)險一般就是成本、價值、效益和決策。其中成本，就是改革創(chuàng)新中需要投入人力物力，需要降低容錯糾錯的成本，保障被審計單位的成本效益。價值就是創(chuàng)新所產(chǎn)生的價值，以及創(chuàng)新的持續(xù)性，避免一些非理性的決策，而造成的資源浪費，損耗了國家和人民群眾的利益，降低了創(chuàng)新的價值。而決策，就是要保障絕大多數(shù)人的利益。

其次，設(shè)置容錯糾錯的界限，降低試錯成本。采用三個區(qū)分開的方式，來明確容錯的底線，并不是不允許犯錯，也并不是所有的錯誤都會被原諒。（1）由于干部個人自身原因所做的決策失誤是不允許的，如業(yè)務(wù)能力弱、缺乏責(zé)任心等。（2）不依法辦事所造成的失誤也是不允許的。（3）對于重大決策失誤是不允許的，如嚴(yán)重的污染環(huán)境、惡劣的社會影響、危害人民安全等。

（三）完善容錯糾錯的審計流程

（1）容錯糾錯機(jī)制需要向黨委政府進(jìn)行批準(zhǔn)，批準(zhǔn)后才可以引入，以此來增強(qiáng)容錯糾錯機(jī)制的權(quán)威性。（2）要將容錯糾錯機(jī)制進(jìn)行公開，包括容錯糾錯的結(jié)果，以此來接受群眾和干部的監(jiān)督。（3）組建專門的辦事機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)對容錯糾錯具體事項的核實，核實通過后，才允許進(jìn)行容錯糾錯。（4）堅持科學(xué)的方式，做到具體事情具體處理。要結(jié)合錯誤的實際情況，包括成因、性質(zhì)、過程以及結(jié)果等，進(jìn)行綜合的評判，以此判斷錯誤是否被允許。（5）增加申訴程序。容錯糾錯機(jī)制需要由專門人員就具體情況進(jìn)行書面的解釋說明。

（四）加強(qiáng)容錯糾錯審計風(fēng)險的防范

1.培養(yǎng)審計局和被審計單位“容錯糾錯”的理念

可以組織審計局和被審計單位對容錯糾錯的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)，讓其意識到容錯糾錯機(jī)制跟經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的融合，可以為審計提供更加輕松、包容的環(huán)境，也解決了領(lǐng)導(dǎo)干部不作為、庸政懶政的工作態(tài)度，從而更好地投入到工作中。還可以引入一些優(yōu)秀的容錯糾錯案例，在日常工作中進(jìn)行討論，以此來培養(yǎng)容錯糾錯的理念。

2.調(diào)整經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容，轉(zhuǎn)變審計思路

目前都是通過審計財務(wù)報表、會計憑證等進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，檢查領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)履行情況，這種方式比較被動，也制約著領(lǐng)導(dǎo)干部創(chuàng)新的積極性，因此急需調(diào)整審計內(nèi)容，轉(zhuǎn)化審計思路。將容錯糾錯機(jī)制引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計流程，檢查負(fù)責(zé)人的決策、工作經(jīng)歷、受教育情況、任職期間的口碑等，以此進(jìn)行客觀的評價。

3.提升審計人員綜合素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅需要審計被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)情況等這些靜態(tài)的資料，還需要審計一些動態(tài)的資料，如被審計單位負(fù)責(zé)人的情況，需要深度挖掘被審計單位一些隱秘的部分。然而很多審計人員都沒有做到深入挖掘，從而評估的責(zé)任人履職情況不容樂觀，影響著整體的審計質(zhì)量，也不利于后期的跟蹤，沒有發(fā)揮出審計局指導(dǎo)監(jiān)督的作用。

因此就需要提高審計人員的綜合素質(zhì)，可以通過定期培訓(xùn)的方式，或者組織學(xué)習(xí)的方式來提高審計人員的綜合素質(zhì)?？梢越M織專題培訓(xùn)，指定培訓(xùn)計劃，通過線上、線下相結(jié)合的培訓(xùn)方式進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容為中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則、容錯糾錯機(jī)制、內(nèi)部審計工作辦法、財政財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、固定資產(chǎn)投資審計、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理審計、內(nèi)部審計統(tǒng)計調(diào)查、社會審計報告核查以及內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督系統(tǒng)管理使用等。并且還可以組織開展內(nèi)部審計工作研討會進(jìn)行交流研討，或者以會代訓(xùn)開展業(yè)務(wù)交流研討，提高審計人員的綜合素質(zhì)。還可以以審代訓(xùn)，開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助設(shè)計培訓(xùn)方案并協(xié)助聯(lián)系培訓(xùn)師資等，并將培訓(xùn)的情況納入年度綜合目標(biāo)考核，以此來保證培訓(xùn)質(zhì)量，提高審計人員容錯糾錯的判斷能力?？梢越M織審計局內(nèi)部人員就一些經(jīng)典案例進(jìn)行學(xué)習(xí)，使其意識到哪些是適用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計容錯糾錯機(jī)制，哪些是不適應(yīng)的，尤其是什么是嚴(yán)重的決策失誤行為，什么行為嚴(yán)重地危害到了人民生命財產(chǎn)安全，或者是造成了不良的社會影響，已經(jīng)不允許容錯糾錯。掌握的多了，才能在具體的審計中，做好審計工作，保證審計質(zhì)量，發(fā)揮指導(dǎo)監(jiān)督作用，提高領(lǐng)導(dǎo)干部的工作積極性。

（五）構(gòu)建審計機(jī)關(guān)的容錯糾錯考核評價機(jī)制

以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為起點，推廣容錯糾錯機(jī)制需要構(gòu)建容錯糾錯的考核評價機(jī)制。審計局可以建立考核評價體系，將容錯糾錯的行為納入審計結(jié)果的考核評價體系中，即落實了容錯糾錯制度，也保證了容錯糾錯的質(zhì)量。并且還要設(shè)置容錯糾錯的范圍，最大限度地降低容錯糾錯的成本。因為在創(chuàng)新過程中，難免會出錯，允許錯但是不允許總犯錯，從而失去了容錯糾錯機(jī)制設(shè)立的意義。此外，還需要加強(qiáng)各個部門之間的溝通和聯(lián)系，通過各種方式搜集信息，以此保證審計質(zhì)量，發(fā)揮容錯糾錯的優(yōu)勢，激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)干部工作積極性。

（六）及時出臺審計容錯糾錯機(jī)制應(yīng)用指南

目前容錯糾錯機(jī)制還處于摸索階段，還不成熟，因此未得到大范圍的應(yīng)用，只是在小范圍內(nèi)在執(zhí)行。因此，為了落實容錯糾錯機(jī)制，消除領(lǐng)導(dǎo)干部的心理負(fù)擔(dān)，建議出臺相應(yīng)的應(yīng)用指南。國務(wù)院可以結(jié)合相關(guān)單位來出臺應(yīng)用指南，指南中要明確如何引入和推廣容錯糾錯機(jī)制，以及遇到問題時該如何進(jìn)行處理，以此來供審計單位參考。指南中可以精選一些典型的案例，供審計單位學(xué)習(xí)，讓其從中找到容錯糾錯機(jī)制的價值，結(jié)合具體的審計項目進(jìn)行引入和創(chuàng)新，既激發(fā)了領(lǐng)導(dǎo)干部工作的積極性，又保證了審計質(zhì)量。

五、結(jié)束語

綜上所述，容錯糾錯機(jī)制設(shè)立目的在于鼓勵領(lǐng)導(dǎo)干部創(chuàng)新，激發(fā)其工作積極性和工作潛能，并且豐富審計局內(nèi)部審計的內(nèi)涵，同時還推動著被審計單位的創(chuàng)新。因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，推廣容錯糾錯機(jī)制有著非常重要的意義。很多審計單位都應(yīng)用了容錯糾錯機(jī)制，但是在具體應(yīng)用時，受一些因素的影響，如審計流程還待完善，審計風(fēng)險還有待進(jìn)一步防范，容錯的尺度和范圍還需要明確和界定等，影響著審計結(jié)果，也沒有發(fā)揮出審計局指導(dǎo)監(jiān)督的作用。因此，還需要明確容錯的邊界，需要完善審計流程，加強(qiáng)審計風(fēng)險的防范。防范點包括容錯的尺度風(fēng)險，人員業(yè)務(wù)能力弱的風(fēng)險等，而且還需要構(gòu)建審計機(jī)關(guān)的容錯糾錯考核評價機(jī)制，以及出臺審計容錯糾錯機(jī)制應(yīng)用指南，以此來降低容錯糾錯成本，激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)干部的潛能和工作積極性，保證審計質(zhì)量。