新時期會計師事務(wù)所的內(nèi)控優(yōu)化

何世卉

（惠州眾桐會計師事務(wù)所（普通合伙），廣東 惠州 516001）

會計師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定提升、企業(yè)健康發(fā)展及財稅部門高效管理中具有積極助力效用。在市場經(jīng)濟(jì)構(gòu)架及企業(yè)財務(wù)管理體系的不斷調(diào)整革新下，對會計審計工作質(zhì)量、會計師專業(yè)勝任能力和會計師執(zhí)業(yè)資質(zhì)等方面的要求也愈發(fā)嚴(yán)謹(jǐn)，常態(tài)會計師事務(wù)所內(nèi)控體系無法滿足會計師事務(wù)所的發(fā)展需要，會計師事務(wù)所也逐漸凸顯出審計質(zhì)量降低、內(nèi)控風(fēng)險增大、專業(yè)人才流失等層面的問題，亟需結(jié)合會計師事務(wù)所工作特點及市場需求，制定完善科學(xué)、適用細(xì)化的內(nèi)控體系，推進(jìn)審計事業(yè)的高效率、高質(zhì)量發(fā)展，這樣在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮其對企業(yè)與財稅部門的紐帶作用。

一、新時期會計師事務(wù)所內(nèi)控存在的問題

（一）內(nèi)控目標(biāo)不明確

新時期市場經(jīng)濟(jì)推進(jìn)了會計師事務(wù)所的快速發(fā)展，部分會計師事務(wù)所將發(fā)展重點置于業(yè)務(wù)拓展及眼前利益上，對其發(fā)展方向及發(fā)展定位認(rèn)知不清，因而其無法制定有效、科學(xué)的中長期戰(zhàn)略規(guī)劃、實施計劃，導(dǎo)致會計師事務(wù)所內(nèi)部控制工作的目標(biāo)性、全局性不高，甚至部分內(nèi)部控制制度、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃成為一紙空文，在一定程度上降低會計師事務(wù)所自主創(chuàng)新、探究突破的革新發(fā)展決心及動力。

（二）風(fēng)險評估機(jī)制缺失

會計師事務(wù)所若想在競爭激烈的行業(yè)中謀求生存、穩(wěn)定發(fā)展，就必須提升其核心競爭力，提升其業(yè)務(wù)風(fēng)險管控能力，保證其業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)、發(fā)展戰(zhàn)略的安全順利開展。現(xiàn)階段的會計師事務(wù)所多存在業(yè)務(wù)風(fēng)險管控薄弱現(xiàn)象，缺少完善全面的業(yè)務(wù)風(fēng)險評估機(jī)制。部分會計師事務(wù)所過于依賴審計項目人員的專業(yè)經(jīng)驗，在審計工作風(fēng)險管控體系的建設(shè)執(zhí)行力度不夠。部分會計師事務(wù)所雖然設(shè)立風(fēng)險評估機(jī)制，但是其風(fēng)險計量體系不夠科學(xué)完善，無法支持風(fēng)險評估管控的客觀、準(zhǔn)確開展。此外，會計師事務(wù)所多存在風(fēng)險防控機(jī)制欠缺的現(xiàn)象，無法正確處理客觀存在的風(fēng)險，不利于會計師事務(wù)所的品質(zhì)建設(shè)及長期發(fā)展。

（三）信息與溝通不暢

會計師事務(wù)所內(nèi)控管理需要注重其信息質(zhì)量及共享成效，準(zhǔn)確真實的財務(wù)信息、及時有效的業(yè)務(wù)溝通才能推進(jìn)其承接業(yè)務(wù)的順利可靠開展。會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)需要多個部門分工協(xié)作，部門間的業(yè)務(wù)信息、數(shù)據(jù)共享不準(zhǔn)確、不及時，都會影響業(yè)務(wù)的開展進(jìn)度及業(yè)務(wù)質(zhì)量。而會計師事務(wù)所也需要與被審計單位進(jìn)行高效率、及時性的業(yè)務(wù)溝通，以保證其可全面、準(zhǔn)確地掌握被審計范圍的財務(wù)及相關(guān)信息，規(guī)避審計工作開展受阻、開展結(jié)果偏差的現(xiàn)象。但是部分會計師事務(wù)所存在信息溝通不暢的問題，制約著其業(yè)務(wù)開展、業(yè)務(wù)管理的高效率實施。此外，部分會計師事務(wù)所的內(nèi)控公示、重要會議、發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險評估等方面的管理實施的公開性、透明度都不夠，以及諸多工作人員對內(nèi)控制度、管理政策等不甚了解，也在很大程度上制約著會計師事務(wù)所內(nèi)控管理的開展效果。

（四）監(jiān)督評價機(jī)制缺失

健全的會計師事務(wù)所監(jiān)督評價機(jī)制，不僅可確保內(nèi)控管理機(jī)制的執(zhí)行質(zhì)量，還能對其內(nèi)控機(jī)制、執(zhí)行方式等進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，使其可適應(yīng)業(yè)務(wù)需要、環(huán)境需要，得到優(yōu)質(zhì)的執(zhí)行成效。但是部分會計師事務(wù)所對監(jiān)督評價機(jī)制的認(rèn)知不夠，缺乏科學(xué)有效、細(xì)化全面的會計師事務(wù)所監(jiān)督評價機(jī)制，其內(nèi)控監(jiān)督工作僅限于復(fù)核報告等監(jiān)督形式，不能對審計工作進(jìn)行全過程監(jiān)督。甚至部分會計師事務(wù)所將監(jiān)督評價與績效評價混為一談，其沒有設(shè)置獨立性的監(jiān)督部門，而是將監(jiān)督評價工作交由財務(wù)部門管理，很大程度上弱化了會計師事務(wù)所監(jiān)督評價的權(quán)威性及工作效力。

二、完善會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的策略

（一）明確內(nèi)控管理目標(biāo)

會計師事務(wù)所內(nèi)控優(yōu)化，需要加快其內(nèi)控環(huán)境、企業(yè)文化的建設(shè)，明確其內(nèi)控管理目標(biāo)，并將其落實在會計師事務(wù)所的每個崗位、每個業(yè)務(wù)流程中，提升工作人員的歸屬感及責(zé)任心，進(jìn)而實現(xiàn)會計師事務(wù)所內(nèi)控管理效率的可觀提升。會計師事務(wù)所應(yīng)做到權(quán)責(zé)分明、獎懲分明，借助內(nèi)控管理制度將工作人員的崗位職責(zé)、崗位內(nèi)容、權(quán)限范圍等進(jìn)行一一明確，同時將各部門的工作內(nèi)容、工作程序等進(jìn)行細(xì)致劃分，推進(jìn)會計師事務(wù)所工作的規(guī)范化、體系化開展。會計師事務(wù)所還需要采取責(zé)任制，根據(jù)具體項目制定項目開展計劃、流程等，明確每個環(huán)節(jié)、每個人員的職責(zé)及工作目標(biāo)，對會計師事務(wù)所項目方案、項目執(zhí)行、復(fù)核審理等進(jìn)行全過程的嚴(yán)謹(jǐn)把控，督促工作人員堅守職業(yè)操守，確保內(nèi)控制度切實落實到位，真正實現(xiàn)會計師事務(wù)所工作品質(zhì)的提升。會計師事務(wù)所要持續(xù)性的培養(yǎng)、更新工作人員的內(nèi)控意識、專業(yè)能力，定期開展會計審計專業(yè)技能、財務(wù)專項知識、內(nèi)控管理制度及流程的拓展培訓(xùn)活動，提升會計師事務(wù)所工作人員的專業(yè)知識、審計技能及崗位管理執(zhí)行能力等，檢定其“誠信執(zhí)業(yè)”的工作理念。

（二）建全風(fēng)險評估機(jī)制

現(xiàn)階段的審計行業(yè)發(fā)展快速、競爭激烈，會計師事務(wù)所的運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)展不僅面臨巨大的挑戰(zhàn)，還存在諸多風(fēng)險威脅，而一旦會計師事務(wù)所發(fā)生風(fēng)險問題，就會受到巨大的實力及口碑創(chuàng)傷。鑒于此，會計師事務(wù)所須要注重風(fēng)險防控，健全科學(xué)先進(jìn)的風(fēng)險評估機(jī)制、風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制，幫助會計師事務(wù)所穩(wěn)定發(fā)展、尋求機(jī)遇。會計師事務(wù)所在接受委托業(yè)務(wù)后，需根據(jù)業(yè)務(wù)實況、開展需求成立專門的風(fēng)險評估小組，對業(yè)務(wù)委托方的誠信、資信、企業(yè)實況、財務(wù)信息等進(jìn)行客觀性、真實性、全面性的核實評估，進(jìn)而將其評估結(jié)果與會計師事務(wù)所自身人力資源、業(yè)務(wù)勝任能力等進(jìn)行有機(jī)結(jié)合、透徹分析，確保項目開展風(fēng)險在合理范圍，并根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，制定項目開展方案、填制業(yè)務(wù)承接表、簽訂業(yè)務(wù)合同。會計師事務(wù)所要嚴(yán)謹(jǐn)把控其風(fēng)險識別及管理，由獨立的風(fēng)險管理部門分析評估事務(wù)所收集的風(fēng)險信息，對其風(fēng)險屬性、風(fēng)險等級等進(jìn)行整合明確，如若發(fā)現(xiàn)風(fēng)險信息的等級較高，需立即對風(fēng)險因素進(jìn)行分析排除。會計師事務(wù)所還需采取分權(quán)制對內(nèi)部控制進(jìn)行合理制衡，對風(fēng)險評估工作中易出現(xiàn)權(quán)力集中、廉政風(fēng)險、風(fēng)險系數(shù)大等環(huán)節(jié)，進(jìn)行合理調(diào)整，促使會計師事務(wù)所工作及管理開展風(fēng)險管理工作，形成相互制約、相互促進(jìn)的工作整體。

（三）完善信息溝通機(jī)制

會計師事務(wù)所行業(yè)及市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展下，會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量也呈現(xiàn)出逐年攀升的狀態(tài)，而且業(yè)務(wù)開展過程中會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)信息，不僅對數(shù)據(jù)信息的真實性、及時性要求更高，也對信息數(shù)據(jù)的傳遞及儲存安全提出了更高要求。基于此，新時期會計師事務(wù)所應(yīng)重視并思考數(shù)據(jù)信息溝通、保存機(jī)制，提升數(shù)據(jù)信息的可靠性及保密性。而且信息溝通質(zhì)量也直接關(guān)系著會計師事務(wù)所收集數(shù)據(jù)信息的完整性、準(zhǔn)確性，也是推進(jìn)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)規(guī)范性、順利性開展的關(guān)鍵，會計師事務(wù)所要制定細(xì)化、完善的信息數(shù)據(jù)收集、傳遞制度及流程，提升其對內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)信息的識別精準(zhǔn)性。同時拓展其業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)獲取渠道，以此滿足會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)開展的信息數(shù)據(jù)需求。信息技術(shù)在財務(wù)行業(yè)的滲透應(yīng)用，促使會計師事務(wù)所可借助先進(jìn)的信息技術(shù)構(gòu)建財務(wù)管理系統(tǒng)及審計業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，提高業(yè)務(wù)處理效率及能力，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的實時傳遞、安全共享。在該基礎(chǔ)上，會計師事務(wù)所還可以引進(jìn)電話會議、視頻會議等，實現(xiàn)內(nèi)部管理、項目管理的實時化溝通，推進(jìn)會計師事務(wù)所數(shù)據(jù)信息的及時傳遞、準(zhǔn)確傳遞、安全共享。會計師事務(wù)所還需要注重其信息反饋渠道、信息公開渠道的建設(shè)，確保會計師事務(wù)與內(nèi)部人員雙向信息傳遞溝通的及時性、準(zhǔn)確性。會計師事務(wù)所需與業(yè)務(wù)委托方、政府職能部門、上級主管部門、新聞媒體等方面進(jìn)行外部溝通，因此需要建立針對性、合理性的溝通機(jī)制，促使會計師事務(wù)所外部溝通可實現(xiàn)高質(zhì)量的信息雙向互通格局。

（四）構(gòu)建完善的監(jiān)督機(jī)制

會計師事務(wù)所應(yīng)放大內(nèi)部管理格局，從發(fā)展戰(zhàn)略層面分析、制定其內(nèi)部管理機(jī)制，確保其可以切實推進(jìn)會計師事務(wù)所的行業(yè)發(fā)展、行業(yè)聲譽(yù)，提高會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量及其社會影響力、公信力。會計師事務(wù)所需注重其廉政風(fēng)險防控工作，可構(gòu)建“責(zé)任制、督責(zé)嚴(yán)、考核全”的內(nèi)部管理監(jiān)督格局，成立獨立專業(yè)的內(nèi)控管理監(jiān)督部門，對內(nèi)部控制主體進(jìn)行梳理分析，擴(kuò)大內(nèi)部控制監(jiān)管范圍，將內(nèi)控機(jī)制落實至每個崗位或環(huán)節(jié)，對每個工作人員、工作崗位的內(nèi)控管理執(zhí)行情況進(jìn)行評估審核，將其結(jié)果與員工績效考核等充分關(guān)聯(lián)、融合，形成會計師事務(wù)所內(nèi)控管理的監(jiān)管一體式模式，可推進(jìn)會計師事務(wù)所內(nèi)控管理的全面落實、高效執(zhí)行。會計師事務(wù)所應(yīng)注重其社會監(jiān)督職能、市場誠信性質(zhì)的發(fā)揮，加強(qiáng)對業(yè)務(wù)項目的事前監(jiān)督管理、事中監(jiān)督管理，加大對業(yè)務(wù)項目的實地抽查、質(zhì)量抽查，對業(yè)務(wù)項目質(zhì)量、審查報告等進(jìn)行核實復(fù)審，最大限度的實現(xiàn)對業(yè)務(wù)項目每個環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理。會計師事務(wù)所還要建立快速反饋通道，以確保工作中突發(fā)狀況的及時性反饋，提升會計師事務(wù)所內(nèi)控管理制度的落實質(zhì)量及落實效用。

三、結(jié)束語

新時期會計師事務(wù)所猛勢發(fā)展進(jìn)程中，缺乏中長期戰(zhàn)略規(guī)劃、實施計劃，會出現(xiàn)會計師事務(wù)所內(nèi)部控制工作的目標(biāo)性、全局性不高的問題，部分會計師事務(wù)所多存在業(yè)務(wù)風(fēng)險管控薄弱現(xiàn)象，其審計工作風(fēng)險管控體系的建設(shè)執(zhí)行力度不夠，導(dǎo)致其無法正確處理客觀存在的風(fēng)險，甚至存在信息溝通不暢、內(nèi)控管理實施不公開或監(jiān)督評價機(jī)制缺失的情況，直接性的制約著會計師事務(wù)所內(nèi)控管理的開展效果。鑒于此，新時期會計師事務(wù)所的內(nèi)控管理也需與時代同步革新優(yōu)化，會計師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合會計師事務(wù)所工作特點及市場需求明確內(nèi)控管理目標(biāo)，加快其內(nèi)控環(huán)境、企業(yè)文化的建設(shè)，健全科學(xué)先進(jìn)的風(fēng)險評估機(jī)制、風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制，構(gòu)建會計師事務(wù)所外部溝通可實現(xiàn)高質(zhì)量的信息雙向互通格局。推進(jìn)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)規(guī)范性、順利性開展，制定細(xì)化、完善的信息數(shù)據(jù)收集、傳遞制度及流程，成立獨立專業(yè)的內(nèi)控管理監(jiān)督部門，實現(xiàn)會計師事務(wù)所的高品質(zhì)及長期發(fā)展。