數字化轉型背景下的審計質量問題研究

張世國，肖靜

（遼寧澤潤信會計師事務所〔普通合伙〕，遼寧 大連 116000）

伴隨現代信息技術的發展，企業充分運用數字技術進行戰略思維、產品（服務）業務流程、組織機構和商業業務模式的變革，將數據作為數字化轉型的核心驅動要素創建了新的價值增值體系，緊密關聯客戶、供應商等利益相關各方共同實現價值增值，使企業在日趨競爭激烈的環境中獲取核心競爭優勢和可持續發展能力。

一、注冊會計師審計數字化轉型的動因

數字化浪潮正在快速席卷全球各種行業，注冊會計師審計行業也由信息化向新興技術驅動的數字化轉型，以應對被審計單位數字化轉型所帶來的挑戰。數字化轉型已經成為會計師事務所適應社會經濟數字化轉型發展、提升審計質量、提高審計工作效率的必由之路，并滿足了社會公眾、監管機構對提升審計質量的期望。

（一）被審計單位數字化轉型促進審計數字化轉型進程

隨著人類步入信息化社會，企業借助大數據、互聯網、云計算和人工智能技術不斷進行數字產業化深度融合，并對數字技術產生了高度依賴，數據已成為重要的生產要素之一。企業逐漸實現了營銷、風險控制、運營管理服務等流程的數字信息化，注冊會計師審計行業也開始加速信息化建設進程，利用新興技術驅動數字化轉型，以應對由客戶數字化轉型帶來的審計風險，滿足社會公眾、政府部門、監管機構等對注冊會計師審計質量的期望。提高注冊會計師審計信息化水平，實現會計師事務所數字化轉型，可以適應數字化時代的發展，促進審計行業高質高效發展。

（二）信息技術發展支持審計數字化轉型

注冊會計師基于5G時代的互聯網、物聯網和移動互聯網實現對數據信息資源的實時獲取，充分利用大數據、人工智能和云計算等先進信息技術處理海量的數據。信息技術進步為改變傳統審計方式提供了技術基礎，創造了遠程審計、持續審計等新興審計方式，推動了審計行業的數字化轉型進程。

2020年新冠肺炎疫情在全球暴發，遠程審計得到更加廣泛的應用，推動了會計師事務所的數字化轉型進程。近年來，資本市場出現的財務舞弊事件引起了社會公眾的廣泛關注，財務造假金額巨大，且利用信息技術進行財務舞弊，這就要求注冊會計師提高審計的數字化取證和反舞弊的能力。社會公眾對注冊會計師審計公信力的要求有所提高，同時行業缺乏信息化人才供給，加速了審計注冊會計師審計行業數字化轉型的步伐。

（三）審計數字化轉型目標

為了高質量地完成審計業務，體現注冊會計師的審計價值，注冊會計師行業將降低成本、提高效率、控制審計風險、提升審計質量作為審計數字化轉型目標，通過應用信息技術降低人力資源的投入，利用信息網絡技術提高工作效率，通過提升專業化程度來創造價值。要充分利用先進的信息網絡技術能力取得審計相關數據，實現注冊會計師對數據的逐步掌握，還要重視數據質量問題，為實現審計數字化轉型提供技術支持和質量保障。

二、加快審計數字化轉型，促進審計質量提升

審計質量是注冊會計師審計工作的生命線，如何提升審計質量，防范并降低審計風險是注冊會計師審計工作永遠無法回避的話題。被審計單位的數字化轉型發展給審計工作帶來了巨大的挑戰，科技賦能注冊會計師審計也為增強質量控制的規范化、數字化提供了技術支持。在審計數字化轉型背景下，審計的證據、審計數據的記錄載體、審計的技術方法都將發生重大改變，公眾實體經濟領域違法違規的行為越來越隱蔽，且金額巨大。

（一）建立并完善審計信息系統

審計信息系統是審計數字化轉型的載體，具有數據分析、審計作業和審計項目管理等功能。審計系統支持各類軟件數據信息的導入及分析，可利用數據挖掘技術，緊密結合數據分析與審計作業系統，將其嵌入審計作業工作流程。項目負責人可以實時掌握審計動態和進度，及時調配審計力量，并對審計工作底稿完成三級質量復核工作，由質量控制復核人完成審計項目獨立質量復核工作。審計數字化轉型工作目前還處于初級階段，必須不斷完善審計管理信息系統功能，逐步強化審計信息管理系統的集中性、統一性和專業性，以滿足現階段審計形式不斷發展的需要。

（二）建立健全信息化條件下的質量控制體系

審計質量控制體系是整個審計項目質量控制的核心，建立科學合理的審計質量控制體系，應緊緊圍繞提升審計質量這一目標，按預定期限高質量地完成審計質量控制。伴隨現代信息技術的飛速迭代更新，審計范圍不斷擴大，新興商業模式的出現使審計業務復雜化，業務量增速較快。注冊會計師審計的質量控制工作應與時俱進，充分利用信息化成果，不斷實現審計質量控制的規范化、法制化、制度化。當前，被審計單位的經濟活動日趨復雜，注冊會計師及審計助理人員要充分發揮自身在經濟鑒證領域的作用，改進現有的審計方法和審計技術，以符合經濟發展要求，要合理運用注冊會計師職業判斷，選取恰當的審計程序，以獲取充分適當的審計證據，防范并降低審計風險。

三級復核機制是注冊會計師審計行業進行業務質量控制的重要手段，審計數字化轉型對審計復核工作提出了更高的要求，對質量控制人員的綜合素質要求也越來越高。三級復核機制在審計數字化轉型后仍然適用，且更加細化和嚴格。質量控制人員需要對電子數據的數據采集過程、數據的關聯性及審計方法的適當性等進行復核，實施對IT審計內容的專項獨立復核，將項目質控復核責任落到實處。在傳統的審計方式中，以審計人員為主體對所有數據進行獲取與分析，可能出現無法避免的工作失誤，若提供了不完整或不真實的財務信息和業務信息，則會帶來較大的審計風險。而審計數字化轉型后，可以直接針對企業的信息系統數據實施審計，獲取原始數據和更加詳盡的數據信息，之后通過事務所的信息系統進行數據分析，從不同角度分析各類問題，避免出現人為分析的錯誤，進而有效降低審計風險。

（三）加強審計人才隊伍建設

審計數字化轉型要以人才為支撐，建設信息網絡技術應用能力強、數據思維邏輯能力突出、業務精湛的審計人才隊伍是推動注冊會計師行業數字化轉型的重要保障之一。會計師事務所應逐步增大自身擁有跨學科專業背景且具有數據信息分析能力的復合型人才的比例，全面提升執業人員的綜合素質和專業能力，實現執業人員專業化，推動審計數字化轉型。

現階段，注冊會計師審計人才隊伍中熟悉信息技術的人才短缺，會計中介機構應加快引進高層次信息化人才的速度，形成專業化的審計信息化人才儲備，利用信息技術優勢解決審計過程中遇到的問題，并帶動整個審計團隊信息化水平的提高，推動會計師事務所的數字化轉型。應完善事務所內部人才選拔機制，保障審計信息化人才的晉升渠道和相關薪資水平，逐步完善信息化人才考評機制，推動審計信息化工作的實施。

（四）樹立良好的審計文化氛圍

會計師事務所企業文化引領審計數字化轉型，要在審計工作中注入先進的審計思維理念、方法和技術手段，創建適應審計數字化轉型的企業文化。注冊會計師行業要創新審計職業價值觀念和培育審計誠信文化氛圍，加強注冊會計師誠信文化建設，促進行業和諧發展，為審計行業高質量可持續發展創造有利條件。應營造良好的審計文化氛圍，幫助注冊會計師樹立正確的審計職業價值觀，加大審計數字化轉型力度，推動審計在進行風險導向審計的基礎上實現向價值增值型審計的轉型，分享信息技術在審計實踐中應用的審計方法和經驗。

（五）注重審計數字化轉型中的數據安全

在審計數字化轉型過程中，注冊會計師行業應切實加強網絡數據安全建設，強化網絡安全和信息安全。與此同時，注冊會計師行業也應該憑借豐富的網絡安全服務經驗，依托網絡安全專家，為加強網絡安全保護建言獻策，為各行各業網絡安全基礎設施建設提供技術支持。

三、結語

全面提升審計質量是促進注冊會計師行業高質量發展的關鍵要素之一，會計師事務所應堅持以習近平總書記關于增強會計審計機構自律性、公正性和專業化水平的重要指示為引導，堅持質量至上的理念，增強審計服務意識，開展誠信文化建設，強化審計風險管理，切實提高審計服務質量，將注冊會計師審計行業逐步建設成為高質高效發展的高端服務業。