內部審計對公司規范治理的作用研究

王丹

（西北大學經濟管理學院，陜西 西安710127）

隨著我國市場經濟體系的不斷完善，市場競爭日趨激烈，尤其是近年來，經濟全球化進一步深化，我國企業的發展競爭環境發生了巨大變化。我國企業通過規范公司管理體系、提升公司治理水平等，努力構建現代企業制度，抵御外部沖擊，提高核心競爭力和經濟效益。內部審計作為一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它的工作性質和工作內容對于公司治理行為有效性的監督、公司風險管理的判別等，在企業內部治理中日益發揮重要作用。

一、內部審計有利于推進現代企業制度的建立，提高企業管理水平

（一）內部審計能夠通過對企業內部運行的監督，規范企業法人治理結構運作

從內部審計的緣起分析，其伴隨著管理層次的復雜化及委托代理關系的產生而出現，大部分企業建立內部審計制度是為了滿足管理需要。內部審計的職能和屬性，決定了其是企業自我約束的重要抓手。現代企業制度運行的原則是，堅持政企分開、政資分開、所有權與經營權分離，使企業真正成為依法自主經營、自負盈虧、自擔風險、自我約束、自我發展的獨立市場主體。現代企業制度的本質特征，就是建立了完善的法人治理結構，實現所有權與經營權、經營權與管理權的分離。內部審計通過對企業內部運行的監督，能夠有效推動法人治理結構的各方主體相互制約、相互監督，使之嚴格按照公司法和公司章程的相關規定行使相關權利，履行相關義務，推動董事會、股東會、監事會和經理層等各主體之間順暢運行。通過內部審計對企業內部運行的有效監督，進一步規范法人治理結構運作，使之更加符合我國法律要求和公司章程約定。

（二）內部審計能夠通過對經營的監督，提升企業整體運營水平

近年來，伴隨著我國經濟的發展，市場在資源配置中已經逐步起決定性作用，企業的多元化、規模化經營已經成了一個重要趨勢，管理層級增加，管理鏈條延長，管理幅度變寬，組織架構多維化日益突出，導致管理復雜程度越來越高。企業的發展程度、所屬行業、經營特征不同，企業的管控水平參差不齊，容易造成執行具體管理職能的各主體間關系的復雜性和相對封閉性。內部審計作為一種有效的監督和協調執行的重要手段，有利于推動企業掌握各層級的經營狀況，主動查找經營短板、管理漏洞，推動企業有針對性地提出改進方案，促進企業完善內部管理，提升管理水平和管控效率，提高經濟效益，實現高效運營。尤其是在內部經營信息的傳遞方面，內部審計能夠發揮其獨特的功能，通過相應的手段和方法，將基層企業的經營數據信息，形成一個個相應的客觀、可信、規范審計報告，傳遞給各管理主體及企業經營管理者與決策者，推動決策層更加客觀、全面、真實、準確的了解企業經營的重要數據、重點領域、重要事項等，推動經營決策更加科學合理。另外，內部審計可以有效破除集團所屬各成員企業之間的壁壘，將企業經營的一些有益的經驗、成功的做法、有效的措施等，在審計報告中進行披露，打破業務壁壘，推動各成員企業間相互交流、相互學習、相互借鑒，進而提升企業集團的發展合力和整體核心競爭能力。

（三）內部審計能夠充分發揮審計工作的預警功能，推進企業戰略的實現

企業戰略的戰略是其依據自身要素，依托經營產品和業務，設計用于開發核心競爭力、獲取競爭優勢的一系列綜合的、協調的行動，包括公司戰略、職能戰略、業務戰略及產品戰略等幾個層面。對于企業來講，其戰略目標一旦確定，推動戰略的有效執行和順利落地，是企業需要重點關注的領域。企業的戰略分解目標及年度計劃能否順利達成，企業的職能戰略、業務戰略、產品戰略能否順利實施，決定了企業整體戰略目標的實現。企業內部審計能夠對職能戰略、業務戰略、產品戰略等執行過程進行有效的監督，及時查找、發現公司整體戰略及子戰略執行過程中的偏差，及時阻止與企業發展要求相背離的經營行為、決策行為、市場行為，并提出針對性的改進意見及措施，推動企業戰略能夠全面、完整的執行，進而保障企業戰略目標的順利實現。

二、內部審計有利于執行企業內部控制，促進規范運營

內部控制，是由企業董事會、監事會、經理層和員工實施的，為經營活動的效率效果、財務報告的可靠性、保證資產的安全完整、相關法令的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程，貫穿于企業經營管理的各個方面，內部審計對于企業執行內部控制、促進規范運營具有重要的推動作用。

首先，在現代企業運行體系中，制度體系的完整性、適用性決定了企業運營的規范性，企業內控制度體系建設亦如此。“制之以衡，行之有度”，內部審計的工作屬性、工作內容和工作目標，決定了其要從查證賬簿等相關資料，對內部控制制度是否落實、內部控制系統是否完善等方面，查找內控體系建設中的薄弱關節，及時提出提升方案，促進內部控制體系的完善與提高。尤其是隨著企業的發展壯大，產業領域和業務規模日益壯大，經營業務日趨復雜，經營難度日益增加，通過內部審計的實施，能夠進一步提升對企業經營和內部控制業務的監督與監控作用，進而提高內控制度與內控體系的健全性、完備性和適用性。

其次，內部審計能夠充分發揮經濟監督職能，對企業內部各職能部門、各權屬單位、各業務單元的工作環節、經營活動等，進行深入的監督與檢查，進而做出相對客觀、獨立的評價，判斷其工作是否合法合規、是否忠實履行經濟責任等。內部審計是通過其獨立工作，推動實現組織績效目標，進而實現企業價值最大化，對經濟活動進行有效監督，確保企業的經營績效成果的真實可靠，是內部審計的重要功能。

最后，內部審計是建立大監督機制、完善企業內部監督的重要內容。監督是內部審計的基本職能，在現代企業治理體系下，內部審計與監事會、紀檢部門、職代會、業務部門等不同監督主體的協同配合與溝通交流，構建協同監督機制，已經成為企業內部監督機制改革的重要方向。做好內部審計工作，實現不同監督主體的有效配合，實現監督信息共享、監督成果共用，是構建新時代企業大監督格局的基本支撐。

通過內部審計的有效開展，能夠積極推進被審計對象遵守國家法律法規和企業制度、規定，改善經營短板，加強監督協同，進而有效執行企業內部控制，促進企業規范運營。

三、內部審計有利于促進風險管理，防范與控制風險

風險管理是通過對潛在意外或損失的識別、分析，并在此基礎上對風險進行有效控制，用最經濟合理的方法處理風險，以實現最大的安全保障的科學管理方法。內部審計與風險管理、內部控制之間存在著十分密切的聯動關系。近年來，隨著經濟的發展和競爭環境的變化，企業經營中面臨的外部風險也日益復雜，有效的防范、化解風險，推動企業發展目標的順利實現，已經成為企業各級管理者必須要面對的重要問題。從承擔的角色與功能角度看，內部審計與風險管理之間相互作用、相互推動與相互影響，在企業經營發展過程中，內部審計對于促進企業風險管理具有重要的實踐意義。

首先，內部審計的職能和屬性，決定了其在風險管理中扮演了重要的特殊角色，其不僅要確定企業正在面臨哪些風險，而且要確定這些風險是否已經充分地被識別出來，同時要通過資料分析、監督內部控制制度的執行等方式，找出未被識別的主要風險。也就是說，內部審計不僅要總結企業已存在的被發現的風險，還要綜合內外部環境變化情況，分析查找企業可能面臨的潛在風險，對風險進行分類、分級，做到未雨綢繆、防患未然。尤其是在問題易發領域、風險等級較高的業務領域，內部審計能夠發揮其獨特的風險識別與判斷作用，預判和識別可能存在的重大風險，切斷風險的傳導機制，減少風險損失，提高企業的風險預警能力。

其次，在完成風險識別后，內部審計要結合企業實際，對風險衡量的結果進行檢驗，以確定風險衡量的結果是否客觀、合適，對于衡量結果不準確的，要提出相關調整建議。風險衡量是否適當，是提出合理的防范措施的前提。內部審計在此過程中，對風險損失的概率及發生風險事故后可能造成的損失的嚴重程度進行全面檢測，對風險衡量結果提出完善建議，推動企業更加有效、準確的預估預判風險及其發生的概率與后果。

最后，針對風險部門提出的風險防范措施，內部審計通過對其是否完備、是否有效、是否全面等提出改進措施和建議，達到提高風險管理水平、降低風險損失的目標。在企業風險管理工作中，內部審計主要是對風險管理部門和其他相關部門所進行的風險管理的再監督，在一定的條件下，其可以作為直接風險管理人對風險進行管控。

在科學的企業管理框架中，現代企業制度涵蓋了完善的法人治理結構、規范化的內部治理、高效的執行體系、有效的管控能力、市場化的體制機制等，在現代企業制度建立和運行過程中，必然需要一定的監管手段促使其科學合理的運行。內部審計是對企業管理及運行系統開展行之有效的監督保證其有效運行的重要方式，其獨立性、全面性使之能夠將監管的觸角延伸到企業經營的所有領域，促進企業規范內部治理體系，提高管理水平，防控經營風險，提升經濟效益，努力實現企業價值最大化。