基層行政事業(yè)單位內部控制建設探究

朱華平

（重慶市璧山區(qū)財政預算績效評價中心，重慶 402760）

一、引言

基層行政事業(yè)單位內部控制建設是確保單位正常運行的基礎和保障，而基層行政事業(yè)單位的正常運行對于促進社會穩(wěn)定有著較為重要的作用。基層行政事業(yè)單位不僅要關注基層人民群眾的日常生活，還應滲透到涉及民生的各個領域，例如義務教育問題、醫(yī)療問題等，這些都是基層行政事業(yè)單位開展的重點工作。因而，加強行政事業(yè)單位內部控制建設，是維持社會穩(wěn)定以及開展民生等一系列工作的重要保障。但是就一些基層行政事業(yè)單位內部控制建設的現狀來看，一些基層單位在內部控制建設工作中表現出管理意識薄弱、投入精力不足、執(zhí)行力偏弱等問題，對基層行政事業(yè)單位內部控制建設工作產生了一定的阻力。基于基層行政事業(yè)單位在內部控制建設中表現出的問題，相關部門應該采取相應措施，強化基層行政事業(yè)單位內部控制建設，從影響內部控制建設的因素出發(fā)，通過全面推動基層行政事業(yè)單位的內部控制建設，提高基層行政事業(yè)單位的內控水平。

二、基層行政事業(yè)單位內部控制建設現狀

（一）內部控制制度需要進一步完善

內部控制制度是行政事業(yè)單位開展內部控制建設遵循的規(guī)章和條例，內部控制制度的實施對內部控制建設水平有著直接的影響。所以，行政事業(yè)單位在開展內部控制建設的相關工作時，應該在特定的內部控制制度的指導下實施內部控制活動。結合我國基層行政事業(yè)單位內控建設工作現狀來看，很多單位內部控制制度都有待完善。一些單位在制定內部控制制度過程中，并沒有結合本單位實際情況制定滿足行政事業(yè)單位自身發(fā)展需求的內部控制制度，而是照搬其他單位的內部控制制度，從而造成內部控制制度的可操作性較低，不具備應有的實施意義。此外，一些基層行政事業(yè)單位的內部控制制度覆蓋不全面，在一些重要的環(huán)節(jié)或者部門的管理上存在漏洞或死角，致使其價值無法得到有效發(fā)揮，不利于單位的長遠發(fā)展［1］。此外，近年來隨著新政府會計制度的出臺和實行，行政事業(yè)單位的會計核算方法和體系有了新的調整和變化，促使單位不斷改善自身財務管理現狀，進一步規(guī)范會計核算體系，以符合內部控制以及新會計制度的要求。

（二）內部的監(jiān)督約束機制還未得到有效發(fā)揮

相較于更高級別的行政事業(yè)單位，基層行政事業(yè)單位的內部控制建設還有待強化。其中最為突出的問題就是大部分基層行政事業(yè)單位的內部監(jiān)督機制還不夠健全，監(jiān)督約束機制的作用得不到有效發(fā)揮。從整體上來看，我國大部分基層行政事業(yè)單位并沒有在內部設立相應的審計部門，對于內部財務或者其他涉及資金管理活動的監(jiān)督，一般直接由單位的財務部門監(jiān)管。這樣不僅不利于企業(yè)內部控制活動的高效科學開展，也無法對單位內部資金的使用管理情況進行有效的監(jiān)督和控制，從而容易造成基層行政事業(yè)單位內部出現資金濫用，專款專用未有效落實等現象的發(fā)生。而這一問題會直接損害人民群眾的利益，對政策的實施及政府的公信力產生不利影響［2］。另外，很多基層行政事業(yè)單位在設立監(jiān)督部門時，沒有保證監(jiān)督部門的獨立性，導致單位內部在發(fā)展的過程中缺乏有效的監(jiān)督運行機制。

（三）缺少合理的內控評價體系

現階段，一些基層行政事業(yè)單位內部缺乏比較合理的內部控制評價體系。具體來說，主要是由于基層行政事業(yè)單位的內部控制評價體系在主體性上存在一定的缺陷。首先，很多單位在對內部控制進行評價的過程中，對于內部控制評價工作的認識相對片面，很多單位管理領導層對于內部控制評價的重要性認識不足，從而使評價工作難以順利開展。其次，當前部分基層行政事業(yè)單位內部控制評價結果的公開性仍有待增強。單位內部控制評價結果未實現公開化、透明化，使得內部控制建設缺乏監(jiān)督，無法及時發(fā)現其中存在的問題，不利于基層事業(yè)單位內部建設工作的開展。加強內部控制評價結果的公開透明化，能夠促進單位由管理控制型向服務型轉變，從而實現基層單位自身的價值，更好地為人民群眾服務。

三、基層行政事業(yè)單位內部控制建設的有效對策

（一）健全完善內部控制制度

健全和完善內部控制制度是現階段行政事業(yè)單位的工作重點。只有在建立健全內部控制制度的前提下，基層行政事業(yè)單位的內部控制建設才能順利展開，并有針對性地開展其他相關工作。在健全內部控制制度的過程中，首先要做的就是根據單位的實際情況，聘請專業(yè)財務及管理人員對單位內部的預算管理、收支業(yè)務、資金的管理、建設項目等各種內部控制活動進行專業(yè)的調研，并且從專業(yè)的角度確定相關業(yè)務的目標和范圍，從而精細化制定單位內部的各項環(huán)節(jié)和流程，通過完善內部控制制度，加強單位內部的細化分工［3］。其次，要注意加強單位內部的各種風險評估，并且結合單位內部的各種經濟業(yè)務現狀進行相應的跟蹤控制，基于風險應對在內部控制制度中提出相應的解決措施。最后，針對內部控制制度的具體實施情況，應設立相應的獎懲制度，對內部控制的實施加以強化，從而進一步促進基層行政事業(yè)單位內部控制建設的開展。此外，目前一些行政事業(yè)單位內部財務管理系統(tǒng)已經無法滿足新政府會計制度下會計核算以及數據分析的各項需求，各相關單位應結合新制度的要求修訂內部控制制度，完善相關財務系統(tǒng)。

（二）加強監(jiān)督約束機制的實施

針對基層行政事業(yè)單位內部控制的監(jiān)督約束機制有待進一步發(fā)揮作用，單位應該結合實際情況，不斷加強監(jiān)督約束機制的實施，從而全面體現監(jiān)督機制的價值。首先，對于基層行政事業(yè)單位內部控制人員的選用應該遵循從嚴、從專的原則，所聘用的財務管理人員需要具備較高的專業(yè)技術水平以及較高的專業(yè)素養(yǎng)，從而確保監(jiān)督部門實施監(jiān)督控制活動的專業(yè)性。其次，基層行政事業(yè)單位應該結合自身的實際情況，在內部建立一套適合自身發(fā)展的內部控制監(jiān)督管理機制，并且在內部設立專門的審計部門，將單位內部的審計部門與財務部門加以區(qū)分，明確兩個部門的職責范圍，保持各自職責權限的獨立性，保證兩個部門既能發(fā)揮出各自的作用又避免相互干擾，從而及時發(fā)現單位內部控制建設中出現的問題，并提出有針對性的解決措施。最后，基層行政事業(yè)單位要注意加強外部力量對內部控制建設的有效監(jiān)督及評價，將單位內部與外部審計部門的工作有機結合，不斷完善監(jiān)督機制，有效發(fā)揮出其監(jiān)督、約束、評價的作用。

（三）實施動態(tài)評估，健全內控評價體系

當前我國基層行政事業(yè)單位內部控制評價體系不夠完善，單位應該對內部控制實施動態(tài)的評估，并且健全內部評價體系。一方面，基層行政事業(yè)單位應該立足于本單位的實際情況，在發(fā)展的過程中逐漸摸索出適合自身發(fā)展的評價模式，更好地為內部控制活動服務。在摸索評價模式中，單位要加強企業(yè)審計人員及財務人員的學習與再培訓，及時了解新型內部控制方法，不斷增強管理人員的內控管理意識，并將內控管理工作滲透到所有職工的思想意識中，增強單位全體職工的責任意識，從而將內部控制制度貫徹落實到單位的每個環(huán)節(jié)，進而促進單位穩(wěn)定發(fā)展。另一方面，對于基層行政事業(yè)單位內部控制評價體系的建立，要保證評價范圍的清晰準確，從而有針對性地對單位的每個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督評價，及時發(fā)現其中存在的問題。此外，要基于單位的實際情況科學合理地設計內部控制評價指標，從而有效發(fā)揮內部控制評價體系的作用。要基于內部控制的五要素制定內部控制評價體系，通過內部控制評價指標的精細化制定，提升單位內部控制建設的水平。

四、結語

內部控制建設是基層行政事業(yè)單位發(fā)揮主觀能動性促進自身發(fā)展的有效途徑。在內控建設過程中，基層行政事業(yè)單位應立足于實際情況，科學合理地制定內部控制體系，有效發(fā)揮內控監(jiān)督約束機制的作用。同時，增強單位管理人員對內部控制建設的管理意識，從內部控制建設的相關要素出發(fā)，不斷健全單位內部控制制度，為基層行政事業(yè)單位的長期穩(wěn)定發(fā)展提供有力保障。