新《個人所得稅法》下工資薪金的納稅籌劃研究

高千惠

（吉林財經大學，吉林 長春 130117）

工資薪金的納稅問題，是關系到企事業職工切身利益的問題，因此一定要做到合理的納稅籌劃，才能最大化減少員工的納稅負擔，保障自身的實際毅力，穩定企事業單位的發展。因此，在新《個人所得稅法》的應用中，工資薪金的納稅籌劃工作開展非常重要。

一、納稅籌劃的內容

納稅籌劃，是在納稅基礎上，通過合法的手段，將收入水平進行轉換，從而達到降低納稅額度的一種方案、規劃。在法律允許的范圍內，在稅收政策嚴格遵守的前提下，可以進行科學的納稅管理、納稅籌劃。因此，在正式履行納稅義務之前，可以結合企業單位、員工的實際情況，對稅收的實際情況進行綜合的分析，并在一定程度上采取有效的措施和手段，達到降低納稅金額的目的。在某種角度上，也可以將納稅籌劃理解為合法的納稅人，在政府出臺的稅法的應用中，進行稅法方案的理解之后，產生的一種反饋行為。納稅籌劃的目的，是為了在合法的前提下，實現最大程度的節稅。在具體的實施過程中，納稅籌劃需要兩方面的內容，一種是對企業自身實際情況進行掌握，在合法的前提下將應該繳納的所得稅進行調整；另一種是要進行合理的規劃，實現邊際稅率的降低［1］。

二、新個人所得稅法下工資薪金的納稅籌劃

（一）納稅人身份的合法轉換

在新的《個人所得稅法》中，對納稅人的身份進行了合法的轉換。比如針對在中國境內的華僑、港澳臺同胞以及外國人，判斷其在中國境內居住時間的規定中，可以結合其向中國政府納稅的時間進行判斷。在多次累計離境超過90天，或者一次累計離境超過30天的情況下，將其判斷為不是全年居住中國境內的依據。在合法合規的前提下，可以結合不同的實際情況，進行納稅籌劃。但是，開展納稅籌劃的前提，是要嚴格執行交稅的義務，嚴禁出現偷稅漏稅行為。

（二）員工工資薪金發放形式的調整

在大多數的情況下，企事業單位會將員工的工資薪金按照福利的形式進行發放，以達到節稅的目的。在當前的企業事業單位中，福利的范疇主要包括以下幾種形式。第一，為員工提供通勤班車。在特定的時間段內，為員工的出勤、下班提供交通服務，改變傳統的交通補貼形式，保障員工的個人福利待遇。第二，企事業單位通過進行公司食堂的方式，為員工提供餐飲服務，在節約員工就餐時間的同時，也保障了員工的實際利益。第三，為員工提供住房補貼。通過集中為員工提供租金便宜或者免費的住房，減少員工工資薪金中住房補貼，保障員工實際權益的同時，達到節稅的效果。第四，改變原有的話費補貼形式，將話費不足進行平均的分攤，通過合法的形式返還給員工。第五，企業對員工進行水、電、網絡等公共設施的保障，維護員工的權利。第六，為員工盡可能地多繳納保險、公積金等，保障員工的權利。第七，在有能力的條件下，為企業的優秀職工進行子女教育基金的設立，為員工提供更多的保障。企業在進行納稅籌劃的過程中，要根據企業的實際情況，選擇合適的福利待遇內容，保障員工的個人利益最大化。

（三）員工年終獎和工薪比例上的調整

在新的《個人所得稅法》中，企業對員工的年終獎和工薪比例進行了優化的測算調整，主要表現在以下幾種方案的應用過程中。第一種，企業員工的工資薪金不需要進行納稅的情況下，可以將工資薪金與年終獎金進行合并。在員工的工資水平達到需要繳納稅金的情況下，或者是將工資薪金與把年終獎合并后，總金額達到36000元的情況下，都需要繳納3%的稅金。因此，要根據員工的實際薪金發放情況，結合年終獎的情況，進行分開或者合并發放的決定。第二種，針對年終獎需要獨立發放的情況，要對納稅臨界值、臨界值進行關聯。其中在新個人所得稅法的規定中，發放年終獎的最佳金額為36000元、144000元、300000元、420000元和660000元之間。要對這五個臨界點進行重點的關注，在進行納稅籌劃的過程中，盡可能將實際繳納的金額控制在臨界點之下，將員工需要繳納的稅金額度降到最低，保障員工的實際權益。

三、新《個人所得稅法》下工資薪金的納稅措施

（一）企業角度應用的措施

1.加強政策宣傳

大多數情況下，員工的個稅是企業代扣代繳的，員工對于實際繳納的稅金額度是不關注的，員工對于相應的政策也不了解。在新的《個人所得稅法》中，各種新的政策應用需要員工進行熟悉和了解，并能夠最大化地利用專項附加項目的規定，進行個稅金額的降低繳納。其中專項扣除的信息需要員工進行自行的申報，因此如果不能對相關的政策熟悉了解，也不能及時進行申報，會影響到個人的實際利益。在這個過程中，需要企業加強對新稅法的政策宣傳，將稅收的福利政策傳達到每個員工，落實到工作中［2］。

2.提升辦稅人員水平

新《個人所得稅法》的應用，為企業產生的影響，不僅表現在對稅收政策的宣傳中，還需要針對個稅的申報、稅務合規性進行綜合的掌握。在一定程度上，增加了企業稅務工作的難度。為更好地降低在納稅過程中，企業產生的各種損失、風險，需要對企業辦稅人員的專業水平，進行不斷提升。要求不斷進行專業的稅務知識培訓，要求每一個參與辦稅業務的工作人員，都能夠對相關的納稅流程，進行熟悉的掌握，并且對其中需要重點關注的問題，進行強調掌握。能夠在實際的工作中，熟練利用新政策，開展新操作，切實保障企業、員工的合法權益［3］。

（二）個人角度應用的措施

1.強化個人納稅意識

員工要不斷提升個人納稅的意識。要能夠正確認識到個稅繳納的積極意義。通過進行合理的納稅籌劃，在合理、合法的前提下，實現節稅的效果。納稅籌劃的工作開展，不是為了偷稅漏稅，而是為了更好地繳納稅費，其中進行流向專項扣除項目的規定，是保證納稅人權利的主要形式。這些專項扣除項目的信息，納稅人可以通過稅務機關的各種渠道，進行自主的申報。這個過程中，需要納稅人結合專項規定的條款，進行真實信息的填寫，并在信息化的時代中，減少由于納稅人的疏忽、故意等行為，造成的納稅失信問題發生。

2.及時申報專項附加扣除項目

在進行專項附加扣除項目的申報過程中，要及時將各種信息進行真實的填寫。在新的《個人所得稅法》的規定中，人性化體現在一個納稅年度內，納稅人如果沒有及時將信息進行填報，可以在當前的剩余月份，或者次年內進行繼續申報，辦理稅費的扣除業務。因此，納稅個人要對這些具體地規定進行關注，并注意實際應用。

3.合理選擇專項附加扣除人

在進行個稅改革政策中，對于專項附加項目的應用，還需要個人對于附加扣除人進行合理的選擇，最大化保障自身的權益。比如在進行贍養老人的問題上，可以進行兄弟姐妹之間的平分，或者進行約定、指定。在進行子女教育、住房貸款利息、租金等問題的選擇中，可以結合家庭成員的實際收入情況，將家庭收入最大的成員作為扣除人，有效保障其他成員的薪金收入，達到降低稅負的效果。

4.合理規劃全年一次性獎金

針對全年的一次性獎金計算，主要有兩種稅費計算方式。一種是進行單獨的計算，一種是并入當年綜合所得中，進行計算。因此，納稅人可以根據自己的實際薪金水平，與企業之間進行溝通，合理選擇計算方法，最大化保障自身的權益。

5.及時提交免稅資料

在新的《個人所得稅法》規定中，還有一些可以進行免稅的項目規定。比如捐贈行為中產生的收入，主要是個人通過捐贈的方式，其捐贈額沒有超過應交所得稅30%的情況下，可以在稅前進行扣除。另外，商業保險的支出也可以在稅前進行扣除。這些信息資料需要個人進行及時地提交，才能真正享受到相關的福利［4］。

總之，在新的《個人所得稅法》中，納稅的內容的變化主要表現在起征點，稅率、減稅措施、支出抵稅等方面。因此在進行納稅籌劃的過程中，要結合新稅法的規定，對員工的工資薪金進行科學的納稅籌劃，保證員工的合法權益，同時穩定員工的思想，保障企業的健康長遠發展。