高新技術企業研發內部控制建設研究
——以A生物制品企業為例

林軼男

（長春博迅生物技術有限責任公司，吉林 長春 130000）

高新技術企業是知識密集、技術密集的經濟實體，具有高投入性、高技術性、高創新性、高成長性、高收益性等等特點。高新技術企業需要不斷提升企業研發水平和產品科技含量以提高市場競爭力，因此建立和實施一套與自身發展相適應的研發內控制度，對于高新技術企業顯得尤為重要。

一、當前A生物制品企業研發內部控制存在的問題

A企業作為生物制品企業，運用的技術屬于高新技術領域中的生物與新醫藥技術。近年來，A企業研發速度放緩，研發成果不理想，公司管理層對研發內控方面管理松散，主要出現了以下幾方面問題：

（一）立項數量多，立項前對研發項目的可行性分析不細致

A企業研發部每年的在研項目有二十多個，其中新立項目約5-6個，而研發部的人數僅為20人左右，不少項目在立項時對其可行性并沒有進行細致的、全面的分析。有的項目剛立項時從企業高管到研發員工都信心滿滿，一致認為是好項目，而且覺得研發難度也不算太大，可行性分析報告做得比較粗，甚至還有沒做書面報告就開始立項研發的情況，直到申報相關資料時要求有立項報告或者可行性分析才去做。這樣盲目的立項，會導致立的項目越來越多，平均一個研發人員得做好幾個項目，人手越來越不夠，分配給各項目的研發經費也越來越緊張。項目的研究成果不明顯，甚至出現了好多雞肋項目，研究好多年沒有實質性進展還舍不得放棄。

（二）沒有編制研發預算，研發費用在各項目間劃分不合理

A公司每年末都要對下一年做全面預算，對于研發費用的預算并不是研發部做的，而是財務部根據以前年度研發支出及下年預計的銷售收入按比例粗略計算的。研發部以實驗進程的不確定性為由，認為沒有辦法對下年的費用做出預算。研發立項報告時需要填的項目預算做的就更粗了，有的預算與實際支出大相徑庭。

研發費用在各研發項目中沒有合理劃分。A企業每個研發人員都不只負責一個研發項目，每個固定資產也可以供多個研發項目使用。起初A企業財務按其所涉及的研發項目平均分配費用，導致本來重點的研發項目從費用上體現不出來，以后成果轉化時統計出來的研發成本也不準確。

（三）績效考核運用不當，導致人才流失

A企業工作節奏快、壓力大，公司對研發部要求尤為嚴格。公司實行績效考核評分制度，根據制度規定如果得滿分有相應薪資獎勵，如果被扣分則有相應懲罰，并成立了專門的考核小組進行打分。A公司的績效考評中出現了一個現象就是幾乎沒有滿分的，越重要的崗位扣分越多，被罰款次數也越多，對于研發部來說，比如周計劃沒有完成、研發進度慢，與人溝通不到位，實驗記錄登記不及時不詳細、出現錯別字等都是要被扣分的。結果A公司績效考核中的獎勵措施形同虛設，而考核成了專門的懲罰制度，甚至一些有想法的研發人員怕自己的想法出錯、怕失敗，不敢提出，以至研發進度慢、創新能力弱。

二、加強A生物制品企業研發內部控制的對策建議

（一）做高質量的研發項目，從研發立項開始

研發立項是一個項目的起點，研發部應根據企業發展戰略、目標市場現狀、企業技術能力，制定合理的研發計劃，并提出立項申請，進行可行性研究形成書面報告?？尚行匝芯堪ǎ簩ΜF有產品或該項目的同類產品現狀和發展趨勢進行分析，指出新立項目的研究目的、主要內容和技術關鍵，確定研發路線與實施方案，預計達到的技術指標或經濟指標和經費預算等等。公司項目評審小組要對可行性報告進行審批，重大研發項目應報董事會進行集體審議。評審小組主要對技術創新性、先進性，項目風險、開發難度，研發投入及預期經濟效益提升等方面進行評估。在評估新研發項目是否可行時，要特別注意對技術先進程度及產品應用上的考評，要考慮能否獲得知識產權和科技成果轉化。這是一個項目確立的必經環節，在研發活動正式進行前必須做的，不能敷衍了事。

（二）按時編制研發預算，合理劃分研發費用，掌握相關優惠政策

1．研發預算編制的意義及方法

立項完成后，就要進行預算編制，這是研發費用控制不可或缺的一個環節。高新技術企業評定時，研發支出要達到相應規定的同期銷售收入比例。如果沒有預算，可能會導致研發費用占銷售收入的比重不足，影響高新技術企業評定；如果研發費用過高而質量不高，不但會影響公司的凈利潤，還會影響企業凈資產增長率，而凈資產增長率也是高新技術企業評定標準里的一項。

研發費用預算不只是財務的工作，需要研發人員與財務人員共同完成。財務人員并不了解研發進度及當年可能發生的與項目本身密切相關的費用，比如該項目需要的材料費、新增固定資產、臨床實驗費等等。研發的預算不但要對每個項目發生的費用進行預算，也要對整體研發支出做出預算。通過預算，研發負責人能更好地對研發項目進行把控。

研發的預算確實存在一定難度，因為研發本身就存在很多不確定性。怎么做研發預算能夠相對準確呢，可以把研發費用分為兩大部分即可預見費用和不確定費用來預測?？深A見費用主要包括：固定資產折舊、研發部的水電氣支出、研發人工等等，先預測出研發部全年這些費用的發生情況，然后根據研發項目比重把全年可預見性費用劃分到各個項目中。對于不確定費用的預計，可根據年初制定研發項目的進行階段，參考各個項目的可行性報告中該階段計劃用的材料等費用，來預計各個項目的不確定費用，然后把可確定費用和不可確定費用匯總。

在做研發預算時，可能會有這樣的疑問：如果在研項目可能提前終止怎么預測費用。其實，對于這樣的問題大可不必擔心，因為如果在研項目提前終止，該項目的費用減少，這個項目的人員可能會接手新項目或者并入到其他項目的隊伍中，使其他項目進程加快。對于當年整體研發支出來說，可預計費用照樣會產生，不可預見費用會有一定變化，但變化是可控的，這時就需要研發負責人把控好變化的范圍，對預算執行情況分析時可將此部分費用作為重點進行分析。

2．合理劃分研發費用，及時把握相關稅收優惠政策

一般高新技術企業都會發生研發支出，所以高新技術企業除了可以享受所得稅低稅率的優惠還可以享受研發費加計扣除優惠政策。這兩個稅收優惠需要統計的費用項目非常相近，但統計口徑二者不完全相同，財務人員要把握好。比如在建筑物的折舊費上，高新技術企業認定中可以計入研發支出，而不能享受研發費用加計扣除；對于其他相關費用，高新技術企業認定中規定不得超過研究開發總費用的20%，而研發費加計扣除規定不得超過10%；在人工費上，高新技術企業認定時研發費用口徑不包括職工福利費、補充養老和補充醫療保險，而研發費用加計扣除可以；對研發人員的定義，高新技術企業認定中規定的是企業科技人員，而研發費加計扣除中規定必須是直接從事研發活動的人員。

財務人員日常做賬時最好對研發費用按項目進行核算，會計科目的設立也可以參考研發費加計扣除中規定的費用來劃分，這樣便于在高新技術企業申報和研發費加計扣除時對相關財務數據進行歸集。公共項目的研發支出要合理劃分。財務人員應該咨詢研發負責人，研發負責人要整體把握所有在研項目，根據各項目進展情況及投入精力程度，給出合理的費用分配比例。比如該人員負責哪幾個項目他的人工就需要在哪幾個項目間進行分配，研發部的固定資產折舊也是如此。財務人員根據比例對共同承擔的費用進行分配，以確保研發費用劃分的合理。

（三）高新技術企業管理的關鍵是人才培養

對于科技人員，高新技術企業認定要求累計實際工作時間在183天以上，高新技術企業的科技人員占比不能低于總人數的 10%。高新技術企業認證申報的評分標準中，建立科技人員的培養進修、職工技能培訓、優秀人才引進以及人才績效評價獎勵制度也是評分標準中的一條，由此可見國家對人才的重視。

技術創新的關鍵是人才， 人才是科技進步和經濟發展最重要的資源?？萍既藛T的工作能力、學習能力、創新能力等素質直接影響了高新技術企業的當前和未來發展。管理、培養企業自己的人才是高新技術企業人力資源最重要的工作。

績效考核是現今企業人力資源中管理員工常用的方法，企業往往把薪酬與績效考核評分相掛鉤，以此來約束和激勵員工。績效考核固然重要，但是要用科學的方法，獎懲相結合，才能達到激發員工積極性，使企業健康發展的目的，別讓考核變了質，別讓考核寒了人心。

公司應該建立自己的企業文化并定期培訓，使員工認同企業文化。公司不但要有績效考評，還應該有適當的晉升機制，增強員工的工作動力。同時，對于高新技術企業來說，更應該創造學習的氣氛，定期組織學習，以便獲取最新技術，了解最新政策。

三、結束語

綜上所述，高新技術企業想要提高市場競爭力，就必須不斷提升企業研發水平和產品科技含量，建立適合本企業研發所需的內控制度。企業管理者不但要從研發內部進行控制，優化研發內部環境，還要從財務方面評估、控制研發風險，從人力方面保證研發活動順利進行，使高新技術企業研發活動形成良性循環。