企業經濟管理中目標成本管理的應用研究

鄭秀春

（天津天藥藥業股份有限公司，天津 300462）

一、引言

當今社會市場競爭慘烈，成本是關系企業生存與發展的重要因素，是企業的核心競爭力之一。傳統的成本管理側重于成本核算與事后分析，無法實現提高生產效率、提升成本控制能力的根本目標。為了應對殘酷的市場競爭，使企業獲得持續健康發展的機會，以管理為核心，以效益為目的，對成本進行事前設定、日常控制和事后考核的成本管理體系逐漸走進越來越多企業經營者的視野。目標成本管理的應用越來越廣泛，對傳統成本管理的替代趨勢也越來越明顯。

二、成本管理在企業經濟管理中的重要作用

利潤最大化是投資者及經營者主要的追求目標，經營管理中永遠存在這樣一個恒等式，即：利潤=收入-成本-費用，故經營者實現利潤最大化的方式主要聚焦于3個方面，即增加收入、降低成本、減少費用。參考制造業20%的毛利率來看，影響企業總收入的因素80%是成本支出，因此，成本管理是企業追求最大利潤的重中之重，也是企業賴以生存的法寶。

三、目標成本管理與傳統成本管理的區別

目標成本管理是指企業以市場為導向，以目標售價和目標利潤為基礎確定產品的目標成本，從產品的設計階段開始，通過各部門、各環節以及與供應商進行通力合作，共同實現目標成本的成本管理方法。目標成本管理與傳統成本管理的區別主要體現在3個方面。

（一）管理理念不同

傳統成本管理的理念是產品的成本控制只與產品的直接成本相關，成本管理的焦點在降低產品生產成本，即產品的直接材料成本、直接人工成本、直接能源費用以及應分攤的制造費用上。目標成本管理對傳統成本管理理念進行了拓展，延展為以產品價格為引導，關注產品設計環節和流程設計環節，管理的理念貫穿于產品的整個生命周期以及價值創造的整個鏈條，是對傳統成本管理理念的極大創新。

（二）管理范圍不同

受各自管理理念的指引，兩種成本管理方式在管理范圍方面差異較大。傳統成本管理是一種生產導向型管理模式，管理范圍基本圍繞在生產環節的維持控制和成本改善，屬于成本降低的初級形式。而目標成本管理則關注產品整個生命周期的成本，包括設計環節、采購環節、制造環節、維護環節以及處置環節等等，是全方位控制，管理范圍遠遠大于傳統的成本管理。

（三）管理方法不同

傳統成本管理的方法主要是通過在有限的范圍內減少絕對支出、提高相對效率降低成本，沒有形成系統性的科學方法，一定意義上來講是一種被動式的管理方式，成本降低是有條件和限制的。而目標成本管理則是主動出擊，聯合了供應商、服務商、產品顧客等外部第三方同企業研發部門、生產部門、管理部門等內部人員，實現了產品價值鏈上的全部成員參與，可以達到少投入多產出的目的，是企業降低成本最有效的管理方法。

四、目標成本管理在企業經濟管理中的重要作用

目標成本管理作為企業成本管理的一種創新方式，在企業經濟管理中既能涵蓋成本管理的作用，同時還能對企業管理的其他方面起到促進作用。

（一）避免成本無效降低

在企業的經營發展過程中，常常會出現某一部門或某一環節以降低成本為目的工作改善帶來的卻是企業經濟效益下降的局面。例如，在生產環節為節約生產成本降低了包裝材料耗用，卻要在運輸環節被動增加運輸保障支出以確保產品安全配送至客戶。目標成本管理是對產品整個價值鏈的管理，管理遵從“成本-效益”原則，產品全價值鏈的設計與改善均以提高企業經濟效益為目標，可以有效避免任一環節的無效成本降低對企業經濟效益的侵蝕，推動企業更好地發展。

（二）增強全員成本意識

目標成本不僅指產品成本，還包括前期的研發成本、設計成本以及后期的客服成本、配送成本等等，目標成本管理涵蓋企業所有部門，企業全體員工均為目標成本的責任人。基于此，進行目標成本管理時，應帶領企業經營者及全體員工走出“成本管理是財務部門的責任”這一管理誤區，增強企業全員的成本意識。

（三）優化企業管理流程

目標成本的特征決定了其管理本質是企業所有部門協同保障成本目標的實現。眾所周知，長期以來跨部門合作始終是企業工作效率提升的關鍵難點，目標成本管理下雖然不同的職能部門有不同的經營目標，但始終圍繞著產品成本這一最終目標確定。一致的目標追求可以使跨部門之間的協調配合更加積極主動，可以打通跨部門之間配合的壁壘，久而久之將為企業管理流程的優化創造更大的空間。

（四）提升企業競爭能力

目標成本是以價格為導向的成本管理，其參考市場價格并結合企業實際制定產品成本目標，旨在通過一系列管理手段確保目標成本實現，進而保障產品流向市場保持既定的價格優勢，從而提升企業產品的競爭力。除此之外，目標成本管理還發揮著增強全員成本意識、優化企業管理流程等作用，這些最終都將轉化為企業發展的源動力與軟實力，可以在激烈的市場搏殺中為企業的健康可持續發展提供動力。

五、目標成本管理在應用過程中存在的問題

雖然當前部分公司實現了目標成本管理，但是目標成本管理發展時間較短，與傳統成本管理需要一定的磨合過程，在企業經營管理中或多或少存在些問題。

（一）管理觀念相對滯后

雖然目前部分企業引入了目標成本管理，對市場競爭及成本效益卻缺乏正確的認知，觀念上存在滯后性，沒能把握目標成本與傳統成本管理的本質區別，在推動目標成本管理落地實施的過程中決心和力度都大打折扣，最終導致成本管理仍然局限在企業內部，對供應商、零售商、消費者等企業外部經營環境的管理相對較少，大大削弱了成本控制的作用。

（二）管理機制尚不完善

建立健全的成本管理機制是有效推動成本管理的重要前提。目前大力倡導成本管理的企業大多集中在制造業，其往往保留著重生產輕管理的思想，在成本管理機制建設方面尋求突破的動力不足。企業沒有建立完善的成本管理體系，必將使管理人員的工作開展更加困難，最終導致目標成本管理流于形式，目標成本管理的作用難以發揮。

（三）管理責任尚不明確

目標成本管理以落實各級成本中心責任為基本保障，但在實際工作中，管理責任不明確或不全面的現象時有發生，影響了管理效果。以某制造企業為例，企業內部設置了動力管理部門，為企業內所有生產車間提供動力能源，然而，在企業針對產品能源動力成本的考核中，關于如何落實生產車間與動力管理部門的責任方面出現了分歧，這給企業目標成本管理的進一步推行制造了障礙。

六、企業目標成本管理的完善建議

目前國內外經濟形勢變幻莫測，經營環境越來越復雜，企業要想在激烈的市場競爭中立足必須重視成本控制，而想要充分發揮目標成本管理的作用，就需要從3個方面進行完善和優化。

（一）樹立正確的成本管理觀念

盡管企業對于成本控制有足夠的重視，但成本控制目標的有效實現要以正確的成本管理觀念為前提，而部分企業輕視成本管理觀念的樹立、一味追求成本控制結果是不切實際的。要在企業內部樹立正確的目標成本管理理念，使企業全員對目標成本管理形成統一共識；同時要加強對管理人員的培訓，確保管理人員對其管理工作在目標成本實現過程中的重要作用有充分認知，從而推動管理工作的順利進行；另外，企業領導層也要提高對目標成本管理方式方法的關注程度，避免因方法上的不當使管理觀念遭到質疑。

（二）構建科學的目標成本管理制度

構建科學的目標成本管理制度是提高成本控制的有效方式，企業要重視目標成本管理制度的構建。目標成本管理涉及企業各個部門，因此，制定目標成本管理制度時必須參考各個部門的意見，以確保制度的合理性和科學性。另外，目標成本管理涉及產品價值創造的整個鏈條，因此，企業在制定目標成本管理制度時要結合自身的實際經營和市場運行情況，做好全面的分析，保證管理制度的可執行性。

（三）建立有效的目標成本考核體系

企業管理的變革或創新需要將組織內成員的積極參與作為必要養分，因此，推動目標成本管理必須調動企業全體員工的積極性和主動性。廣泛的企業實踐證明，獎懲措施是調動員工積極性的首選，是促使其努力工作，實現企業總目標的有力手段。因此，建立有效的成本考核體系，對改善現階段目標成本管理的問題有積極的推動作用。可以結合企業實際情況，按月對目標成本的完成情況進行考核，明確業績與獎懲之間的關系，鼓勵各成本中心責任人努力降低和控制成本，充分發揮考核體系在成本控制中的重要作用。

七、結語

目標成本管理是一個復雜的系統工程，且目前處于發展初期，必然面臨認知、方法、實效等多方面的諸多問題，但其重要作用與顯著優勢又有足夠大的吸引力，這使得該成本控制模式被眾多企業經營者關注并得到了持續推行。在企業競爭日益激烈的今天，誰能研究透、應用好目標成本管理，發揮出其在經濟管理中的作用，誰就能在殘酷的競爭中拔得頭籌。