數(shù)智時(shí)代提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的探討

韓紅艷

（西安長(zhǎng)興會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司，陜西 西安 710068）

一、引言

《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》（財(cái)會(huì)〔2016〕19號(hào)）明確提出“要通過(guò)現(xiàn)代化的信息化手段，充分實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)的有機(jī)融合”。隨著區(qū)塊鏈、機(jī)器學(xué)習(xí)、知識(shí)圖譜、數(shù)據(jù)挖掘等數(shù)智技術(shù)不斷被運(yùn)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)監(jiān)督也出現(xiàn)了許多新問(wèn)題。2018年5月23日，習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)“要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)。”由于審計(jì)對(duì)監(jiān)管財(cái)務(wù)活動(dòng)、維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序有著不可替代的作用，如何利用數(shù)智技術(shù)推動(dòng)審計(jì)工作也成為行業(yè)發(fā)展新方向。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要積極采取有效的措施確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性。

二、數(shù)智時(shí)代對(duì)審計(jì)造成的影響

（一）給審計(jì)理論帶來(lái)的影響

數(shù)智時(shí)代，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算向著信息化、自動(dòng)化、智能化、數(shù)字化發(fā)展，迎來(lái)了新的機(jī)遇。一方面，區(qū)塊鏈分布式共享賬本、大數(shù)據(jù)分析以及網(wǎng)絡(luò)信息交互等技術(shù)具有去中心化、全程留痕可追溯、集體維護(hù)等特點(diǎn)，深刻影響著會(huì)計(jì)信息本身含義、核算方法和財(cái)務(wù)呈報(bào)方式等會(huì)計(jì)理論。另一方面，審計(jì)作為會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督方，需在遵循國(guó)家法規(guī)政策、審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，從理論、內(nèi)容、模式與技能方面進(jìn)行全面提升轉(zhuǎn)變，通過(guò)科技監(jiān)管，使審計(jì)強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息監(jiān)督職能成為可能。隨著越來(lái)越多的企業(yè)選擇云計(jì)算、云審計(jì)服務(wù)，這給審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)［1］。

（二）對(duì)審計(jì)方法造成的影響

數(shù)智革新為會(huì)計(jì)行為帶來(lái)全面改變與提升，通過(guò)集成一體化、API、RPA提升財(cái)務(wù)流程自動(dòng)化水平，通過(guò)OCR識(shí)別技術(shù)、NLP技術(shù)、知識(shí)圖譜及智能審核的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)智能化，進(jìn)而提高企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集與信息加工能力。隨著財(cái)務(wù)核算方法的改善，數(shù)智審計(jì)方法也進(jìn)一步向?qū)徲?jì)模式、具體審計(jì)技術(shù)方法深入，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，向智能審計(jì)方向發(fā)展，建立信息化審計(jì)平臺(tái)已成為必然。現(xiàn)階段，部分規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)的過(guò)程中已經(jīng)形成了獨(dú)具特色的審計(jì)軟件和完整的Excel表格。人工審計(jì)網(wǎng)絡(luò)算法等依靠大數(shù)據(jù)信息挖掘能夠?yàn)閷徲?jì)提供海量數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)分析，顯著提高審計(jì)效率，控制審計(jì)成本，并減少主觀判斷，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)審計(jì)人員產(chǎn)生的影響

審計(jì)方法變革對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體素養(yǎng)提出了新的要求。在之后的發(fā)展過(guò)程中，對(duì)復(fù)合型會(huì)計(jì)人才的需求也會(huì)不斷加大。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既需要深入了解本行業(yè)情況，又需要對(duì)國(guó)家征管政策法規(guī)如稅法、經(jīng)濟(jì)法有較深的理解，還需要對(duì)信息技術(shù)有較高的掌握程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要持續(xù)提升綜合素養(yǎng)，確保自身適應(yīng)數(shù)智時(shí)代的新要求，因此在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中，可基于現(xiàn)有內(nèi)容考慮加入互聯(lián)網(wǎng)與計(jì)算機(jī)方面的相關(guān)內(nèi)容。

三、數(shù)智時(shí)代提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量中存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)質(zhì)量的全過(guò)程控制不嚴(yán)格

會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常會(huì)通過(guò)使用質(zhì)量控制的手段，在遵循相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)開(kāi)展中影響審計(jì)質(zhì)量的因素和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行控制。但是在實(shí)際業(yè)務(wù)推進(jìn)過(guò)程中，不少手段落實(shí)不到位，對(duì)質(zhì)控的效果造成了不同程度的影響。

審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段存在的質(zhì)控問(wèn)題：一是在承接新業(yè)務(wù)中側(cè)重利潤(rùn)，而忽視了各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和隱藏的利益沖突，缺少相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制。二是在決定承接審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程中，忽視了對(duì)客戶情況的深入考察，過(guò)于重視項(xiàng)目收取的費(fèi)用數(shù)額。三是獲取的客戶誠(chéng)信信息客觀性不足，信息主要源于客戶自身，而忽視了對(duì)其余客觀信息的收集與整合［2］。

審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行階段存在的質(zhì)控問(wèn)題：一方面，大部分審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人缺少整個(gè)項(xiàng)目的全過(guò)程核查，甚至是在組織安排項(xiàng)目組成員的過(guò)程中沒(méi)有充分考量相關(guān)人員掌握數(shù)智技術(shù)的綜合能力。另一方面，在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中缺少對(duì)信息充分性和適用性的全面審計(jì)。其一是部分項(xiàng)目組在完成業(yè)務(wù)后缺少委派專業(yè)人員進(jìn)行工作底稿的復(fù)核審計(jì)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量有較大影響；其二是后期事項(xiàng)處理有明顯的消極性；其三是質(zhì)控政策和質(zhì)控程序在落實(shí)的過(guò)程中存在問(wèn)題，且事務(wù)所審計(jì)人員對(duì)數(shù)智化審計(jì)的理念和認(rèn)知存在一定的偏差。

（二）信息技術(shù)應(yīng)用效率低下

信息技術(shù)在應(yīng)用于審計(jì)工作的過(guò)程中存在較多問(wèn)題，其中，信息技術(shù)應(yīng)用效率低下的問(wèn)題尤為明顯。具體表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：一方面，系統(tǒng)無(wú)法自動(dòng)進(jìn)行數(shù)據(jù)提取，導(dǎo)致其在數(shù)據(jù)分析環(huán)節(jié)的作用弱化。現(xiàn)階段，獲取數(shù)據(jù)、處理數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)管理都是圍繞著具體業(yè)務(wù)或者是具體項(xiàng)目展開(kāi)，主要依靠審計(jì)人員固有判斷和審計(jì)流程開(kāi)展，尚未建立以信息為核心的審計(jì)模式，不利于信息系統(tǒng)在數(shù)據(jù)集中處理角度優(yōu)勢(shì)的充分發(fā)揮，阻礙信息技術(shù)對(duì)審計(jì)價(jià)值的提高。另一方面，在數(shù)據(jù)采集、更新過(guò)程中缺少信息技術(shù)的有效應(yīng)用，信息挖掘深度不足。大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所尚未在內(nèi)部建立完善的系統(tǒng)化數(shù)據(jù)庫(kù)管理與信息分析系統(tǒng)，主要信息傳輸紐帶為U盤與移動(dòng)硬盤，數(shù)據(jù)更新更依賴于人工操作，導(dǎo)致其在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)需要投入大量的時(shí)間與精力。

（三）人才考核機(jī)制不健全

一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化專業(yè)人才不足，人員結(jié)構(gòu)單一，財(cái)經(jīng)類人才較多，既精通計(jì)算機(jī)技術(shù)又有較強(qiáng)的審計(jì)技能和理論儲(chǔ)備的復(fù)合型人才極度匱乏。二是人才培訓(xùn)力度有待進(jìn)一步加大，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在具體培訓(xùn)工作開(kāi)展過(guò)程中缺少與實(shí)際政策和規(guī)定的緊密結(jié)合。三是大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所獎(jiǎng)懲機(jī)制不完善，獎(jiǎng)懲措施有待進(jìn)一步優(yōu)化。

四、數(shù)智時(shí)代提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的有效措施

（一）強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量的全過(guò)程控制

一是審計(jì)前。審計(jì)前質(zhì)控工作的開(kāi)展是整個(gè)項(xiàng)目有序推進(jìn)的核心環(huán)節(jié)，應(yīng)建立健全相應(yīng)的管理制度，并就客戶信息開(kāi)展核查工作，提升客戶數(shù)字信息的精準(zhǔn)度，并保證各業(yè)務(wù)人員對(duì)相關(guān)信息數(shù)據(jù)的深入了解和把握。同時(shí)，還需要對(duì)客戶進(jìn)行必要有效的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查與摸底，科學(xué)預(yù)估審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展全流程中的各項(xiàng)成本，在此基礎(chǔ)之上制定可操作性較強(qiáng)的、完善的審計(jì)規(guī)劃。二是審計(jì)中。首先，以項(xiàng)目實(shí)際開(kāi)展需求、人員專業(yè)技術(shù)水平以及工作經(jīng)驗(yàn)等為依據(jù)充分分配各審計(jì)資源，以確保各審計(jì)資源的最優(yōu)化配置。其次，運(yùn)用信息化審計(jì)技術(shù)構(gòu)建信息管理系統(tǒng)，強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程中各外勤審計(jì)人員的管理與考核力度，加強(qiáng)對(duì)整合項(xiàng)目的全過(guò)程數(shù)據(jù)監(jiān)管。最后，加大對(duì)已有數(shù)據(jù)資料的收集、整合力度，為審計(jì)決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)，保證其科學(xué)性和準(zhǔn)確性。三是審計(jì)后。提升審計(jì)業(yè)務(wù)水平最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)就在于審計(jì)后的質(zhì)量控制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)就審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展加大數(shù)據(jù)匯總和整理力度，全面分析項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程中影響審計(jì)結(jié)果的相關(guān)流程和因素，為提升審計(jì)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)協(xié)同性與資源共享能力奠定基礎(chǔ)。實(shí)施有效的數(shù)智化審計(jì)檔案管理，構(gòu)建紙質(zhì)檔案、電子檔案和云上管理相結(jié)合的新的、健全的管理制度，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性。

（二）樹(shù)立正確的數(shù)智化審計(jì)理念

數(shù)智化審計(jì)背景下，信息技術(shù)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作開(kāi)展中的應(yīng)用也在隨之增加，審計(jì)人員應(yīng)基于以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，加快審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變和革新。但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多變性不斷凸顯，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大，審計(jì)工作更加注重質(zhì)量控制。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)充分利用各種數(shù)智技術(shù)手段加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控，樹(shù)立正確的數(shù)智化審計(jì)理念，促使事務(wù)所提升審計(jì)質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)復(fù)合型人才隊(duì)伍建設(shè)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)不斷完善和優(yōu)化人才引進(jìn)機(jī)制，并就整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程制定完善的人才培養(yǎng)規(guī)劃，建立一支信息化素養(yǎng)較高的復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍。一是摒棄專業(yè)限制，招聘復(fù)合型人才，提高審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)智化處理水平。二是規(guī)劃培訓(xùn)內(nèi)容，將增強(qiáng)審計(jì)人員數(shù)據(jù)數(shù)智化管理能力和信息化處理能力作為重點(diǎn)。三是完善績(jī)效考評(píng)機(jī)制，建立健全數(shù)智技術(shù)學(xué)習(xí)制度，確保審計(jì)人員在實(shí)踐中獲取更多的工作經(jīng)驗(yàn)，不斷革新審計(jì)理論知識(shí)儲(chǔ)備，提升審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)。

五、結(jié)語(yǔ)

數(shù)智時(shí)代背景下，隨著審計(jì)行業(yè)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)審計(jì)已經(jīng)不再適用于新背景下的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審查監(jiān)督需求，在此背景下，數(shù)智化審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。大數(shù)據(jù)和智能化技術(shù)的快速發(fā)展對(duì)審計(jì)工作而言，既帶來(lái)了較大的發(fā)展機(jī)遇，又迎來(lái)新的發(fā)展挑戰(zhàn)。本文從數(shù)智時(shí)代給審計(jì)帶來(lái)的相關(guān)影響為著手點(diǎn)，分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量過(guò)程中存在的問(wèn)題，并分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，以期對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升審計(jì)工作的質(zhì)量和效率有所幫助。