論建筑施工企業涉稅風險點的管控

張秋

（成都高瓴達會計師事務所，四川 成都 610036）

一、引言

改革開放以來，我國經濟得到了持續快速的增長，其中建筑行業的發展起到了支撐性作用，它在國民生產總值中占有較大份額。建筑施工企業不同于其他行業，其各項特征讓它在經濟效益提高的同時面對更大的稅務風險。目前，多數建筑施工企業雖然逐漸意識到了這一問題，并對其進行了改善，但是從整體層面來看，企業的稅務管理工作依舊存在很多不足之處，還需要企業對此進行進一步的優化改善。

二、建筑施工企業涉稅風險點分析

（一）發票管理不規范造成的風險

一是發票取得不合理。不同的計稅方法對發票的取得要求也不同。建筑施工企業在開展業務過程中取得的發票主要包括增值稅專用發票和普通發票，在計稅方法上可以選擇一般計稅和簡易計稅。由于一般取得發票的人員為業務人員，取得的發票有可能不符合要求，進而出現稅務檢查風險。二是發票保管不當。建筑施工企業取得的發票最開始一般在業務人員手中，發票的傳遞、運行所需時間相對較長，極易出現發票丟失的情況，進而出現發票層面的風險。三是計稅方法不統一。由于計稅方法與稅基及抵扣情況緊密相關，計稅方法不同則項目的稅前造價與稅負也會不同，項目建設成本核算也不同［1］。四是進項稅的抵扣操作不規范。財務人員應對取得的增值稅專用發票進行進項抵扣勾選，如不嚴謹操作可能造成進銷項匹配度較低。部分財務人員因部分進項稅額不得抵扣而未對發票進行正確的抵扣勾選，導致發票滯留，甚至被提出風險預警。

（二）進項稅額抵扣不規范造成的風險

建筑施工企業的供應商主要包括建筑材料供應商，如水泥、砂石、鋼材等材料供應商，也包括建筑設備供應商、材料租賃商、專業分包商等。供應商中既包括一般納稅人，也存在部分小規模納稅人。如果建筑施工企業對業務鏈條管理不規范，就可能導致增值稅抵扣鏈條不健全，進而引發稅務風險。另外，相關規定表明，如供應商受自身的影響而存在失聯、出逃行為，那么其開出的增值稅專用發票就無法進行認證及抵扣，而對于已經辦理的稅額，需進行轉出。這會對企業所得稅稅前扣除等工作產生負面影響。

（三）跨區域施工時繳稅不及時造成的風險

建筑施工企業在運營中進行跨區域施工的情況十分常見。根據“營改增”后的相關規定，跨區域施工項目必須先在項目所在地預繳增值稅及附加所得稅。但地域跨度、層級跨度、施工企業自身工作細致程度等因素加劇了實際操作難度，極易引發企業稅務風險。部分建筑施工企業對項目實施規劃不到位，處理工作時也有所疏忽，并未按照相關規定辦理預繳，這無疑會引發稅務風險。尤其是隨著金稅三期系統的使用，跨區域涉稅事項的執行環節被登記到了系統中，系統能對未及時延期、核銷行為進行扣分，最終影響納稅人信用等級的判定。此外，部分施工企業預收款收取未與分包款項支付同步，或者未及時獲得相應的分包款增值稅發票，因此預繳時無法按扣除分包款后的金額為計算基礎，從而多繳了稅款，加大了企業的資金壓力［2］。

（四）信息溝通不暢，涉稅事項管控不及時

建筑施工運營的各項環節均存在涉稅事項，這說明稅務風險與企業運營緊密相關，而在實際經營中，各部門的稅務信息交流是有效防范風險的必要手段。但根據調研發現，建筑施工企業部門的稅務信息交流溝通工作不到位，未形成健全的閉環式溝通機制，導致稅務人員無法實時開展稅務信息的對比工作，無法及時發現風險，最終造成企業的損失。同時，企業與稅務機關的交流也不及時。這不利于稅務風險防范工作的開展，再加之政策隨著經濟市場的發展而不斷變化，而建筑施工企業對政策的敏感度較低，極易導致信息缺乏對稱性，進而引發稅務風險。

三、建筑施工企業強化涉稅管理的策略分析

（一）完善發票管理，防范基礎風險

對于發票管理的風險問題，大多數建筑施工企業采取了開發、使用稅務管理信息化系統的方式進一步提高發票管理的效率及質量。例如，我國中鐵股份有限公司通過對稅務管理信息系統的應用，在系統內設立發票稅務風險識別模型，從源頭上強化了對涉稅風險的控制，從而提高了企業稅務風險管控水平。當出現開具金額超出合同簽訂金額、發票異常、發票有效期到期、未開具已經預交稅款、開具未辦理預繳等問題時，企業內部系統能第一時間進行稅務風險識別，并作出預警提示，提示相關部門、崗位及時采取對策［3］。

（二）按“營改增”的要求完善增值稅發票管理

目前，多數建筑施工企業均建立了內部管控和信息傳遞制度，旨在加大對上下游稅務風險的把控力度。例如，某企業對自己的稅務管理信息系統進行了完善，在企業內部實施了信息共享模式，不僅實現了發票的傳遞對比，還提高了公司的管理水平及效率，更便于企業精準地識別稅務風險。建筑施工企業要針對不誠信供應商建立“黑名單”制度，這讓其下屬子公司或項目部能及時排除這些供應商，從而有效地避免因供應商出逃等行為或其他信用問題而造成的稅務風險。另外，在與供應商簽訂合同環節中需充分明確涉稅事項的相關規定。建筑施工企業在合同審批環節要考慮各項稅收政策及實際操作的要求，比如在分包、采購等常見合同的磋商、談判及簽署的過程中都應考慮涉稅條款的細節，并對價款與稅金、發票種類進行明確的界定，以防因票據不合規或后續稅率變化而對企業造成不良影響，同時要在條款中明確規定付款的具體方法、時間等內容。

（三）按現行要求做好當地預交與駐地補交的規定

第一，要樹立正確的稅務風險管控意識，提前規劃工程項目的執行進度，合理匹配工程款項及價外費用與分包款支付的時間點，并明確發票要求。同時，根據項目建設進度以及完成的情況確定實際收益。其中，側重點需置于對工程價款結算單據審核、項目監理記錄等材料的分析上，要對比分析項目實施、主要業務收益或業務成本等科目之間的符合程度，具體對產生的數據進行分析，以發掘其中存在的稅務風險。第二，要加大對跨區域工程項目的涉稅事項管理力度，實時處理相關的手續流程，進一步做好項目全流程的涉稅風險管控工作。同時，要關注細節，防止因出現不合規行為而降低企業納稅信用度。例如，按國稅函〔2010〕156號文件的規定合理分析并確定企業所得稅預繳方式，在辦理增值稅及附加稅預繳的同時登記所得稅預繳的具體情況，同時采取信息化技術手段編制相應的匯總電子表格，并由公司統一管理分析，以助企業了解各地區稅款預繳情況，并正確開展公司級的匯總繳納工作。

（四）優化稅務風險管理環境，改進稅務風險識別和評估機制

建筑施工企業需以完善組織機構為主，健全制度、提升人員素養為輔助，從多個角度出發創建良好和穩定的稅務風險管理環境。首先，企業要編制稅務管理原則，并引導全體員工對稅務風險管理進行深入的學習和理解，以保障所制定的稅務風險管理原則的全面性和有效性。同時，稅務風險管理制度的構建工作需保障用小規模支出收獲較大收益。其次，組建或完善納稅風險管理機構。規模較小的企業可設置稅務風險管理崗位；規模較大的企業可設置稅收風控部門，并由企業管理層直接負責，但是企業要充分明確管理層的相應職責。最后，企業需制定稅務風險管理人員職責手冊，明確管理人員的職責。同時，稅務風險管理人員需定期收集與施工企業相關的最新稅收法律法規政策，并對相應風險提出防范措施，以充分發揮監管效用［4］。在具體方法上，建筑施工企業可采取稅務清單、報表分析等手段做好風險評估工作，明確風險來源、類別及影響范疇，設計規范合理的風險評估指標，提前做好風險識別工作與稅務風險的預警提示。

四、結語

作為涉稅風險點較多的行業之一，建筑施工行業要落實好涉稅風險管控，就要深入了解政策和各地的相關管理規定，按照“營改增”等政策要求完善企業的增值稅發票管理工作，還要做好項目地區預交與駐地補交的相關工作，同時建設工程全流程的稅收管控機制，實現企業的穩健發展，進一步提高企業的經濟效益。