滾動預算在企業中的應用研究

王琛

（上海東昌汽車管理有限公司，上海 200127）

當前，我國市場競爭激烈，各種事件層出不窮，企業在經營過程中面臨的是持續不斷且復雜多變的市場環境。因滾動預算較好地克服了年度定期預算時滯性的缺點，許多企業紛紛將滾動預算作為年度預算的重要補充，發揮滾動預算對年度預算的修正作用，使企業可以實時應對市場環境的各種變化，指導企業經營活動有序進行。但是，在實際的預算管理中，由于對滾動預算的重視程度、執行情況不一，滾動預算管理過程中還存在著妨礙達到預期效果的問題。本文通過分析企業在滾動預算推進中遇到的問題，嘗試提出解決方案和建議。

一、滾動預算的概念和意義

滾動預算是一種特別的預算編制方法，是相對于定期預算而定義，在實踐中又被稱為永續預算或者連續預算。在編制滾動預算時，預算期并不按照會計年度進行設定，而是根據預算的執行和實際項目的延續來進行，逐期向后滾動。按預算周期的長短劃分，目前企業實踐中一般將滾動預算分為年度滾動預算、季度滾動預算和月度滾動預算。當然，目前一些在管理上非常精細化，對資源運用效率較高地企業甚至已經實行周度滾動預算。

滾動預算能讓企業的預算編制與市場機制的變化情況有機結合起來，能夠促使企業各級管理人員始終保持對企業連續經營的考慮和規劃，使企業的經營管理工作穩定而有序。滾動預算在業界被普遍認為是支持企業管理層決策的最有效財務工具，其優勢主要體現在以下幾個方面：首先，滾動預算能為企業長期戰略目標的實現保駕護航。企業實施滾動預算就是要形成持續計劃的工作思路和方法，使企業管理層能夠始終保持對未來一定期間的生產經營活動做周全的考慮和全盤規劃，并根據市場的變化情況對規劃進行及時調整，對資源進行前瞻性配置，保證企業的各項經營活動能夠持續平穩開展。其次，企業實施滾動預算有利于加強預算的靈活性，使預算更加可控。企業在編制年度預算時，有很多因素是不能提前預知的；實際工作中，不少企業在編制年度預算時往往也是根據歷史經驗數據進行比較籠統地推算。一旦市場發生變化，就會使企業的經營實際情況和年度預算產生較大偏差，而滾動預算作為年度預算的補充和延展，能夠很好地彌補年度預算的缺陷。每季度，甚至每月必要的滾動預算調整可以使企業牢牢把握市場變化，根據市場環境的變化，及時調整相應的銷售策略、價格策略以及成本策略。并且通過對滾動預算和實際經營狀況之間差異進行及時回顧分析，更好地對企業實際經營活動進行監控，及時改進相關生產經營策略，使預算更好地發揮對企業實際經營活動的指導作用。最后，企業實施滾動預算有利于推動企業業績相關考核目標的實現。在實際經營中，大部分企業將年度預算作為業績考核的重要指標，甚至是唯一指標，但滾動預算同樣可以作為業績指標考核的重要補充。實施滾動預算有利于強化預算的控制職能，強調過程的重要性，即對于年度內各期間預算的達成情況進行全面關注，幫助企業管理層及時了解經營狀況，從而推動實現年度業績考核目標。

二、企業在實施滾動預算中遇到的問題

（一）編制工作量大使企業推動滾動預算積極性不高

滾動預算由于編制周期較短，并且需要根據市場變化和企業經營實際情況不斷做出調整，所以編制月度或者季度滾動預算的工作量較大，而且短時間內企業很難通過編制滾動預算而使業績迅速得到提升。企業管理層因為在實施滾動預算的初始階段很難看到其對經營效率帶來的積極影響，管理層也就失去了推動滾動預算實施的積極性，如此循環往復，就導致了滾動預算的編制與實施工作阻力重重，難以在企業中有效推動執行。

（二）滾動預算流于形式，變成數字游戲

不少企業將預算編制簡單視為財務部的工作范疇，而一般的財務人員在編制預算時，由于對公司的實際經營情況和相關的市場環境變化沒有足夠的了解，只是根據基礎數據進行計算，更有甚者對基礎數據全憑經驗和喜好隨意調整，導致企業編制滾動預算的準確性有所欠缺，使得滾動預算的編制在實際運行過程中與企業經營情況脫節，流于形式。

（三）考核體系不完善使滾動預算執行效果難以考評

目前，很多企業還是按照年度預算對經營者和員工進行相關業績考核，考核制度的設計都是圍繞年度預算進行設計。此外還有一些企業，員工的績效和預算的執行情況掛鉤不緊密，員工對預算的達成與否并不關心。這樣的預算考核制度對于企業推動實施滾動預算肯定不能起到積極作用，只有將員工的績效考核與企業的滾動預算達成情況緊密掛鉤，才能提升滾動預算在企業中的重視程度。

三、完善企業滾動預算管理的對策與措施

（一）企業應由上至下全面參與滾動預算

企業預算的編制、實施和考評，都需要相應的組織機構來運作，合理的組織機構設置和明確的責任歸屬，是企業有效實施預算管理的前提。

首先，為確保滾動預算的推進執行，企業應由總經理掛帥，各職能部門領導參與成立滾動預算領導小組。領導小組的主要工作內容有：編制與滾動預算有關的政策、規定、制度等相關文件；審議、批準公司的年度、季度及月度滾動預算；嚴格把關滾動預算從編制到實施再到結果分析的各個環節并監督執行預算進程；領導本企業各職能部門一起參與編制滾動預算，如在滾動預算的編制和執行過程中，職能部門出現互相推諉的現象時，滾動預算領導小組應及時出面協調和解決，確保滾動預算能夠順利推進。提出企業滾動預算管理改進的方向和要求；明確生產經營目標，確定滾動預算編制的重大前提條件。

其次，企業應在滾動預算領導小組的牽頭下，在滾動預算編制過程中做到全員參與，各司其職。例如，通常情況下，銷售部門的收入預測是整個企業編制預算的起點，銷售的業績直接影響企業的整體收入與利潤情況，因此可以先將滾動預測列為銷售部門的一項重點工作，將銷售部的月度滾動預測與價格政策、月度滾動預算等有機地結合起來，讓銷售人員在預測銷量和收入的基礎上關注銷售預算，一舉兩得。這樣銷售人員不會因企業推行滾動預算額外增加較大的工作量，同時又能讓月度滾動預算計劃順利進行。其他部門根據銷售滾動預算的情況編制本部門的滾動預算。企業管理者應在各部門進行滾動預測和編制滾動預算的過程中對重點部門重點監督，根據企業自身情況和各部門的實際經營和預測準確性，制定本企業滾動預算的實施進程，直至在企業全面推行滾動預算。

最后，財務部門在企業實施滾動預算的過程中，應該做好預算與實際的差異分析，對于預算執行中發現的數據偏差等問題要及時了解情況，在與各部門管理人員及時溝通差異產生的原因后向管理層匯報，以便管理層及時對相關職能部門的工作做出相應調整。

（二）利用管理信息系統提升滾動預算編制效率和精度

企業應該利用好管理信息系統，借助大數據來提升滾動預算的編制效率和數據精確性。大數據是指需要新處理模式才能具有更強的決策力、洞察發現力和流程優化能力的海量、高增長率和多樣化的信息資產。大數據在商業中主要的應用方向可以概括為兩個方向，一是精準化定制；二是預測，這恰恰是企業能否做好滾動預算的重要因素。

在實踐中，許多企業編制滾動預算的前提是基于對內部生產經營資料及前期的市場經營數據進行分析，以此來推斷、預測下一個預算期的經營數據。這樣的預算編制方法在經濟發展較平緩，市場環境變化不大的時代或許還能起到一定作用，但在當今這個經濟高速發展，市場瞬息萬變的時代，這樣做出的滾動預算很可能會脫離市場變化，反映不出企業面臨的市場挑戰和機遇。而大數據分析的基礎是海量的市場數據，能夠更快的應對復雜多變的市場環境，根據對市場相關數據的實時分析，對企業的銷售和采購策略進行實時的調整，有效把握市場節奏，提升滾動預算的精確性。在大數據時代，大數據分析預測的結果更接近市場的真實需求，將大數據分析用來幫助企業制定滾動預算更有利于企業經營的準確定位，有利于企業管理者掌握市場需求、及時調整企業經營戰略。

（三）完善滾動預算考核機制

首先，企業可以考慮采用滾動預算期考核與年末綜合考核相結合的方式來完善現有的預算考核制度。階段性考核的期間應與滾動預算期間相符。企業管理層要研究制定切實可行地，與滾動預算相關的員工績效考核制度，真正實現獎優罰劣，通過績效考核方法，提高企業各部門員工參與滾動預算的積極性。其次，滾動預算的考核指標設置不宜過于單一，如只考核利潤達成情況?？梢栽黾用省⒊杀举M用率等多項指標。企業還可以結合平衡計分卡、制定全方位的詳細而明確的目標及考核指導方向，形成全員參與滾動預算，力爭完成滾動預算的積極氛圍。

四、結束語

滾動預算加強了財務數據反映企業經營情況的相關性和及時性，有利于增進財務人員對業務的了解，提升財務部門的整體威信。所以，財務人員應該保持高度的職業敏感度，主動思考企業在推動滾動預算過程中遇到的種種問題，密切聯系企業業務發展狀況和本企預算管理工作的實際情況，給管理層提供改進意見和建議。企業高級財務人員用好滾動預算，不僅可以幫助企業實現長期的健康發展，更能使財務人員接觸業務，監督業務，掌控業務，是提升財務部門附加值的重要途徑。