“金稅三期”背景下制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范探究

周菲

（綿陽富臨精工股份有限公司，四川 綿陽 621000）

一、前言

在社會經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)之后，制造企業(yè)的外部競爭加劇，內(nèi)部管理也不斷調(diào)整，再加之國家多項(xiàng)稅收政策的出臺，制造企業(yè)的稅務(wù)管理面對較多的不可控因素，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率明顯加大。隨著2016年10月“金稅三期”優(yōu)化版的正式全面上線，稅收征管力度的持續(xù)加大，制造企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重要性更加突出。制造企業(yè)需要把握“金稅三期”特點(diǎn)，及時(shí)調(diào)整內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理舉措，有效規(guī)避和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、“金稅三期”概述

（一）“金稅三期”定義

“金稅三期”是國家電子政務(wù)系統(tǒng)重點(diǎn)工程之一，簡單來講就是國家稅務(wù)局采用新型稅務(wù)識別、征管信息系統(tǒng)，在數(shù)據(jù)集成和信息識別方面優(yōu)勢突出，可集中處理和分析稅務(wù)數(shù)據(jù)。它主要包含三項(xiàng)模塊，一是稅務(wù)管理；二是核心征管；三是發(fā)票管理。通過“金稅三期”處理稅務(wù)數(shù)據(jù)，使用統(tǒng)一的稅務(wù)管理流程、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)以及接入規(guī)范，實(shí)現(xiàn)動態(tài)稅務(wù)數(shù)據(jù)監(jiān)管［1］，規(guī)范稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。

（二）“金稅三期”系統(tǒng)特點(diǎn)

“金稅三期”系統(tǒng)特點(diǎn)主要包括以下三點(diǎn)。第一，人工智能化。在“金稅三期”之前的稅務(wù)系統(tǒng)存在局限性，比如識別發(fā)票信息僅能獲取稅金、稅號信息。“金稅三期”可識別所有稅務(wù)信息，提高發(fā)票信息識別的效率。此外，信息識別由系統(tǒng)自動完成，智能化程度較高，人為識別失誤得以規(guī)避。第二，信息透明化。可以僅憑發(fā)票的稅號在“金稅三期”中精準(zhǔn)定位查詢信息，動態(tài)跟蹤包括制造企業(yè)上下游的每一筆應(yīng)稅業(yè)務(wù)，從產(chǎn)、供、銷詳細(xì)全面記錄業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。稅務(wù)部門通過信息共享和大數(shù)據(jù)比對，對重點(diǎn)稅源和高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)一目了然，能快速判斷企業(yè)的違規(guī)行為。同時(shí)，制造企業(yè)根據(jù)“金稅三期”的數(shù)據(jù)記錄，可對財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理等內(nèi)控制度進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。第三，監(jiān)控嚴(yán)密化。“金稅三期”中的發(fā)票模塊增加了產(chǎn)品編碼的信息顯示和監(jiān)督功能，增值稅發(fā)票的開具處于嚴(yán)格的監(jiān)控之下，最大限度地減少錯開增值稅發(fā)票的情況。一旦出現(xiàn)假票或虛開發(fā)票的情況，認(rèn)證鏈條就會斷裂，監(jiān)控系統(tǒng)就會將相關(guān)信息傳遞到稅務(wù)系統(tǒng)，成為稅務(wù)監(jiān)控的重點(diǎn)對象。

三、制造企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成因素

（一）宏觀環(huán)境因素

制造企業(yè)的增值稅雖已建立比較成熟的防偽稅控機(jī)制，特別是增值稅電子專用發(fā)票的推行，但稅務(wù)機(jī)關(guān)方面的不規(guī)范操作，企業(yè)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控和應(yīng)對機(jī)制的不完善，都可能使企業(yè)面臨經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。此外，國家為扶持制造企業(yè)而出臺的增值稅留抵、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、虧損彌補(bǔ)、固定資產(chǎn)加速折舊等一系列稅收政策，為制造企業(yè)創(chuàng)造發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也對其稅務(wù)管理工作提出了更高的要求，只有合理的稅收籌劃才可能避免違規(guī)操作的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制不完善

合理的稅收管理制度是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要基礎(chǔ)，完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制則是減少風(fēng)險(xiǎn)的保障。制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別、評估和監(jiān)督工作，構(gòu)建完善的制度體系和組織結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的有效性［2］。但是從目前的實(shí)際情況來看，制造企業(yè)普遍存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制不完善的問題，如缺少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織、制度條例不完善、風(fēng)險(xiǎn)防范自動化程度低，管控機(jī)制不到位導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響范圍擴(kuò)大。

（三）稅收政策變化頻繁

國家鼓勵產(chǎn)業(yè)改革、技術(shù)創(chuàng)新以及解決財(cái)政收支矛盾，不斷結(jié)合社會經(jīng)濟(jì)形勢對稅收政策進(jìn)行調(diào)整，制造行業(yè)適用的稅收政策變化加快，企業(yè)稅收人員對稅收政策的學(xué)習(xí)和運(yùn)用不及時(shí)勢必導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。制造企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通不到位、對政策變化理解不到位，稅收籌劃方案可能會伴隨較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、“金稅三期”背景下制造企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施

（一）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系

制造企業(yè)應(yīng)該完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系，要求各部門都積極參與并配合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，及時(shí)向企業(yè)的稅務(wù)管理部門反饋應(yīng)稅業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。首先，制造企業(yè)的管理層需重視對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)意識，從戰(zhàn)略角度出發(fā)整體部署稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控措施。同時(shí)，在稅務(wù)管理部門中設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管控崗位，明確崗位職責(zé)，統(tǒng)籌稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控。其次，制定完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控制度，分別從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識、稅務(wù)管理流程、人員層面完善等方面更新制度內(nèi)容，針對采購、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)中的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，不斷優(yōu)化制度條例，保證物流、資金流、發(fā)票流適配。對業(yè)務(wù)部門宣傳貫徹稅收政策和稅收風(fēng)險(xiǎn)，避免業(yè)財(cái)稅的脫節(jié)。此外，還要明示關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要求企業(yè)的稅務(wù)管理部門加大對該環(huán)節(jié)的監(jiān)管力度。最后，利用信息技術(shù)工具提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控效果。根據(jù)“金稅三期”要求，制造企業(yè)需要打造優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)系統(tǒng)使其與“金稅三期”系統(tǒng)對接，并且與生產(chǎn)計(jì)劃、銷售、采購、后勤系統(tǒng)等對接、融合，完成數(shù)據(jù)在系統(tǒng)之間的無障礙傳輸，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息互通。企業(yè)可逐步完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別、評估和預(yù)警機(jī)制，依靠強(qiáng)大的信息系統(tǒng)對應(yīng)稅業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管，及時(shí)判斷風(fēng)險(xiǎn)影響范圍以及深度，在有效時(shí)間內(nèi)采取應(yīng)對措施。

（二）密切關(guān)注稅收政策

稅收政策變化對制造企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的影響較深，制造企業(yè)必須結(jié)合政策調(diào)整稅務(wù)籌劃方案、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案。首先，利用“稅企直連”系統(tǒng)實(shí)時(shí)獲取稅收政策變化，對政策內(nèi)容進(jìn)行分析研究，熟練應(yīng)用各類稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)省稅金的目的。尤其是增值稅的稅率變化以及疫情期間的稅收優(yōu)惠政策，對制造企業(yè)的影響巨大。其次，與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好溝通，向稅務(wù)專管員了解“金稅三期”的增值稅發(fā)票管理要求并進(jìn)行優(yōu)化，在開票過程中高度關(guān)注產(chǎn)品類型、數(shù)量、客戶等信息，保證發(fā)票信息與銷售數(shù)據(jù)一致。最后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)咨詢稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，尋求專業(yè)建議，從全面有效角度解決企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，消除潛在風(fēng)險(xiǎn)。比如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)，可以通過稅務(wù)師事務(wù)所出具報(bào)告，提高納稅申報(bào)的信息質(zhì)量。

（三）建立稅收工作自查機(jī)制

基于稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)測評，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立稅收工作自查機(jī)制，這也是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要基礎(chǔ)。制造企業(yè)要求各部門對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征、影響范圍以及如何防控等熟練運(yùn)用，自主評價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及管控成效，及時(shí)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)信息反饋至企業(yè)的稅務(wù)管理部門。例如，物流部門定期清查盤點(diǎn)庫存，核查物流運(yùn)輸數(shù)據(jù)；業(yè)務(wù)部門檢查資金流以及業(yè)務(wù)項(xiàng)目運(yùn)行情況，分析業(yè)務(wù)交易的真實(shí)性，并將數(shù)據(jù)反饋至財(cái)務(wù)部門；財(cái)務(wù)部門根據(jù)資金流的收支狀況，在會計(jì)科目中準(zhǔn)確列支，通過對報(bào)表指標(biāo)的分析，評估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)部門需要實(shí)時(shí)跟蹤各項(xiàng)應(yīng)稅業(yè)務(wù)運(yùn)行以及納稅行為，最大限度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)［3］，保障各項(xiàng)稅務(wù)事項(xiàng)穩(wěn)定運(yùn)行。

（四）提升稅收管理人員工作效率和素質(zhì)

制造企業(yè)稅收管理人員的素質(zhì)提升是提高稅務(wù)籌劃質(zhì)量和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的核心要素之一，應(yīng)集中資源對稅收人員進(jìn)行培訓(xùn)指導(dǎo)，提升其政策理解能力和數(shù)據(jù)分析能力，及時(shí)準(zhǔn)確完成納稅申報(bào)。首先，邀請專家開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理專項(xiàng)指導(dǎo)講座。并且根據(jù)稅收政策的變化，不定期組織稅收管理人員參與培訓(xùn)，以便其掌握最新政策。其次，合理劃分稅收崗位職責(zé)，明確稅務(wù)防控責(zé)任，并輔以考核機(jī)制，全面提升稅收人員效率和素質(zhì)。最后，引進(jìn)高素質(zhì)人才充實(shí)稅收管理團(tuán)隊(duì)，培養(yǎng)復(fù)合型人才匹配稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作。

（五）合理進(jìn)行稅收籌劃

通過“金稅三期”結(jié)合稅收大數(shù)據(jù)和云計(jì)算信息反饋，對制造企業(yè)的收入、成本、利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，做好稅收整體籌劃，找準(zhǔn)節(jié)稅管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的最佳結(jié)合點(diǎn)，確保企業(yè)收益最大化。合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，尤其是企業(yè)所得稅的匯算清繳業(yè)務(wù)，重點(diǎn)關(guān)注諸如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊、虧損彌補(bǔ)以及所得稅稅率減免和優(yōu)惠期限等事項(xiàng)。

五、結(jié)語

在“金稅三期”背景下，稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)類型趨于多樣化，制造企業(yè)面對的稅收征管壓力持續(xù)增加，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要性愈加突出。制造企業(yè)需將“金稅三期”帶來的壓力轉(zhuǎn)為發(fā)展動力，應(yīng)用信息技術(shù)優(yōu)勢解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，制造企業(yè)也應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注稅收政策調(diào)整，緊跟政策形勢變化調(diào)整稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施，建立業(yè)財(cái)稅智能化系統(tǒng)，提升與“金稅三期”的適配性，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，贏得在激烈市場競爭中的優(yōu)勢。