管理會計在醫(yī)院運營管理中的應用研究

鐘紅瓊

（云南省第一人民醫(yī)院，云南 昆明 650032）

一、醫(yī)院管理會計概述

（一）管理會計的內涵

管理會計是現代會計的分支，是服務于企業(yè)內部經營管理的信息系統(tǒng)，醫(yī)院的管理會計的主要任務是對財務會計提供的信息資料和財務分析報告以及其他科室部門提供的資料進行加工、整理、分析，在日常醫(yī)療業(yè)務和經濟運行中進行規(guī)劃、控制和考評，為醫(yī)院管理決策者制定醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標提供所需的信息資料。

（二）醫(yī)院運營管理中實施管理會計的現實意義

1.有助于增強醫(yī)院預算管理能力

醫(yī)院預算管理以實現醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標為導向，憑借對一定期間內經濟運營活動和相應財務結果的分析，對醫(yī)院全面發(fā)展進行預測和籌劃，從而科學合理地配置醫(yī)院資源，醫(yī)院經濟運行活動則按照確定的預算目標執(zhí)行。管理會計工作能對預算確立的收益預期、費用預期、人員需求預期以及未來的增長或減少進行監(jiān)督控制和分析，發(fā)現經營中的“瓶頸”，提高資源配置效率。還能對實際執(zhí)行結果與預算目標進行比較給出評價和反饋，根據預算執(zhí)行情況確定預算差異，及時進行適當的調整和改善，推動醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現。

2.有助于提升醫(yī)院資源使用效率

管理會計依據財務提供的數據資料，結合醫(yī)院的經濟效益、醫(yī)療質量、資產使用效率和規(guī)模，運用科學的定性和定量評價方法對經濟運營成本進行分析，最終選擇能實現經濟效益和社會效益最大化的方案，以提升資產使用效率，提高醫(yī)院經濟運行管理能力。

3.有利于增強對醫(yī)療成本的調控能力

管理會計綜合了醫(yī)院的經營目標、科室和部門的責任目標，對醫(yī)療業(yè)務和經濟運行中發(fā)生的成本費用進行監(jiān)督和控制，保證預算資金的合理有效使用，通過合理支配運營資金降低財務風險，將實際發(fā)生的成本費用控制在預算成本范圍內。

二、目前管理會計在醫(yī)院運營管理中存在的主要問題

（一）對管理會計工作的認識不足

1.對管理會計的工作認識不清晰

管理會計看重的是尚未發(fā)生的經濟業(yè)務，它會根據已經發(fā)生的經濟業(yè)務推測未來的經濟狀況，從而更好地發(fā)展未來經濟業(yè)務。目前醫(yī)院往往更看重財務會計的核算和報表分析，更重視財務狀況的定期報告及運營成果，片面地認為財務會計的核算結果和會計報表分析就包含了所有會計工作，將管理會計等同于財務會計，管理會計的工作仍然是在財務會計管理的模式下分析整理已經發(fā)生的經濟業(yè)務，忽視了計劃性才是管理會計最重要的特點。

2.管理會計工作環(huán)境受到限制

醫(yī)院沒有認識到管理會計的主體責任是整個醫(yī)院內部的經濟活動管理，管理會計缺乏與醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務科室、管理職能部門之間的溝通聯系，管理工作沒有全面覆蓋全部的經濟運行，對經濟運營的管控分析不完整，致使管理會計工作無法得到有效提升。

（二）管理會計制度體系不健全

1.醫(yī)院中沒有完整的組織管理體系

管理會計沒有從財務會計中分離出來，導致管理會計工作無法落到實處，削弱了管理會計為醫(yī)院內部各級管理者提供經濟運營預測決策、控制考核的職能，阻礙了經濟運營管理工作的提升和發(fā)展。

2.成本核算方法不規(guī)范

醫(yī)院科室部門業(yè)務復雜多樣，成本費用支出各不相同，科室部門在成本核算與費用攤銷方式的選擇上要科學合理。然而大多數醫(yī)院只是根據部門分類進行成本核算和攤銷，沒有具體到科室單元和服務單元，成本費用核算的精準性較差，管理無法實現精細化。

（三）醫(yī)院經濟營運考核評價不全面

醫(yī)院對科室部門的經濟營運考核評價更像是財務提供的經濟業(yè)務事后的分析報告，缺少對經濟運營的監(jiān)督和控制管理。在預算執(zhí)行中，報賬程序復雜，資金審批緩慢，造成預算資金執(zhí)行延遲不到位，科研試劑、設備耗材不能及時采購，會計信息不能及時真實地反映經濟運營情況，影響了醫(yī)院科研的推進和醫(yī)療服務質量的提升。

（四）成本會計實施缺乏信息技術支撐

管理會計工作必須深入日常經濟運營管理中，而數據量大且復雜，收集難度大，因此需要各科室部門配合完成。而在醫(yī)院信息系統(tǒng)中，科室與科室、部門與部門之間的信息數據互不相通，無法實現財務數據信息的溝通和共享，影響了信息數據的時效性，導致管理會計不能及時對當期發(fā)生的經濟業(yè)務進行監(jiān)管，預算成本費用支出中發(fā)現的問題也無法得到及時的修正和改進，最終導致績效考評準確性較差。

（五）缺乏專業(yè)的管理會計人員

管理會計的工作重點在于“管理”而不是“財務”，其要對在經濟運營管理中遇到的特定問題進行分析研究。這就要求管理會計人員除了要具有專業(yè)的財務知識外，還要具備更為廣泛的外延知識面與強大的應變能力，要具有較強的分析問題以及解決問題的能力。然而，大部分醫(yī)院會計仍忙于日常核算工作，工作內容主要是記賬報賬、報表編制等，很少參與醫(yī)院業(yè)務管理，缺乏與管理層的交流，管理會計人員專業(yè)素養(yǎng)不高，全面掌握和分析醫(yī)院經濟運營的能力不強。

三、醫(yī)院創(chuàng)新管理會計應用的對策

（一）提高管理會計的地位

1.重視管理會計職能工作

院領導管理層對管理會計的重視程度決定了實際工作能否有序進行。醫(yī)院需要通過制度明確管理會計的職能，使管理會計能參與到醫(yī)院決策規(guī)劃、預算管理、成本管理、績效考評工作中，發(fā)揮其同時反映醫(yī)院整體經營活動和具體科室部門經營活動的工作職能。

2.改善工作環(huán)境

醫(yī)院要設置管理會計崗位，使醫(yī)院管理者和廣大職工可以從思想上認識到管理會計在醫(yī)院經濟運營管理中的重要性，使管理會計可以與臨床醫(yī)療科室及管理職能部門溝通，正確地評估科室部門的計劃和需求，協調醫(yī)院總體目標與科室部門目標，促進不同部門之間的相互理解，從而順利完成預算管理、成本核算、績效考評工作。

（二）健全管理會計制度體系

首先，建立組織機構，明確部門職責。要設置管理會計職能部門，明確其歸屬機構，并確定管理會計崗位職責權限，授權批準程序和工作協調機制。要確保管理會計業(yè)務范圍全覆蓋，管理流程全程跟蹤，能獨立開展醫(yī)院經濟運營管理的事前分析預測、事中監(jiān)督控制、事后考核評價工作。

其次，規(guī)范成本核算方法。醫(yī)院科室部門繁多，要根據科室部門行使的功能和職責的不同確定成本項目、范圍和分類。科室成本核算要按照部門服務性質不同進行劃分，根據醫(yī)療服務項目確定成本核算方法，比如作業(yè)法、成本當量法等，以發(fā)揮成本核算在醫(yī)療服務定價、成本控制和績效評價中的作用。

最后，制定獎懲制度。獎懲分明可以激發(fā)管理會計的工作積極性，從而全面貫徹和落實管理會計工作職能，提升其規(guī)范服務意識，保證醫(yī)院經濟運營管理工作的高效進行。

（三）加強經濟運營管理全面考核評價

1.預算目標

針對科室部門成本支出預算，設計個性化的預算控制方式，以達到最好的預算控制效果，實際工作中可以將絕對數控制和相對數控制結合起來，將剛性控制與柔性控制結合起來。

2.績效考核

根據醫(yī)院的預算目標、成本核算方法，使用定量和定性指標、財務和非財務指標，定期或不定期地比較某一時期內各預算執(zhí)行科室部門的預算執(zhí)行結果與預算項目，可以發(fā)現新的增長機會或明確運營中存在的問題和風險，從而相應地調整計劃或修正預算，更好地推動醫(yī)院價值的增長。

3.績效評價

醫(yī)院管理決策者全面了解醫(yī)院經營狀況和未來發(fā)展趨勢，有利于建立和健全激勵與約束機制，可以通過對醫(yī)院運營效率和效果進行綜合評價，找出各科室部門之間的差距，之后尋找差距存在的原因，并提出改進方案，在權衡其可行性之后應用該方案。通過定量定性對比分析，還可以對醫(yī)療業(yè)務科室和管理職能部門的績效作出客觀、公正、準確的評判，之后通過院領導和全體職工的共同努力，達到提升醫(yī)院綜合競爭力和經營績效的目的。

（四）推進管理會計信息化建設

信息化是管理會計連接各臨床醫(yī)療部門和職能管理部門的紐帶，借助信息系統(tǒng)管理，會計可以及時、準確地收集并傳遞與經濟運營相關的信息，確保管理會計與管理層、科室部門之間的有效溝通，實現對醫(yī)院預算事項的事中和在線控制。信息系統(tǒng)可以將采購部門與使用部門，管理部門與業(yè)務科室連接起來，打通科室部門間的壁壘，實現信息資料的及時傳遞。同時，運用信息技術加強內部控制，還可以建立與經濟運營管理相適應的控制流程，實現對業(yè)務和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素，準確反映醫(yī)院經濟運營狀態(tài)。

（五）整體提升管理會計人員的綜合素質

第一，加強管理會計人員對財務專業(yè)知識培訓。要使管理會計參與到財務核算、物資采購、資產管理、物價咨詢、醫(yī)保結算、醫(yī)療和醫(yī)技等業(yè)務職能科室部門中，將掌握的經濟運營情況及時整理成分析報告，并主動提供給院領導、業(yè)務部門、管理部門，為醫(yī)院決策提供依據和參考。

第二，定期組織學習交流業(yè)務，提高管理會計人員對成本核算的綜合運用能力。要加強與其他先進醫(yī)院的溝通學習，引進復合型高級管理會計人才，建立考核晉升制度，為管理會計工作人員提供職業(yè)發(fā)展規(guī)劃。要全面考核管理會計人員的判斷分析能力，處理解決問題的能力，通過有效的考核與激勵提升管理會計的綜合管理能力，調動管理會計人員的主觀能動性，更好地發(fā)揮管理會計在醫(yī)院價值創(chuàng)造中的作用。

四、結語

管理會計應用在醫(yī)院經濟運營管理中，可以讓醫(yī)院人、財、物得到充分利用，推動醫(yī)院經營管理模式從粗放式向精細化、規(guī)范化轉變，使醫(yī)院資源得到更加科學合理的配置，提高醫(yī)院運營效率，降低經營成本，推進公立醫(yī)院高質量發(fā)展，更好地滿足人民群眾的基本醫(yī)療服務需求。