建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃策略分析

李積彪

（中交第四公路工程局有限公司，北京 100022）

一、前言

如今，建筑施工企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)支柱型產(chǎn)業(yè)，在推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著巨大的作用。隨著“營(yíng)改增”稅制改革的深入，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分把握機(jī)遇與挑戰(zhàn)，利用科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃思路制定有效的稅務(wù)籌劃策略，使自身在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中脫穎而出，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。因此，研究建筑施工企業(yè)的稅收籌劃策略具有現(xiàn)實(shí)意義。

二、“營(yíng)改增”背景下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

（一）機(jī)遇

稅改之后，可以利用增值稅抵扣的方式達(dá)到降低稅收金額的目的，如果抵稅額較多，還可留抵稅額。以工程分包為例，稅改前不可以抵減增值稅，但是在稅改之后，就能夠避免工程分包過(guò)程中一些重復(fù)的稅額，意味著企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間得到很大提升。這有利于企業(yè)設(shè)立子公司，如設(shè)立勞務(wù)子公司、運(yùn)輸子公司、機(jī)械子公司，各個(gè)子公司能夠單獨(dú)獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，達(dá)到抵扣稅收的目的［1］。

（二）挑戰(zhàn)

稅改之后，建筑施工企業(yè)必須加強(qiáng)合同管理，主要是對(duì)勞務(wù)、采購(gòu)、施工等方面的合同管理。合同管理不當(dāng)極有可能會(huì)影響到企業(yè)的權(quán)益，進(jìn)而導(dǎo)致稅收籌劃處于被動(dòng)狀態(tài)，特別是在申報(bào)增值稅時(shí)，部分合同被認(rèn)定為無(wú)效會(huì)影響企業(yè)計(jì)劃，無(wú)法達(dá)到預(yù)期的稅收籌劃目標(biāo)。稅改后，原材料采購(gòu)的增值稅稅額核算以及抵扣是難題，因?yàn)椴糠植牧瞎?yīng)商的規(guī)模較小，不易獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這在一定程度上提高了抵扣難度。

三、建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃思路建議

（一）對(duì)組織架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化

企業(yè)組織體系越完善合理，越能夠提升稅籌質(zhì)量與效率。增值稅必須嚴(yán)格遵守進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅相抵的基本原則，但是國(guó)內(nèi)很多施工企業(yè)的內(nèi)部組織架構(gòu)不夠精簡(jiǎn)，管理鏈條長(zhǎng)，需要流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)比較多，容易出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)售稅額無(wú)法匹配的現(xiàn)象，這樣不僅會(huì)增加稅收風(fēng)險(xiǎn)，而且還會(huì)提高企業(yè)稅負(fù)率。因此，建議施工企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況對(duì)組織架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，精簡(jiǎn)掉不必要的管理環(huán)節(jié)，如把職能相同或者相似的部門(mén)進(jìn)行合并，這樣才能確保銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額可以有效匹配［2］。

（二）對(duì)財(cái)稅核算體系進(jìn)行優(yōu)化

在建筑施工行業(yè)中，工程總承包是常見(jiàn)模式，企業(yè)若沒(méi)有對(duì)銷(xiāo)售額進(jìn)行單獨(dú)核算，那么稅務(wù)部門(mén)可將其定為“混合銷(xiāo)售”，此時(shí)就會(huì)以工程總承包價(jià)作為計(jì)稅基礎(chǔ)，按照9%的稅率完稅；若稅務(wù)部門(mén)定義總承包項(xiàng)目未“兼營(yíng)”，那么將可能會(huì)選擇從高適用稅率。面對(duì)這樣的情況，企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅的目標(biāo)，就需要對(duì)總承包合同進(jìn)行合理拆分，具體如施工合同、采購(gòu)合同、設(shè)計(jì)合同等，按不同的稅率進(jìn)行繳費(fèi)，達(dá)到降抵稅費(fèi)的目標(biāo)。實(shí)際操作過(guò)程中，建議采用EPC（工程總承包）項(xiàng)目核算設(shè)置對(duì)應(yīng)的明細(xì)科目，可分解成為施工、采購(gòu)、設(shè)計(jì)等明細(xì)科目，按照價(jià)稅分離的基本原則，分別可以按照9%、13%以及6%的稅率完成稅額核算，有利于降低稅負(fù)壓力。

（三）對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理利用

為推動(dòng)企業(yè)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)制定并頒布了各種稅收優(yōu)惠政策，如果企業(yè)條件符合相應(yīng)政策規(guī)定，那么就可以享受優(yōu)惠。對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃人員主動(dòng)要積極了解并解讀新稅收政策，這樣才能根據(jù)本企業(yè)條件判斷自身是否滿(mǎn)足稅收優(yōu)惠政策，及時(shí)進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

四、建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃策略建議

（一）強(qiáng)化稅收籌劃觀念

正確的稅收籌劃觀念可以確保稅收籌劃的方向以及保障執(zhí)行措施的落實(shí)。部分稅收籌劃人員片面地認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是偷稅漏稅，同時(shí)，部分管理層未重視稅籌工作，主觀地認(rèn)為按時(shí)納稅申報(bào)、按時(shí)繳納稅費(fèi)即可。持有這種觀念會(huì)使節(jié)稅效果差，因此我們要改變這種觀念，抓住稅改機(jī)遇，強(qiáng)化稅收籌劃觀念，認(rèn)識(shí)到稅籌在聯(lián)動(dòng)上下游企業(yè)以及資源整合等方面的作用。企業(yè)可以開(kāi)展定期培訓(xùn)與教育，督促稅籌人員能夠積極主動(dòng)了解并分析稅務(wù)政策、稅籌方法、行業(yè)稅率等。同時(shí)，管理層需要轉(zhuǎn)變觀念，這為稅籌工作的有序開(kāi)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）構(gòu)建稅籌風(fēng)險(xiǎn)防控體系

第一，構(gòu)建稅務(wù)管理中心，并配置學(xué)習(xí)效率高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的業(yè)務(wù)人員，落實(shí)定期輪崗制度，提升業(yè)務(wù)人員的綜合實(shí)力，使其能夠滿(mǎn)足稅籌工作實(shí)際需求。同時(shí)，要突出管理中心的作用，將其上升到戰(zhàn)略高度，可保證其工作的有序開(kāi)展，可由董事會(huì)直接管理。第二，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。通過(guò)聘請(qǐng)外部專(zhuān)家、內(nèi)部調(diào)動(dòng)等方式組建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，評(píng)估小組再采用訪談、問(wèn)卷調(diào)查等方式掌握企業(yè)稅務(wù)以及稅籌實(shí)際情況，并對(duì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)估，可將評(píng)估結(jié)果依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度的不同劃分為“輕微”“異常”“較異常”以及“嚴(yán)重”四個(gè)等級(jí)；評(píng)估指標(biāo)可以確定為進(jìn)項(xiàng)稅類(lèi)、稅負(fù)類(lèi)、收入類(lèi)等，并對(duì)指標(biāo)值進(jìn)行劃分，使其與風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)保持一致；同時(shí)，建議結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)等技術(shù)完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)接近預(yù)測(cè)值時(shí)能出現(xiàn)預(yù)警提示，有利于企業(yè)及時(shí)采取措施進(jìn)行防范。

（三）建筑材料的稅務(wù)籌劃

稅改之后，價(jià)內(nèi)稅取代價(jià)外稅，這就要求材料采購(gòu)過(guò)程中必須考慮供應(yīng)商的納稅身份及其適用稅率。企業(yè)可以結(jié)合相關(guān)信息對(duì)供應(yīng)商納稅身份進(jìn)行識(shí)別，并制定供應(yīng)商準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，做到在原料采購(gòu)過(guò)程中通過(guò)綜合評(píng)估確定最優(yōu)供應(yīng)商，與符合標(biāo)準(zhǔn)的供應(yīng)商建立長(zhǎng)期合作關(guān)系。此外，還可以加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的動(dòng)態(tài)跟蹤，構(gòu)建供應(yīng)商信息庫(kù)，及時(shí)更新相關(guān)信息，避免信息失真引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。合作過(guò)程中，如果供應(yīng)商未按照規(guī)定開(kāi)具相關(guān)發(fā)票，可先暫停合作關(guān)系，進(jìn)行重新評(píng)估，評(píng)估結(jié)果達(dá)標(biāo)后再繼續(xù)合作。

從供應(yīng)商的選擇來(lái)講，要以成本為基本標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)分析不同類(lèi)型供應(yīng)商的報(bào)價(jià)以及納稅人身份等情況確定供應(yīng)商，有利于企業(yè)利益最大化。如果報(bào)價(jià)（含稅）相同，稅率基本一致，均可以出具專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，則需要企業(yè)對(duì)各供應(yīng)商進(jìn)行綜合分析，選擇資質(zhì)優(yōu)良且對(duì)節(jié)稅最有利的供應(yīng)商；如果報(bào)價(jià)（含稅）不同，則可直接根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額高低考慮資質(zhì)并進(jìn)行判斷，最終確定出成本最低的報(bào)價(jià)方案［3］。

（四）人工成本的稅務(wù)籌劃

建筑施工企業(yè)的人工成本占比為25%～30%，人工成本稅務(wù)籌劃值得重視。目前，建筑施工企業(yè)的主要用工方式是勞務(wù)公司、臨時(shí)工、勞務(wù)派遣、勞務(wù)隊(duì)等，如果企業(yè)與勞務(wù)隊(duì)合作，那就意味著進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法進(jìn)行抵扣；部分偏遠(yuǎn)的工程施工項(xiàng)目多采用臨時(shí)工形式，雖然能降低成本，但也面臨進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣的問(wèn)題，這兩種形式均不利于企業(yè)節(jié)稅。企業(yè)應(yīng)盡量選擇與勞務(wù)公司進(jìn)行合作，多采用清包工模式，這樣企業(yè)既可以按照9%或者是3%的稅率達(dá)到抵進(jìn)項(xiàng)稅的目的，也可以不承擔(dān)社保費(fèi)用。如果企業(yè)采用的是勞務(wù)派遣模式，就需要與派遣機(jī)構(gòu)簽訂相關(guān)合同，此時(shí)需要重點(diǎn)注意《合同法》的相關(guān)要求，即派遣員工數(shù)量不能高于建筑施工企業(yè)總員工數(shù)的10%。從節(jié)省企業(yè)成本角度來(lái)看，這種用工方式不利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。綜上所述，建筑施工企業(yè)需要基于實(shí)際情況選擇合理的用工方式，降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)壓力。

（五）結(jié)算時(shí)間的稅務(wù)籌劃

關(guān)于納稅時(shí)間，稅法有明確規(guī)定，即以施工合同限定的結(jié)算日期為標(biāo)準(zhǔn)。但在施工過(guò)程中存在不可預(yù)測(cè)的因素，這些因素常常導(dǎo)致結(jié)算清單出具滯后于納稅時(shí)間，這就意味著企業(yè)需要對(duì)稅款進(jìn)行墊付。面對(duì)這種情況，建筑施工企業(yè)可以通過(guò)以下方式進(jìn)行稅籌，如提前約定好結(jié)算時(shí)間，在資金到賬之后再完成結(jié)算。以某建筑施工企業(yè)為例，雙方簽訂合同時(shí)，就結(jié)算時(shí)間進(jìn)行約定，即無(wú)論工程款是否取得，企業(yè)都需要按時(shí)納稅。實(shí)際生活中竣工結(jié)算通常采用驗(yàn)工計(jì)價(jià)法，這就意味著實(shí)際收到工程款的時(shí)間會(huì)延后，因此在簽訂合同時(shí)，要將實(shí)際收款日作為結(jié)算日，這樣就可以避免墊付稅款的問(wèn)題［4］。

五、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)建筑行業(yè)發(fā)展迅速，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，稅務(wù)籌劃作為降低企業(yè)成本的有效方法，能在一定程度上幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化，應(yīng)被建筑施工企業(yè)高度重視。本文以“營(yíng)改增”為背景分析企業(yè)稅籌的機(jī)遇與挑戰(zhàn)以及稅籌思路與策略，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)建筑施工企業(yè)的稅籌工作要根據(jù)相關(guān)政策以及企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行開(kāi)展，這樣才能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到預(yù)期的稅籌目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。