會計師事務所審計風險管理問題探討

杜娟

（許昌鼎力聯合會計師事務所〔普通合伙〕，河南 許昌 461000）

一、前言

會計師事務所作為第三方外部社會審計，是社會公眾監督企業經濟活動的參與者，對整個經濟信息起到獨立的鑒證作用，是社會經濟活動中不可缺的重要組成部分。近幾年，隨著社會經濟的不斷發展，會計師事務所行業也呈現出蓬勃發展的趨勢，但不可否認的是，我國會計師事務所仍處于發展階段，在風險控制和風險承受方面的能力較弱。審計失敗事件就是會計師事務所只顧發展，忽略了對審計風險進行管控導致的。有效控制審計風險，保證社會審計鑒證經濟信息的真實性、有效性，是會計師事務所的生存之道。

二、審計風險概述及審計風險管理的重要性

（一）審計風險概述

1.審計風險的概念

審計風險是注冊會計師對實質上存在誤報的財務報表提供不恰當審計意見的可能性。審計風險是一個與審計過程相關的技術術語，并不是指注冊會計師執行業務的法律后果，如因訴訟、負面宣傳或其他與財務報表審計相關的業務蒙受損失的可能性，而是對含有重大不實事項的財務報表產生錯誤判斷的可能性。審計風險并不能在審計結束時以數學形式加以確定，因為審計人員并不知道哪里存在風險，而是需要在審計過程中發現這種風險。

2.審計風險的特征

第一，客觀性是當前審計業務一個非常明顯的特征。審計人員在開展審計工作時，通常會采用抽樣審計的方式，即依據部分抽樣的特性來判斷整體的特性，所以最后得到的審計結論與實際情況存在一定的偏差。第二，普遍性。審計活動的每個環節都有可能產生風險，風險存在于整個審計活動中，不會轉移和消失。第三，潛在性。審計責任是審計風險產生的主要條件，注冊會計師在審計過程中要對自己的審計的結果承擔相應的審計責任，這就決定了審計風險在一定時期里具有潛在性。第四，偶然性。在審計活動中，審計人員可能在不經意間失誤，且接受了該風險，又在不經意間承擔了審計風險帶來的嚴重后果。第五，可控性。審計要為報告的正確性承擔責任，既然看到了風險的存在，就應該尋找對應的方法進行規避，并且要一直保持專有的職業謹慎，把風險降到可以接受的范圍內。

（二）審計風險管理的重要性

1.有助于會計師事務所減少損失

審計業務中的每個環節都可能產生審計風險，審計風險無法避免，而風險一旦發生，就會給事務所帶來經濟損失。因此，會計師事務所應當對風險進行管控，并且制定相應的辦法，對風險進行科學的、合理的分析、管理，并且有效執行，從而減少風險的發生，減少風險給事務所帶來的經濟損失。

2.有助于提高會計師事務所的風險對抗性

以我國目前的狀況來看，會計師事務所以中小事務所為主，無論是在規模還是在實力上，風險應變能力與抗風險能力都不是很強。如果事務所不制定風險管理措施，一旦外部不確定風險因素發生變化，事務所就會手足無措，難以應對突發風險。只有對風險進行管理，才能提高風險應變能力和抗風險能力。

3.有助于增強會計師事務所的各項能力，提高競爭力

事務所在能力方面也有風險因素存在，事務所在識別風險的過程中，及時發現某種風險變動劇烈，無法預測時，可以對審計計劃進行調整，采取其他程序以減少風險的發生。這有助于增強會計師事務所的各項能力，提高競爭力

三、會計師事務所存在的問題及審計風險形成的原因

（一）行業競爭加劇，審計收費出現弊病

隨著市場經濟的不斷發展，會計師事務所如雨后春筍般不斷增長，但事務所的傳統審計業務卻受政策影響不斷減少，導致會計師事務所之間的競爭十分激烈，價格成為獲取業務的重要因素。現在審計投標還出現了低價中標的現象，一些會計師事務所為了獲取一定數量的業務，直接下調審計費。收費降低后，會計師事務所要想生存，勢必采取其他方法降低審計成本，如減少審計時間、減少必要的審計程序、減少項目的人力投入等，導致審計質量降低，審計各環節出現一定的風險。

（二）事務所的獨立性不強

審計的獨立性是社會審計的關鍵。許多單位需要審計報告，又不想自己委托事務所出具審計報告，就讓提供審計報告的企業出資委托事務所出具報告，從而出現了自己出錢審計自己的現象。會計師事務所的生存依賴于企業，一些事務所為了求生存、謀利潤，甚至與企業經營者共同粉飾財務報表。這樣的審計雖然也按照審計程序進行，但是其獨立性大打折扣，出具的審計報告也難以保證客觀與公正。

（三）審計人員的專業勝任能力不高

注冊會計師只有具有豐富的專業知識與實踐經驗，才具備承接審計工作的能力。如果缺少必要的能力，就難以完成客戶委托的業務。隨著服務范圍的不斷擴大，注冊會計師往往需要憑借多年的實踐經驗，判斷風險的大小與其存在的地方。一個能獨立完成審計工作的合格的注冊會計師需要會計師事務所培養很多年，其能力不是考取證書就能獲得的。平時審計工作中出現的一些職業質量問題，不是因為審計程序失誤，而是注冊會計師缺乏足夠的實操能力和經驗，專業能力較差或者實踐經驗不足導致的，這會使審計工作出現風險。

（四）審計底稿走程序

注冊會計師協會每年會對會計師事務所的執業情況進行檢查，但是會計師事務所并不會將審計重點放到平時，及時制定審計計劃，認真執行審計程序，認真獲取相關的審計信息，而是機械地按照注冊會計師協會的要求走一遍審計程序，完成審計底稿，把該執行的審計程序走完，做得非常死板、非常程序化，沒有自己的思考。

四、會計師事務所審計風險的管控途徑

（一）規范審計收費，營造良好的審計環境

事務所企業雖然不搞壟斷，但是應當抵制用壓低價格等手段進行不正當競爭的現象。注冊會計師協會作為注冊會計師行業的組織部門，要為審計行業的發展提供可靠的基礎保障，營造良好的審計環境，應了解低價投標的會計師事務所的動機，并將這種低價中標的會計師事務所作為重點監管對象，進行約談，讓其根據審計準則的要求提供審計計劃，時刻關注其業務質量是否符合業務要求。

（二）提高會計師事務所的獨立性

所謂的獨立性是完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認識事實、不偏袒。注冊會計師的獨立性包括實質上的獨立和形式上的獨立，其是注冊會計師的立足之本。注冊會計師要使審計報告的使用人相信，所出的審計報告是客觀公正的，沒有與審計單位串通，沒有經過粉飾。假如注冊會計師與被審計單位在業務中相互串通，在業務中存在利害關系或屈服于外界，報告的可信度就會降低，就無法使報告的使用人信服。

會計師事務所可以引入審計委員會組織，審計委員會獨立于會計師事務所和被審計單位。在會計師事務所承接審計業務前，由審計委員會了解被審計單位及其環境，對客戶進行全面的了解和評價后，再讓注冊會計師執行審計業務，這樣注冊會計師就不會受被審計單位的影響，從而獨立開展審計業務，提高審計業務的質量，降低審計風險。

（三）加強對注冊會計師的繼續教育和實踐培訓

會計師事務所應加強對注冊會計師的教育和培訓，提高綜合素質。這種教育和培訓不能僅僅停留在形式上，不能每年出去聽聽課就行了。會計師事務所可以在完成具有代表性的業務后，開一個總結會，把具有代表性和共性的問題在內部進行分享；可以將項目較小的業務、單一的業務交由剛取得執業資格的注冊會計師來完成，以提高其實操能力。注冊會計師平時需要注意積累工作經驗，提高實操能力，不斷了解新的會計準則、審計準則及相關法律、法規的要求。

（四）加大審計證據對審計意見的支撐力度

注冊會計師在完成業務之前，要對被審計單位有充分的了解，根據被審計單位的客觀情況編制出對應的審計計劃，再根據實際情況從不同的渠道獲取不同性質的審計證據，對重大的、可疑的相關業務實施實質性的程序，從而擺脫底稿走程序的問題。

五、結語

本文對會計師事務所審計風險管理問題進行討論，分析審計風險的特征和審計風險形成的原因，指出審計業務中的每個環節都可能產生審計風險，審計風險不可能降至零，也不可能被消滅。同時，從審計收費、事務所的獨立性、審計人員的勝任能力和審計底稿方面分析了審計風險產生的原因，并提出規范審計收費、提高事務所的獨立性、加強對注冊會計師的后續教育和實踐培訓，以及加大審計證據對審計意見的支撐力度等對策，對會計師事務所防范和化解風險具有積極作用。會計師事務所及注冊會計師只有主動及時地識別風險，并制定解決方案對審計風險進行控制，才能把風險降到可以承受的范圍內，從而提高審計工作的質量，使會計師事務所得到更好的發展。