內(nèi)部審計與企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理整合的現(xiàn)狀及措施探討

丁淑梅

（和信會計師事務(wù)所〔特殊普通合伙〕煙臺芝罘分所，山東 煙臺 264000）

一、引言

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的主要目標(biāo)是獲取更多利益，為企業(yè)帶來更大的效益。要想實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，企業(yè)就需要充分意識到風(fēng)險的存在，認(rèn)識到無論何種經(jīng)營活動都會伴隨著風(fēng)險，只有將內(nèi)審與財務(wù)風(fēng)險管理整合起來，才能保障企業(yè)健康發(fā)展。然而，當(dāng)前兩者在整合過程中，認(rèn)知、機制與人員素質(zhì)等方面存在不足，因此領(lǐng)導(dǎo)者需要協(xié)調(diào)好雙方關(guān)系，采取科學(xué)有效的措施，從而使企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定健康的運營和發(fā)展。

二、內(nèi)審與財務(wù)風(fēng)險管理整合現(xiàn)狀

（一）內(nèi)審與風(fēng)險管理認(rèn)知不足

與國外相比，我國內(nèi)審起步較晚，一些管理者對內(nèi)審缺乏認(rèn)知，未樹立相應(yīng)的管理意識；部分管理者雖然對內(nèi)審有所了解，但尚未創(chuàng)建系統(tǒng)構(gòu)架，一些理論難以在實踐中貫徹落實；有些企業(yè)對內(nèi)審的認(rèn)知有誤，在審計機制創(chuàng)建方面不夠完善，無法科學(xué)指導(dǎo)現(xiàn)實工作；部分中小型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的風(fēng)險意識不足，僅憑主觀意識判定風(fēng)險，沒有開展系統(tǒng)全面的偵查工作，在面對突發(fā)風(fēng)險時無法全力抵抗；一些企業(yè)雖能意識到風(fēng)險，但在處理時單純偏向某方面的風(fēng)險，忽視了其他方面的風(fēng)險，導(dǎo)致風(fēng)險管理不完全，如應(yīng)收賬款記錄無法復(fù)制或者需要花費較多時間才能編制完成，這需要管理者強化風(fēng)險認(rèn)知，在審計時提前做好應(yīng)收賬款的備份。

（二）內(nèi)審與風(fēng)險管理機制不完善

現(xiàn)階段，部分企業(yè)在經(jīng)營過程中風(fēng)險管理與內(nèi)審機制不健全，帶來了財產(chǎn)損失。一些企業(yè)仍沿用傳統(tǒng)管理制度，風(fēng)險管理與內(nèi)審人員職責(zé)混亂，在開展經(jīng)營管理工作時崗位分配不合理，內(nèi)審職能受到限制，無法及時識別和消除企業(yè)面臨的風(fēng)險。在風(fēng)險管理制度方面，一些企業(yè)未針對收入類、財產(chǎn)類與人員風(fēng)險制定相應(yīng)的管理制度，消防管理、風(fēng)險應(yīng)急管控、日常監(jiān)管等體系不健全，風(fēng)險監(jiān)管部門形同虛設(shè)，內(nèi)審利用率較低，缺乏專業(yè)人員開展審計工作，影響了內(nèi)審職能與優(yōu)勢的充分發(fā)揮［1］。

（三）人員整體素質(zhì)有待提升

內(nèi)審工作具有較強的專業(yè)性，這要求審計者了解更多專業(yè)知識。但內(nèi)審工作涉及范圍較廣，日常事務(wù)繁多，審計者的學(xué)習(xí)時間被壓縮，這為人員整體素質(zhì)的提升帶來了較大阻礙。據(jù)調(diào)查，大部分審計者的風(fēng)險識別與判斷能力較弱。同時，財務(wù)人員與金錢接觸甚密，一些從業(yè)者職業(yè)道德缺失，無法抵制外界誘惑，利用職位便利中飽私囊，弄虛作假，給企業(yè)帶來了較大的經(jīng)濟損失。

三、內(nèi)審與財務(wù)風(fēng)險管理整合的措施

以A企業(yè)為例，該企業(yè)在開展內(nèi)審與風(fēng)險管理工作中，管理者未實施風(fēng)險全面管理，僅憑主觀判斷識別企業(yè)風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)在面對風(fēng)險時無法有效抵抗，帶來了較大的經(jīng)濟損失。通過對該企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行全面研究可以發(fā)現(xiàn)，上述問題的成因是領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)審與風(fēng)險管理的認(rèn)知缺失，內(nèi)部工作失控，這不但給企業(yè)帶來了較大經(jīng)濟損失，還嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展步伐。因此，領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)推動內(nèi)審與風(fēng)險管理協(xié)調(diào)整合，提高風(fēng)險認(rèn)知，并引入先進(jìn)的識別技術(shù)，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。可以采取如下整合措施。

（一）引入風(fēng)險識別技術(shù)

從內(nèi)審的特點與本質(zhì)上看，審計過程即風(fēng)險防范過程，審計者必須樹立較強的風(fēng)險意識，充分發(fā)揮自身職能作用，指導(dǎo)實際工作。為增強風(fēng)險預(yù)測的準(zhǔn)確性，可將風(fēng)險識別技術(shù)引入內(nèi)審工作中，對財務(wù)、業(yè)務(wù)、責(zé)任等各環(huán)節(jié)的風(fēng)險進(jìn)行識別。在內(nèi)審期間，還應(yīng)充分考慮企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，并結(jié)合實際情況進(jìn)行細(xì)致劃分，尋找預(yù)期目標(biāo)與實際目標(biāo)間的差距，科學(xué)準(zhǔn)確地預(yù)測潛在風(fēng)險隱患，最終確定風(fēng)險類型與特點。財產(chǎn)與貨幣均是企業(yè)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)所在，企業(yè)需要做好財務(wù)報表審計工作，快速精準(zhǔn)地尋找各類風(fēng)險隱患。可以利用趨勢法對連續(xù)幾期報表中的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，掌握財務(wù)指標(biāo)變化趨勢，獲取經(jīng)營成果與財務(wù)實際情況，精準(zhǔn)預(yù)測未來發(fā)展趨勢［2］。

（二）完善風(fēng)險管理整合內(nèi)容

在風(fēng)險管理體系中，內(nèi)審與財務(wù)風(fēng)險管理之間具有較強的整合性，內(nèi)審在監(jiān)督和改進(jìn)風(fēng)險管理的同時，自身也是風(fēng)險管理體系中的一員，可以根據(jù)評估結(jié)果安排審計工作，使其與風(fēng)險管理步調(diào)一致，二者整合的內(nèi)容與方法如下。

1.風(fēng)險管理審計。該項工作是指對內(nèi)審機構(gòu)對管理流程科學(xué)性、風(fēng)險評估客觀性、關(guān)鍵風(fēng)險控制有效性進(jìn)行獨立審查與評價。內(nèi)審人員應(yīng)明確企業(yè)風(fēng)險管理能否實現(xiàn)戰(zhàn)略、法規(guī)、客觀性目標(biāo)，從整體上針對風(fēng)險管理體系的可靠性發(fā)表審計意見。審計管理是風(fēng)險管理的內(nèi)容之一，應(yīng)定期開展該工作。當(dāng)企業(yè)引入新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)時，風(fēng)險管理水平可能會受到一定影響，此時應(yīng)適當(dāng)擴大審計范圍、增加審計頻率。在風(fēng)險管理審計流程設(shè)定中，應(yīng)以風(fēng)險管理流程為依據(jù)，從不同層次開展審計工作，包括風(fēng)險管理的有效性、是否與設(shè)計要求相符、管理報告的充分性等等。此外，風(fēng)險管理工作具有循環(huán)性，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)跟蹤檢驗改進(jìn)進(jìn)度，并向上級部門匯報成果。

2.自我控制評價。該項措施是由風(fēng)險管理者與審計者一同開展的自我評價調(diào)查。內(nèi)審人員可通過自我控制評價項目采集風(fēng)險管理類信息，與操作部門管理者建立合作關(guān)系，協(xié)助管理者履行風(fēng)險管理相關(guān)職責(zé)。該項工作開展中，企業(yè)可制定成文程序，由管理團隊和審計部門一同確定風(fēng)險、制定行動計劃、明確風(fēng)險目標(biāo)、優(yōu)化評價過程。

3.管理咨詢與建議。內(nèi)審機構(gòu)在接受委托或者在提供服務(wù)的同時，可針對風(fēng)險管理相關(guān)問題提供咨詢服務(wù)，根據(jù)組織內(nèi)部環(huán)境、資源與現(xiàn)存風(fēng)險確定服務(wù)內(nèi)容與形式。待企業(yè)風(fēng)險管理逐漸成熟后，內(nèi)審可接受委托，提供專項咨詢服務(wù)，還可通過建議書的方式針對問題提出管理建議。值得強調(diào)的是，內(nèi)審機構(gòu)所提供的咨詢服務(wù)應(yīng)在勝任能力之內(nèi)，因此，應(yīng)面向內(nèi)審人員開展培訓(xùn)，使其充分理解風(fēng)險識別、評估與監(jiān)測，從而更好地提供咨詢服務(wù)。

4.管理協(xié)調(diào)。在尚未創(chuàng)建風(fēng)險管理體系時，若董事會提出要求，內(nèi)審人員可協(xié)助管理層完成風(fēng)險管理初期任務(wù)，如制定風(fēng)險戰(zhàn)略、指導(dǎo)評估、風(fēng)險分析等等。但風(fēng)險管理職責(zé)均應(yīng)由管理者承擔(dān)，內(nèi)審協(xié)調(diào)風(fēng)險管理的工作計劃應(yīng)由審計委員會批準(zhǔn)，在計劃中確定目標(biāo)與責(zé)任轉(zhuǎn)移的時間。在管理協(xié)調(diào)中還需要有良好的組織支持，內(nèi)審部門只有在獲得高層領(lǐng)導(dǎo)支持的前提下，才可與各部門創(chuàng)建合作關(guān)系，與被審計者更好地合作，才能在不受干擾的情況下充分發(fā)揮職能。內(nèi)審報告關(guān)系對信息溝通交流十分關(guān)鍵，是風(fēng)險評估與報告審計的基礎(chǔ)，如若報告層次過低，內(nèi)審的監(jiān)督與協(xié)調(diào)作用將無法充分發(fā)揮。對此，內(nèi)審部門應(yīng)向?qū)徲嬑瘑T會報告，以確保其作用得到充分發(fā)揮［3］。

（三）提高人員綜合素質(zhì)

在企業(yè)管理體系中，內(nèi)審與風(fēng)險管理工作較為復(fù)雜且關(guān)鍵，這對審計者的綜合素質(zhì)提出了較高要求。為提高內(nèi)審效率，科學(xué)防范財務(wù)風(fēng)險，可采取四點措施促進(jìn)人員綜合素質(zhì)提升。一是提高審計者風(fēng)險認(rèn)知。其在工作中應(yīng)時刻保持嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的態(tài)度，掌握內(nèi)審前沿知識與先進(jìn)管理模式，清楚認(rèn)識到風(fēng)險發(fā)生會給企業(yè)帶來的后果，明確崗位職責(zé)，促進(jìn)內(nèi)審職能與優(yōu)勢發(fā)揮。二是提高審計者信息素養(yǎng)與計算機技能。為確保審計者充分參與到風(fēng)險管理活動中，提高其風(fēng)險抵御能力，應(yīng)定期開展培訓(xùn)教育活動，使之能夠熟練應(yīng)用多種信息化手段，具備較強的實踐操作技能，確保其能靈活利用計算機技術(shù)開展日常工作，及時識別和應(yīng)對各類風(fēng)險隱患。三是提高審計者的溝通交流能力。在風(fēng)險管理工作中，審計者不但要掌握企業(yè)實際情況，尋找經(jīng)營中的薄弱之處并提出改善建議，還應(yīng)通過有效的交流深入了解被審計者的信息，減少溝通不足帶來的風(fēng)險，在高效順暢的交流下開展各類項目。要通過多元化的溝通途徑，掌握溝通技巧，確保項目順利開展。四是具備良好的職業(yè)道德。審計者應(yīng)自覺抵制外界誘惑，避免以權(quán)謀私、貪污腐敗等問題出現(xiàn)，確保在工作中實事求是，不弄虛作假，財務(wù)人員與審計者都要熟知相關(guān)法律知識，避免在工作中出現(xiàn)逾規(guī)操作。

四、結(jié)語

在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，應(yīng)將內(nèi)審與財務(wù)風(fēng)險管理有機結(jié)合起來，正確梳理二者間的關(guān)系，這樣才能有效預(yù)防和減少風(fēng)險事件。在實際工作中，可通過引入風(fēng)險識別技術(shù)、完善風(fēng)險管理內(nèi)容、提高人員素質(zhì)等方式解決認(rèn)知水平、管理機制、人員素質(zhì)等方面存在的問題，推動企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利開展，實現(xiàn)穩(wěn)健長久的發(fā)展目標(biāo)。