從內(nèi)部審計視角規(guī)范企業(yè)財務(wù)管控的幾點(diǎn)思考

毛學(xué)章

（江蘇益誠稅務(wù)師稅務(wù)師有限公司，江蘇 揚(yáng)州 225000）

隨著我國經(jīng)濟(jì)由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，國內(nèi)大循環(huán)為主體、國際國內(nèi)雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局逐步形成，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展，除了外部開拓市場、內(nèi)部加強(qiáng)研發(fā)等一系列手段之外，優(yōu)化以內(nèi)部控制為主要內(nèi)容的企業(yè)管理作用顯得日益突出。財務(wù)管控是內(nèi)部控制的重要手段，包括授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、全面預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制等很多方面。如何評價財務(wù)管控的實(shí)施效果，如何讓管控者受到有效監(jiān)督，如何防患和化解財務(wù)管控中存在的風(fēng)險，外部中介機(jī)構(gòu)（例如會計師事務(wù)所）固然可以利用其業(yè)務(wù)專長發(fā)揮很大的作用，但最直接最有效的應(yīng)該還是內(nèi)部評價和監(jiān)督。根據(jù)企業(yè)部門職能的劃分，履行內(nèi)部評價和監(jiān)督職能的應(yīng)該是內(nèi)部審計部門。內(nèi)部審計和財務(wù)管控都是企業(yè)內(nèi)部控制的重要元素，既相互牽制，又相互統(tǒng)一，有效發(fā)揮內(nèi)部審計職能，既能防患財務(wù)管控中的各種風(fēng)險，又能促進(jìn)財務(wù)管控進(jìn)一步提升質(zhì)量和效能。

因此，在企業(yè)財務(wù)管控中引進(jìn)內(nèi)部審計職能是現(xiàn)代企業(yè)管理的必然趨勢。

一、引進(jìn)內(nèi)部審計管控職能的重要性分析

（一）內(nèi)部審計的含義與特征

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的獨(dú)立于其他職能部門的機(jī)構(gòu)，主要從事對與企業(yè)經(jīng)營活動和管理活動相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督和審查的活動，對包括財務(wù)管控在內(nèi)的企業(yè)整體管理水平進(jìn)行評價，并將評價和監(jiān)督結(jié)果形成書面報告反饋給董事會或者審計委員會。獨(dú)立性是內(nèi)部審計最主要的特征，也是內(nèi)部審計的生命線。內(nèi)部審計部門在隸屬關(guān)系上直接隸屬董事會或者董事會下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，對董事會負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計人員在對企業(yè)內(nèi)部控制的合理性和有效性進(jìn)行審計時，獨(dú)立于其他任何職能部門以及經(jīng)理層，內(nèi)部審計的評價結(jié)果直接向董事會或者審計委員會報告。

（二）內(nèi)部審計的主要作用

內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員本著公平公正的原則，獨(dú)立開展內(nèi)部審計工作，但其工作內(nèi)容和各職能部門緊密聯(lián)系，特別是和財務(wù)管控密不可分。內(nèi)部審計與財務(wù)管控相關(guān)的作用突出表現(xiàn)在以下幾個方面。

1．促進(jìn)完善財務(wù)管理制度，提高財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)

財務(wù)管理制度是根據(jù)企業(yè)的具體情況制定的，隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化而不斷完善和改進(jìn)，需要有一批專業(yè)素質(zhì)較高的財務(wù)人員具體執(zhí)行。內(nèi)部審計通過發(fā)揮其鑒證和咨詢職能，能夠有效判別財務(wù)制度是否與企業(yè)實(shí)際情況相適應(yīng)，財務(wù)人員是否具備從事財務(wù)管控所必要的專業(yè)水準(zhǔn)。

2．強(qiáng)化內(nèi)部控制體系建設(shè)，防范與控制財務(wù)管控舞弊風(fēng)險

企業(yè)在日常財務(wù)管控中，如果缺少必要的制度對財務(wù)管控行為進(jìn)行有效監(jiān)督和制約，出現(xiàn)舞弊風(fēng)險的可能性就會不斷增大，導(dǎo)致企業(yè)管理混亂，甚至影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制體系的重要組成部分，通過獨(dú)立開展工作，在其有效工作范圍內(nèi)能夠應(yīng)對財務(wù)管控中的舞弊風(fēng)險。

3．建立健全考核激勵機(jī)制，評價財務(wù)管理整體效果

財務(wù)管理是企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分，其實(shí)施效果直接影響到企業(yè)的整體管理水平，評價和考核財務(wù)管控的效率和效果，是企業(yè)整個考核體系的重要部分。內(nèi)部審計通過獨(dú)立實(shí)施審計監(jiān)督，與薪酬激勵措施相結(jié)合能夠客觀公正評價財務(wù)管控的整體效果。

（三）引進(jìn)內(nèi)部審計的重要性

由于內(nèi)部審計的獨(dú)立性和在企業(yè)內(nèi)控體系中的重要地位，內(nèi)審部門在其開展工作過程中，通過一系列監(jiān)督措施和評價指標(biāo)，綜合運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，能夠防患和化解經(jīng)營風(fēng)險，減少舞弊發(fā)生的可能性，促進(jìn)企業(yè)快速健康發(fā)展。所以，在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管控中，引進(jìn)內(nèi)部審計的重要性日漸明顯。

二、企業(yè)日常財務(wù)管控現(xiàn)狀及存在問題

（一）企業(yè)財務(wù)人員整體素質(zhì)不高

在衡量企業(yè)財務(wù)管理工作優(yōu)劣的關(guān)鍵因素中，財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力尤其重要。現(xiàn)階段財務(wù)人員的專業(yè)水平存在參差不齊的狀況，在國有大中型企業(yè)和一些大的上市公司中，由于主管部門或者監(jiān)管部門對財務(wù)報告的質(zhì)量要求相對嚴(yán)格，財務(wù)人員專業(yè)水準(zhǔn)相對比較高，而在中小微型企業(yè)，特別是民營企業(yè)，財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)技能都需要進(jìn)一步提升。

（二）企業(yè)財務(wù)管理制度亟需完善

企業(yè)財務(wù)管控工作在企業(yè)內(nèi)部管理中占有十分重要的地位，財務(wù)管控工作質(zhì)量和水平的高低在很大程度上取決于科學(xué)可行的財務(wù)管理制度。當(dāng)前很多企業(yè)由于種種原因，沒有建立健全適合本單位的財務(wù)管理制度，特別是在中小微型企業(yè)表現(xiàn)尤其明顯，完善財務(wù)管理制度、提升財務(wù)管理水平是當(dāng)務(wù)之急。

（三）企業(yè)管控風(fēng)險意識有待提高

市場環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)面臨的各種風(fēng)險與日俱增。目前國有企業(yè)和上市公司抵御風(fēng)險的能力比較強(qiáng)，而民營企業(yè)，特別是中小微企業(yè)基本沒有抵抗風(fēng)險的能力，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工普遍存在風(fēng)險意識缺失的現(xiàn)象，遇到來自內(nèi)外部的風(fēng)險，沒有足夠的能力和措施來應(yīng)對和緩解，往往給企業(yè)造成不必要的損失。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制尚不健全

市場競爭日益激烈，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不斷變化，內(nèi)部控制機(jī)制和體系的建設(shè)重要性凸顯。國有企業(yè)和上市公司根據(jù)主管部門和監(jiān)管部門的要求，已經(jīng)基本建立了較為完備的內(nèi)控體系，民營企業(yè)和中小微企業(yè)內(nèi)部控制還處在初創(chuàng)階段，需要配套完善的方面還比較多。

（五）財務(wù)風(fēng)險控制不利

隨著我國改革開放進(jìn)一步深入，國際國內(nèi)雙循環(huán)體系逐漸形成，國內(nèi)外市場需求不斷擴(kuò)大，很多企業(yè)都抓住機(jī)遇實(shí)現(xiàn)了快速發(fā)展。但是在快速發(fā)展的同時，控制風(fēng)險的能力和水平?jīng)]有與發(fā)展速度保持同步，很多企業(yè)存在資產(chǎn)負(fù)債率偏高、資產(chǎn)流動性嚴(yán)重不足的問題，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險超出可控狀態(tài)。

三、引進(jìn)內(nèi)部審計職能加強(qiáng)日常財務(wù)管控的措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制體系，提升企業(yè)營運(yùn)效率

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)要保持高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展，必須優(yōu)化內(nèi)部控制體系，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，才能提高企業(yè)運(yùn)行質(zhì)態(tài)，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1．優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)一定的控制目標(biāo)，由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的管理控制過程。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制要素中的重要基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行是否有效，關(guān)鍵取決于內(nèi)部控制環(huán)境是否優(yōu)化。企業(yè)在優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境方面，應(yīng)當(dāng)從治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人力資源、內(nèi)部審計和企業(yè)文化等方面著手，形成治理機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)清晰、機(jī)構(gòu)設(shè)置高效合理、人力資源結(jié)構(gòu)優(yōu)化、內(nèi)部審計正常履職和積極向上的企業(yè)文化。

2．精準(zhǔn)定位財務(wù)管控中的關(guān)鍵點(diǎn)

企業(yè)在日常運(yùn)營過程中，從采購、生產(chǎn)到銷售，每個環(huán)節(jié)都有不同的關(guān)鍵控制點(diǎn)，財務(wù)管控要實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，首先要精準(zhǔn)識別和定位每個環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，對關(guān)鍵控制點(diǎn)（例如大額資金支付、重大投融資項目等）進(jìn)行重點(diǎn)管控。

（二）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)

做好日常財務(wù)管控工作，必須要有一批高素質(zhì)的財務(wù)人員。針對目前財務(wù)人員整體素質(zhì)偏低的狀況，企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部管理的需要，特別是財務(wù)管控的需要，科學(xué)制定培訓(xùn)計劃，通過多種渠道定期或者不定期對財務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)知識、業(yè)務(wù)技能、職業(yè)道德等方面的培訓(xùn)，不斷提高財務(wù)人員財務(wù)管控的業(yè)務(wù)水平和操作技能。

（三）完善內(nèi)部審計體系，提升財務(wù)管控職能

完善的內(nèi)部審計體系，可以客觀評價和監(jiān)督財務(wù)管控的效果，可以有效預(yù)防舞弊的發(fā)生，可以促進(jìn)財務(wù)人員提升素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境和管理的需要，不斷完善審部審計職能，配備合格的內(nèi)部審計人員，加強(qiáng)對財務(wù)管控的評價與監(jiān)督。

1．保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性

保持內(nèi)部審計的獨(dú)立性，有利于保證內(nèi)部審計客觀公正地評價和監(jiān)督財務(wù)管控工作。企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的機(jī)制，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在形式上和實(shí)質(zhì)上具有較高的獨(dú)立性，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)由企業(yè)董事會或者審計委員會任命，直接對董事會或者審計委員會負(fù)責(zé)，不受行政領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)和制約。

2．不斷提升內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

內(nèi)部審計工作具有很強(qiáng)的專業(yè)性，內(nèi)部審計人員既要有良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，也要有較強(qiáng)的專業(yè)勝任能力。企業(yè)要通過各種途徑，加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)，促進(jìn)內(nèi)部審計人員熟練掌握相關(guān)法律法規(guī)知識、審計業(yè)務(wù)知識，利用專業(yè)手段解決具體問題，為評價和監(jiān)督財務(wù)管控發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（四）切實(shí)履行內(nèi)部審計職能，合理保證財務(wù)管控的效果

內(nèi)部審計部門通過獨(dú)立開展工作，對日常財務(wù)管控工作進(jìn)行審計檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管控工作存在的問題和漏洞，提出合理可行的整改意見，客觀公正地評價財務(wù)管控的質(zhì)量和效果，監(jiān)督財務(wù)管控各個流程和環(huán)節(jié)，有效防止和及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管控中的舞弊行為，對已經(jīng)發(fā)生的舞弊行為按照規(guī)定上報董事會或者審計委員會進(jìn)行追責(zé)，提高財務(wù)管控的效率和效果。

四、結(jié)束語

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)管理模式逐步形成，企業(yè)日常財務(wù)管控依舊是內(nèi)部控制的重要抓手，既要對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)管控，也要防患管控過程中存在的風(fēng)險，對管控者的管控行為實(shí)施有效的監(jiān)督和評價，是長期困擾現(xiàn)在企業(yè)所有者和決策層的一個難以解決的問題。企業(yè)適時引進(jìn)內(nèi)部審計職能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計和財務(wù)管控的相互制約、相互促進(jìn)的優(yōu)勢，使內(nèi)部審計更加公平公正，使財務(wù)管控更加科學(xué)高效，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展。