新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算研究

趙巨長

（豐鎮(zhèn)市市場監(jiān)督管理局，內(nèi)蒙古 烏蘭察布 012199）

一、新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的變化

國家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展推動(dòng)著政府會(huì)計(jì)制度改革的逐步深入。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算核算和管理提出了新的要求和挑戰(zhàn)。具體而言，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的變化主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）固定資產(chǎn)定義發(fā)生了變化

伴隨著會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和一般原則的要求，結(jié)合政府會(huì)計(jì)的特殊情況，新準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義，由持有更改為控制，這個(gè)使我們聯(lián)想到股權(quán)投資，對控制需進(jìn)行一個(gè)明確的解釋。

（二）修改了固定資產(chǎn)核算內(nèi)容

針對政府會(huì)計(jì)的公益性的特殊情況，簡化了固定資產(chǎn)核算的內(nèi)容，擴(kuò)大了固定資產(chǎn)的核算范圍，規(guī)定了不計(jì)算折舊的情況，并把單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地從固定資產(chǎn)分離出來不計(jì)提折舊。

（三）計(jì)提的折舊

新準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提折舊時(shí)考慮以下情況：預(yù)測固定資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的時(shí)間、預(yù)測固定資產(chǎn)損耗情況、嚴(yán)格依據(jù)國家有關(guān)法律規(guī)定開展工作。由原來虛計(jì)提折舊改為實(shí)際計(jì)提，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊。

二、當(dāng)前事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算存在的問題

（一）固定資產(chǎn)信息完整性和準(zhǔn)確性差

很多事業(yè)單位固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)中固定資產(chǎn)配置與單位編制人數(shù)和機(jī)構(gòu)設(shè)置按“三定”方案中規(guī)定應(yīng)有的配置不一致，使單位資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算依據(jù)不準(zhǔn)確；固定資產(chǎn)卡片信息不完整，如使用人員等信息沒有錄入，固定資產(chǎn)類別代碼也有錯(cuò)誤。

（二）固定資產(chǎn)管理混亂

很多事業(yè)單位對固定資產(chǎn)管理不夠重視，其管理責(zé)任沒有落實(shí)，未按規(guī)定進(jìn)行盤點(diǎn)清查，賬實(shí)不符；單位未設(shè)立固定資產(chǎn)管理崗位，盤點(diǎn)只由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而財(cái)務(wù)人員無法及時(shí)準(zhǔn)確掌握固定資產(chǎn)的屬性、使用情況，不能起到監(jiān)管作用；單位清查盤點(diǎn)也沒有成立固定資產(chǎn)清查小組，固定資產(chǎn)定期的清理盤點(diǎn)數(shù)據(jù)信息不準(zhǔn)確；固定資產(chǎn)的購買和領(lǐng)用未經(jīng)相關(guān)審批流程；單位購置的固定資產(chǎn)沒有充分利用，有閑置情況，造成財(cái)政資金浪費(fèi)，不能發(fā)揮資產(chǎn)的使用效益；單位對已經(jīng)審批處置的固定資產(chǎn)未及時(shí)處理；單位對已到報(bào)廢期限無法使用的資產(chǎn)不及時(shí)進(jìn)行清理、處置，占用了單位存量資產(chǎn)指標(biāo)，影響了單位固定資產(chǎn)的購置；固定資產(chǎn)使用和處置未按規(guī)定的程序報(bào)批，購買或處置后進(jìn)行補(bǔ)手續(xù)，有的處置收入未按規(guī)定執(zhí)行“收支兩條線”管理，造成國有資產(chǎn)使用效益不高甚至流失。

（三）財(cái)務(wù)賬務(wù)處理不準(zhǔn)確、不及時(shí)

一些單位新購置的固定資產(chǎn)未能及時(shí)在固定資產(chǎn)資產(chǎn)信息系統(tǒng)錄入，也未及時(shí)在財(cái)務(wù)賬套做賬；對已竣工決算的在建工程未及時(shí)轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)情況；對已經(jīng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)不能及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，造成賬賬、賬實(shí)不符；對固定資產(chǎn)更新、維修、調(diào)入、捐贈(zèng)等形成的資產(chǎn)不及時(shí)入賬，有的甚至不入賬；對報(bào)廢和處置的固定資產(chǎn)不及時(shí)調(diào)賬；對建造完成的固定資產(chǎn)不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。固定資產(chǎn)采購未嚴(yán)格執(zhí)行政府集中采購程序，逃避政府采購的監(jiān)管，有部分固定資產(chǎn)形成賬外資產(chǎn)，沒有及時(shí)入賬。

三、新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的對策措施

（一）完善固定資產(chǎn)基礎(chǔ)信息

首先，應(yīng)核實(shí)、完善單位基本資料，按編制部門的“三定”方案及相關(guān)文件，對單位人員編制、職級(jí)、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)等基礎(chǔ)信息逐項(xiàng)核實(shí)完善，因?yàn)橹苯雨P(guān)系到本單位固定資產(chǎn)配置的總數(shù)量。其次，完善固定資產(chǎn)卡片信息，固定資產(chǎn)存量信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，直接影響單位可以新購某項(xiàng)資產(chǎn)的數(shù)量。各單位應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)清查情況，對原有的固定資產(chǎn)卡片信息重新進(jìn)行梳理、核對、補(bǔ)充、完善，確保固定資產(chǎn)卡片信息與固定資產(chǎn)真實(shí)信息一致，如有錯(cuò)誤應(yīng)及時(shí)修改。

（二）強(qiáng)化固定資產(chǎn)的日常管理

1．建立健全本單位固定資產(chǎn)管理制度及流程，落實(shí)固定資產(chǎn)管理責(zé)任

建立健全本單位固定資產(chǎn)管理制度，明確崗位職責(zé)，落實(shí)固定資產(chǎn)管理責(zé)任，建立完善固定資產(chǎn)的申請、驗(yàn)收、領(lǐng)用、使用、保管和維護(hù)等內(nèi)部管理流程，定期對實(shí)物固定資產(chǎn)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，做到賬賬、賬卡、賬實(shí)相符。對符合報(bào)廢條件的固定資產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行處置，并對固定資產(chǎn)丟失、毀損等情況實(shí)行責(zé)任追究制度，確保國有固定資產(chǎn)安全完整。建立完善固定資產(chǎn)的分類管理、統(tǒng)一規(guī)范的固定資產(chǎn)管理模式，有利于軟件系統(tǒng)管理。單位應(yīng)分門別類地設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬，建立健全資產(chǎn)管理制度，確定管理部門，明確管理職責(zé)，切實(shí)發(fā)揮固定資產(chǎn)管理作用。對出租使用的固定資產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置明細(xì)租賃臺(tái)賬，準(zhǔn)確掌握租金的收繳情況。固定資產(chǎn)的購置、處置要嚴(yán)格履行相關(guān)程序，處置、出租收入要及時(shí)納入預(yù)算統(tǒng)一管理，新增或報(bào)廢的固定資產(chǎn)要及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。此外，還應(yīng)成立固定資產(chǎn)清查監(jiān)督小組，對所有資產(chǎn)進(jìn)行全面的清查、分類，在日常工作中，定期不定期地對資產(chǎn)進(jìn)行抽查，尤其是要加強(qiáng)對出租資產(chǎn)的監(jiān)管，加大租金的清收力度，防止國有資產(chǎn)流失，提高資產(chǎn)運(yùn)營效益。

2．強(qiáng)化固定資產(chǎn)審批管理

按規(guī)定程序?qū)徟褂觅Y產(chǎn)。一是單位出租、出借房屋以及事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)。未經(jīng)財(cái)政部門審批，行政事業(yè)單位不得對外出租、出借固定資產(chǎn)，事業(yè)單位不得對外投資。二是房租收入、對外投資收益等國有資產(chǎn)有償使用收入，實(shí)行“收支兩條線”原則，繳入國庫管理。三是單位未按照規(guī)定履行資產(chǎn)使用審批手續(xù)或者已審批尚未通過資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)備案的資產(chǎn)出租出借和對外投資事項(xiàng)，應(yīng)通過資產(chǎn)信息系統(tǒng)真實(shí)、完整填寫資產(chǎn)使用申請，按照資產(chǎn)使用審批流程進(jìn)行備案登記。備案登記后，對未上繳的租金收入按照“收支兩條線”的規(guī)定上繳國庫。四是建立健全財(cái)務(wù)管理制度，完善內(nèi)控機(jī)制，要根據(jù)本單位經(jīng)濟(jì)工作特點(diǎn)，建立科學(xué)合理、層次清晰、責(zé)任明確、內(nèi)容詳實(shí)的財(cái)務(wù)管理體系。行政事業(yè)單位要對本單位現(xiàn)行制度進(jìn)行全面梳理，進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)內(nèi)控制度的建設(shè)。要成立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)人員，監(jiān)督行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性、效益性，從而促進(jìn)單位更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

3．強(qiáng)化固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)意識(shí)

第一，明確固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬。進(jìn)一步強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)管理意識(shí)，根據(jù)資產(chǎn)清查情況，對未確權(quán)的土地、房屋等資產(chǎn)進(jìn)行全面梳理，認(rèn)真查找相關(guān)資料，對證據(jù)資料齊全的，盡快辦理房地產(chǎn)權(quán)證；對因資產(chǎn)調(diào)撥、劃轉(zhuǎn)、置換等取得的土地和房屋，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)；對已完工、并已辦理竣工決算的在建房屋，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)資并辦理確權(quán)手續(xù)。

第二，理順產(chǎn)權(quán)單位與入賬單位的關(guān)系。對產(chǎn)權(quán)單位和入賬（財(cái)務(wù)賬和資產(chǎn)賬）單位不一致的土地、房屋、車輛等資產(chǎn)進(jìn)行全面梳理，為確保賬賬、賬實(shí)相符，原則上應(yīng)由產(chǎn)權(quán)持有單位登記入賬，各單位應(yīng)根據(jù)本單位情況做好賬務(wù)調(diào)整及銜接工作。對未確認(rèn)產(chǎn)權(quán)的土地、房屋等資產(chǎn)，原則上應(yīng)由使用單位登記入賬。

第三，按規(guī)定的權(quán)限和程序處置資產(chǎn)。對資產(chǎn)處置事項(xiàng)，應(yīng)按規(guī)定的權(quán)限和程序，嚴(yán)格履行報(bào)批手續(xù)。未經(jīng)批準(zhǔn)，任何單位不得隨意處置國有資產(chǎn)。單位經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢的家電及電子產(chǎn)品應(yīng)按有關(guān)規(guī)定，送交相關(guān)部門集中處理，并依據(jù)財(cái)政部門審批的《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置審批表》和《廢舊家電及電子產(chǎn)品統(tǒng)一回收單據(jù)》等相關(guān)資料及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查工作

由于固定資產(chǎn)的特殊性，固定資產(chǎn)在行政事業(yè)單位資產(chǎn)中占重要地位，是財(cái)政監(jiān)督檢查的總要方面，財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查能過有效發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，并進(jìn)行改進(jìn)，也能為績效考核提供重要依據(jù)。在對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)、關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)檢查中發(fā)現(xiàn)的漏洞，應(yīng)及時(shí)處理。對于審計(jì)的整改要從思想上認(rèn)識(shí)他的重要性，不能為整改而整改，要真正落到實(shí)處，杜絕違規(guī)違法行為的發(fā)生。領(lǐng)導(dǎo)干部要提高資產(chǎn)管理意識(shí)，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)相關(guān)制度規(guī)定的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)法制意識(shí)，規(guī)范職工行為，為提高審計(jì)效果，需定期加強(qiáng)員工培訓(xùn)，尤其是財(cái)務(wù)人員，單位主要領(lǐng)導(dǎo)要主動(dòng)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識(shí)，起到對財(cái)務(wù)人員的工作指導(dǎo)作用，定期聽取財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)匯報(bào)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中的問題，保證財(cái)務(wù)收支的行為的真實(shí)合法，提高資產(chǎn)使用效益，提高財(cái)務(wù)管理能力和水平。對固定資產(chǎn)審計(jì)過程中，預(yù)算審計(jì)尤其重要，要全員參與預(yù)算的制度，把預(yù)算落實(shí)到每個(gè)部門，每個(gè)人，強(qiáng)化預(yù)算管理。要在財(cái)政部門的指導(dǎo)下，嚴(yán)控收支，嚴(yán)控?zé)o預(yù)算超預(yù)算。比如，在固定資產(chǎn)審計(jì)中，采購階段是否符合政府采購相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)品種是否是集中采購范圍，金額是否達(dá)到集中采購標(biāo)準(zhǔn)，流程是否符合政府采購法。賬務(wù)處理方面，賬務(wù)要及時(shí)處理，新購置的固定資產(chǎn)，要在固定資產(chǎn)驗(yàn)收交付使用時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)賬，并在資產(chǎn)信息系統(tǒng)錄入。對于在建工程，在達(dá)到預(yù)定使用狀況時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并在固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)中錄入完整信息。對于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為本單位固定資產(chǎn)及時(shí)登記入賬，并在資產(chǎn)信息系統(tǒng)中錄入。在固定資產(chǎn)處置階段，固定資產(chǎn)處置方式有報(bào)廢、調(diào)出、變賣，這些都需經(jīng)上級(jí)部門和財(cái)政部門履行相關(guān)手續(xù)，批準(zhǔn)后及時(shí)資產(chǎn)信息系統(tǒng)中注銷的固定資產(chǎn)，并進(jìn)行賬務(wù)處理。對于出租出借固定資產(chǎn)，檢查其收入師傅足額上繳財(cái)政，留意單位暫存款和其他應(yīng)付款，防止收入掛賬直接列支。

四、結(jié)束語

綜上所述，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是時(shí)代發(fā)展的要求，事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理應(yīng)適應(yīng)新時(shí)代發(fā)展要求，有效合理配置固定資產(chǎn)，提高其使用效率，促使事業(yè)單位健康發(fā)展。