基于財務管理的行政事業單位內部控制研究

馬玉芳

（蒙城縣自然資源和規劃局，安徽 蒙城 233500）

一、前言

行政事業單位在現有的社會治理體系中發揮著關鍵的引導作用，為了進一步提高行政事業單位對自然資源的規劃能力，需要積極做好相關單位的內部控制工作。單位管理者必須準確評估現行內部控制機制的實際成效，優化資金與組織資源配置格局，提升管理水平，獲得更大的管理效益。

二、做好行政事業單位內部控制工作的必要性

我國行政事業單位在具體管理工作中容易因內部控制制度運轉失靈而遭遇難以解決的問題，管理者必須有意識、有計劃地采取合理的內部控制措施與監督方法，建立長效發展機制與部門績效評估機制，消除行政事業單位在運轉過程中承擔的風險，提高內控機制的風險預警能力與風險應對能力。為達成提高行政事業單位社會服務能力與抗風險能力的建設目標，必須集中力量建立完善、科學的內部控制機制，全面提升財務管理水平，實現對行政事業單位內部財務活動的持續監管，嚴格控制資金流動方向以及預算資金的使用方式和分撥路徑，提升內部控制成效，減少內控機制在運行過程中對組織資源的消耗，推動行政事業單位管理體系的現代化發展，提升部門經營管理活動的盈利能力與財政資金的利用效率。高水平的內部控制機制能夠從制度層面優化管理體系，去除預算編制計劃中不具備實用性的開支項目，提高事業單位的管理水平。行政事業單位可基于科學的財務內控機制，規避潛在的各項財務風險與經濟風險，保障單位所擁有的資產的安全。

部門管理者應該基于自身工作經驗，在財務監管部門的指導下制定標準化的內部控制方案，保證定期提交的財務信息的完整性、真實性，有效防范部門管理者私自挪用資金、工作人員自行修改財務檔案數據等不法行為。行政事業單位管理者必須在工作中貫徹現代化管理理念，基于分層次的財務管理體系建設全新的內部控制制度，對負責部門具體工作的管理人員進行動態監管，提高基層工作人員的積極性，規范部門之間的協作方式與基本業務的處理流程，從而間接提升公共服務水平［1］。

三、財務管理視域下行政事業單位內部控制體系的缺陷

（一）未能明確劃分崗位具體職責，內控活動不具備整體性

目前，部分行政事業單位在內部控制機制中并未明確劃分各級管理人員的權責與工作范圍，內控工作橫跨多個部門，部門工作績效的評價權、規范員工具體行為的監督權分散于不同機構之中，人事部門、內部審計部門承擔了一部分內部控制職能。還有部分行政事業單位的財務管理人員的平均素質較低，人員職責分工不明確，關鍵崗位上的員工經常被調往其他部門工作，導致負責內部控制工作的職工無法積累工作經驗，對內控機制的實施流程缺乏足夠的了解。甚至部分工作人員沒有參與內部控制工作的經驗，是被人事部門臨時調劑到內控工作隊伍的，這一組織架構模式導致不同崗位工作人員之間的相互監督效力明顯降低，容易發生違反內部管理紀律與內控條例的集體問題，從而降低財務信息的可信度與真實度。此外，還有部分行政事業單位部門的管理者未能嚴格遵循主流用人標準，任用不具備相應工作能力與專業素質的員工擔任內控職責，并且未能組織系統的專業技能培訓活動，造成工作人員無法按照行政事業單位內部工作紀律開展內控工作，實際工作效果較差［2］。

（二）內控工作的執行力度不足

高水平的內部控制與財務管理工作必須建立在完善、能夠持續運作的內控執行機制之上，內部控制機制的執行能力決定了部門管理者對具體財務活動的控制能力。因此，為了提高內部控制機制的運作效能與穩定性，讓各項內控制度與調節政策得到全面貫徹落實，必須制定具備較強約束力的內部控制措施。但部分行政事業單位管理者未能深挖管理問題產生的根本原因，并且在協調、組織內部監督工作時并未采取行之有效的調節措施，監管標準較為模糊，內部控制體系中授權審批環節的流程缺乏規范性，審批容易受到其他部門管理者與審計部門負責人的干預。還有部分管理者無法準確區分內部控制與財務審計工作，不重視建立完善的評價體系與監督機制，導致內控工作趨于表面化，無法形成動態層面的制約與制度性約束［3］。

（三）內部控制制度漏洞較多，管理范圍狹窄

內控機制只能在全面、完善的管理制度下才能發揮基本的調節作用。然而，部分行政事業單位的內部控制工作缺乏制度層面的支持，各部門負責人未能意識到內部控制工作的重要性與社會價值，行政事業單位的經營管理活動過度依賴財政撥款與政策補貼，沒有基于財務管理體系建立完善的內部控制機制。部分行政事業單位現有的內控機制無法融入自身的管理體系，處理各類常見問題的速度與效率明顯不足。

四、財務管理視域下完善行政事業單位內控機制的正確路徑

（一）明確劃分不同崗位職工的職責，合理分配監督權

我國行政事業單位管理者必須集中力量建立一套完整、全面的內部控制工作管理準則，讓各級管理人員與職工了解與內部控制工作有關的法律法規與管理紀律，突出行政事業單位在組織架構與社會職能層面的特殊性。同時，借鑒其他發達國家公共部門的經營經驗，完善現有的評價標準，以制度形式強化針對管理人員與基層職工的紀律約束，追究個別職工所做出的違規、違法行為。管理者應當合理設置不同級別員工的具體內控任務，確保員工所承擔的責任與擁有的權力能夠達成嚴格對應關系。還要規范與財務管理有關的各項內控業務的實施流程，如會計檔案管理、資金分配與籌集、票據管理、內部審計等基本工作。完善的內控制度必須明確劃分高層決策人員、預算編制計劃執行人員、資產管理人員等各部門職工的具體職責與權限大小，對內部控制工作的實施范圍、執行方式做出限定，讓不同崗位上的工作人員相互監督。負責內控工作的管理人員應當搜集、整理員工定期匯報的信息，提拔、任用具備較高專業素質與綜合能力的人員，設計配套的職業培訓體系，讓參與內部控制工作的員工學習更多的新知識、新思想，使之能更好地為行政事業單位提供服務。

（二）增強內控意識，加大對內控機制建設工作的支持力度

為保證內部控制機制發揮調節作用，行政事業單位管理者應當合理利用組織資源建立完善的內控機制，加大各項內部控制政策的執行力度，健全授權審批與審計制度，確保績效考核的實效性與具體測評結果的可靠性。行政事業單位的獨立內部控制機構應當定期匯總、整合各部門上報的財務信息，分析、評估各部門取得的內部控制成果，如矯正員工價值觀、控制預算支出數額等。同時，為保證各項基本內控政策得到全面貫徹落實，管理層必須主動增強自身的內控意識，加大對內部控制機制建設工作的支持力度，定期舉辦內部控制研討會，與各部門領導與基層職工進行互動，了解具體內控政策的執行情況與對員工日常行為所起到的約束作用，為單位內部內控工作指明具體方向，讓部門領導主動執行內部控制任務。而部門管理者必須對本單位的內控工作實施情況負全責，向基層員工宣揚集體參與的內部控制理論。

（三）完善現有內控制度，提升制度約束力

我國現代行政事業單位必須結合自身具體特點，站在整體性角度評估現有內控機制的合理性，采取有針對性的措施彌補制度漏洞，將分散于不同部門的內部控制權限整合在一起，將部門所享有的獨立內部審計權限納入內控制度之中，從具體管理業務入手，讓基層職工群體與管理人員樹立成本控制意識。同時，全面細化內部控制機制，為有著不同特點、組織架構差異較大的部門設計較為合理的內控機制建設計劃，確定各部門內部控制工作的第一負責人，擴大內部控制機制的覆蓋范圍，對行政事業單位的財務活動進行分層次的精細化的管控。

五、結語

為保證公共服務的質量與供應能力，促進我國行政事業單位的健康發展，必須建立完善的內部控制體系。行政事業單位必須基于財務管理視域分析各項內控政策的合理性與有效性，以提升財務管理效能、預防腐敗與經濟風險為核心目標，主動承擔社會服務職能，構建系統的業務培訓與職業訓練機制，認真執行單位領導制定的內部控制規范，從而發揮內部控制機制的督導與約束作用。