企業全面預算管理的困境及對策探討
——以煙草商業企業為例

黃月力

（四川省煙草公司內江市公司，四川 內江 641000）

在我國，長期以來，煙草行業屬國有計劃經濟，直到今天仍然具有濃厚的計劃經濟色彩，煙草商業企業一直實行垂直領導、專賣專營的管理體制，卷煙調撥受國家計劃指導，導致煙草商業企業市場化意識不強，預算管理手段相對落后。隨著市場經濟的發展，煙草商業企業必須順應時代訴求，走內涵式發展道路，探索適合煙草商業企業全面預算管理的新方法，實現企業資源優化配置，構建煙草商業企業競爭優勢和核心競爭力。

一、煙草商業企業全面預算管理的意義和作用

（一）全面預算管理有利于管理者了解企業經營情況

全面預算管理作為一種“三全”的預算管理模式，即全方位、全過程、全員參與，是企業在未來某一時期對各項經濟活動和財務表現進行的全面預測，并且全面貫徹于國有企業各工作環節，讓管理者能夠充分了解企業經營情況，規避風險點，加強收益，保障企業實現戰略目標。

（二）全面預算管理有利于加強內部管理，提高企業運行效率

全面預算管理涉及煙草商業企業的方方面面，它可以根據不同時間段的經營目標、實際發展的需要，將有限的資源進行合理劃分，科學合理的配置，變粗放式管理為精細化管理，還能很好的銜接企業各環節，有利于加強內部管理，提高企業運行效率。

（三）全面預算管理有利于防范企業經營風險

企業只有通過對未來市場表現和整體經濟環境的科學分析和預測，才能制定出切實可行的預算指標。這種以市場為導向的決策機制有助于企業降低交易成本，防范風險。全面預算管理可以通過預測公司下一年的整體經營狀況和風險點，提前采取相應的防范措施，規避公司的經營風險。另外，通過預算編制和預算執行監控，也可以在一定程度防范經營風險。

二、煙草商業企業全面預算管理的困境及原因分析

（一）對全面預算管理認識不夠，認為是財務部門的工作

全面預算管理要求具有全面性，全面性包含預算理念全員參與、業務范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤等幾方面。煙草商業企業雖然目前大部分已經專門設立了全面預算管理機構，也出臺了預算管理委員會工作規則，并明確了組織機構及職能職責，但由于宣傳推廣力度不夠，歸口管理流于形式，也不常進行全員培訓和學習交流，企業往往將全面預算簡單理解為財務預算，各職能部門誤以為預算工作是協助財務部門完成數據采集的工作，與本部門無重大關聯，思想上不重視，行動中不配合。而財務部門并不能對企業的所有收入、成本、費用等進行準確、有效的預測，從而造成編制環節中的數據不準確、范圍不全面等問題。

（二）全面預算管理基礎工作較為薄弱，編制隨意性較大

1．預算編制方法單一，編制水平有待提高

科學的預算方法能夠促進企業管理水平的提高。預算編制的方法有很多，按照出發點不同可以分為增量預算法和零基法，煙草商業企業目前最常用的是增量預算法。它是結合有關因素的未來變動情況，在上一年度的數據基礎上進行調增調減的一種方法，這種方法操作簡單，但形成了一定的思維局限。

煙草商業企業預算管理采用的是“自上而下”的預算審核管理模式。上級部門對下級部門的費用和資金審核較為嚴格，一般會以上一年發生的實際數為預算審核依據，為了擴大下一年度的預算金額，一些部門會適當增加一些虛擬數據，或者在年底的時候集中開支費用，增加當年費用和資金的使用，增大當年費用基數，這在一定程度上影響了預算管理的準確性。這樣的全面預算沒有將企業內部經營狀況和外部環境變化等因素充分考慮在內，導致預算工作沒有建立在企業經營的實際基礎上，未能圍繞企業的戰略目標而進行，從而影響企業的整體發展。

2．只注重預算編制，忽視預算執行

預算編制和執行相互脫離，重編制、輕執行，大多數部門認為只要有預算能夠滿足開支就行了，至于年底預算能不能執行完，執行率能達到多少都無所謂，甚至覺得預算執行分析也沒有實質意義，導致預算執行差異分析缺乏科學性、合理性，質量較差，這樣預算也就無法成為煙草商業企業管理的“硬約束”，失去其應有的權威性與嚴肅性。

3．預算編制人員素質有待提高

煙草商業企業預算管理人員的素質決定了預算管理的質量。全面預算的編制不僅涉及財務部門，還涉及業務部門等職能部門、歸口部門、區縣分支機構等，預算編制人員既有專職的，也有兼職的，業務素質有高有低，而且大部分只注重本部門的業務，對預算管理工作不夠重視，參與度低，有的甚至沒有掌握有效的預算方法，無法完成相應的工作任務。對預算指標的理解能力也參差不齊，很多非財務人員在預算編制時無法準確將開支正確的分配到對應的預算指標中，為以后預算執行偏差和執行率低埋下隱患。

（三）全面預算管理的考核激勵機制有待完善

目前，大部分煙草商業企業已將全面預算管理納入了績效考核，但與預算考核激勵機制結合的并不盡如人意。一是預算考核缺少管理辦法，未能嚴格執行預算考核的全部程序，對全面預算考核的思考不深入、分析不徹底。二是預算考核指標設置缺乏科學性，很難對各單位、各部門的預算工作進行合理、公正、準確的考核評價，導致考核評價結果失真，破壞了員工工作的積極性；三是預算考核流于形式，對預算執行過程缺乏有效監督，過分注重目標數字的完成情況，未能對全面預算管理的整體進行科學評價，這就偏離了原本的目的，沒有完全發揮預算的管控作用。

三、加強煙草商業企業全面預算管理的對策探討

（一）完善全面預算管理，建立科學全面的預算管理體系

煙草商業企業想要有效地實施全面預算管理，就必須建立一個高效、快捷及權威的組織機構。首先，煙草商業企業要成立自己的全面預算管理委員會，已經成立的企業要進一步完善全面預算管理委員會的職能和職責。全面預算管理委員會應該由煙草商業企業負責人直接領導，下設預算管理辦公室，辦公室應該為預算管理的日常工作機構，辦公室成員由煙草商業企業各職能部門主要負責人和區縣公司主要負責人組成。預算管理辦公室下設專門的預算管理機構，由各職能部門和區縣公司安排專人負責所有有關預算事項的工作。工作規則還應該明確各級組織的職能職責，不僅僅只是進行預算的編制、審核、下達、調整等，還應該包括預算管理文化的建設、隊伍的培養等，建立科學全面的預算管理體系。

（二）夯實全面預算編制基礎，推行科學化預算編制

1．創新預算編制的內容、方法

首先可以將預算項目進行劃分，不同預算項目內容分別對應不同的預算編制方法。其次可以將多種預算方式相結合，例如固定預算、增量預算、滾動預算、彈性預算和零基預算等，取長補短，滿足不同情況下的預算編制。還可以借助現代化信息技術、專業軟件等方式，探索信息化管理道路。

2．建立全面預算定額標準管理體系

全面預算定額管理是全面預算管理的重要組成部分，建立規范的預算定額管理體系十分重要。煙草商業企業需要通過深入分析和收集大量基礎數據，從實際情況入手制定適合自身企業的預算定額標準，但由于每個煙草商業企業的經營地域、環境都不一致，所以制定的預算定額標準也都存在差異。全面的、科學的定額指標可以為企業的預算編制提供重要支撐，體系的構建也更有利于預算執行情況的監督和考核，為創新全面預算管理，促進煙草商業企業穩定經營發展做出更大貢獻。

3．提升預算人員的素質和能力

煙草商業企業預算人員的專業素質和能力在全面預算管理體系的建立與完善中具有至關重要的作用。可以從以下方面著手：第一，財務人員要進行自我轉型。預算管理工作包含多方面內容，例如會計、財務、管理、戰略等，傳統的核算會計已經不能滿足預算管理的要求，那么就需要財務人員由核算會計轉型為管理會計，從更高層面對企業發展進行全面評估，參與企業投資、戰略管理等，規避風險，為企業爭取更大的利益。第二，開展專業技能培訓活動。尤其對于非財務人員的預算人員，應該加強他們對財務相關知識的學習和掌握，提高技能技巧，使其能在預算管理中更好地完成工作。第三，預算人員要增強大局意識，預算工作要進行自下而上、自上而下的溝通與協商，要著力幫助解決煙草商業企業的難點與問題，服務于企業的經營目標，提升資源利用效率，讓全面預算管理在企業運營中發揮更大的作用。

（三）建立科學的預算考核制度

考核評價是預算管理的最后一個環節，通過考核評價可以直觀地了解預算的執行情況以及預算在企業經營管理中起到的效果。首先要完善考核主體，預算的考核指標應該要層層分解到具體部門或者項目上，落實全員預算、全過程預算；其次要優化考核指標，考核指標不僅是預算執行率，還應該包括預算的各項基礎管理，制度建設及改進建議落實情況等。最后預算考核結果應該要納入年度績效考核，與職能部門全體人員晉升、薪酬直接掛鉤，從而最大限度地調動員工的積極性，提升全面預算工作質量，提高預算的執行力。

四、結束語

綜上所述，對于當前煙草商業企業而言，當務之急是要制定有效合理的全面預算管理措施，要對自身企業的現狀進行分析， 找出全面預算管理實行過程中存在的問題和缺陷，要進一步完善全面預算管理制度，培養煙草商業企業預算全員參與意識，加強制度執行，建立績效考核機制，提高全面預算管理的準確性和精確度，促進煙草商業企業全面預算管理效率提升，推動煙草商業企業發展與進步。