行政事業單位 內部控制制度的建設與優化

孫捷業

（揚州市翠崗中學，江蘇 揚州 225003）

作為當代管理理論的主要組成部分，內部控制以預防措施為主要手段，通過有效的制度和流程的建立，以達到防止過錯、防范舞弊、促進工作效果以及效率的目的。

從本質上講，內部控制是為了加強經濟管理的需要而誕生的。我國的內部控制更多的是伴隨著經濟發展，因應實際需要，通過學習和借鑒國外的方式和方法，逐漸成長發展起來的。建設初期主要還是應用于企業，真正對行政事業單位提出建立內部控制這一要求，也是到了2012年《行政事業單位內部控制規范（試行）》的出臺以后的事。

一、行政事業單位內控建設的必要性

（一）提高行政事業單位內部管理水平

行政事業單位內控借助于制度對單位人員的管理意識進行強化，對單位內部管理工作從制度上加以正視，提高人員專業素養，增強責任意識和自主精神，改進和完善日常工作中的缺陷和漏洞，真正提高單位內部控制監管力度，增強工作的組織及效率，進而使行政事業單位的事業得到發展和進步。

（二）加強風險防控機制建設

根據《關于全面深化改革若干重大問題的決定》的要求，用制度把權、事、人管理起來，真正把權力交給人民監督，用制度的籠子把權利關起來，這就要求各項工作在決策上應當是科學而有效，而在制度規定的執行上也必須做到堅決而有果，同時在對權力的監督上更需要強大而有力。內控規范的樹立，在某種程度上，就是試圖發揮籠子的作用，利用其控制規范的作用，防止權力失去監管、失去控制。

（三）改進管理方式

內控實現了對行政事業單位業務活動中可能存在風險的防備及管制，這其中尤其注重對預算編制、經濟業務收支、政府采購、國有資產管控、基建項目實及業務合同簽訂等主要經濟活動的風險管控。通過內部控制，可以讓相關工作穩健高效運行得以實現，讓財務報告和其他信息能夠及時獲取、完整表達、真實反映。借助于內部控制的實施，讓單位的管理水平得到有效的提高，使財政的資金使用效益得到有效的釋放、進而促進單位經濟管理等工作的規范、科學。

（四）提高工作效率和質量

行政事業單位通過一系列的合理制度保證自身內部的環境得到優化，通過將內部控制責任主體明確為單位負責人，能夠進一步促進問責機制的有效構件，使得單位各項工作有效開展，不但受到來自外部的監管，還將受到來自單位內部的有力監督。通過對單位各項工作的流程、環節、風險點的規范，有助于行政事業單位工作效率得到提高，工作質量得到改善，確保業務事項的合法與真實。

二、行政事業單位內控建設存在的問題

（一）浮于表面，應付為主

行政事業單位以前曾經制訂了一系列的管理制度，在這種情況下又提出建立內部控制制度，很多單位和個人不能理解其意義和必要性，很多單位都是為了完成任務，為了建設而建設，工作浮于表面，應付了事。制度建立起來后，束之高閣，不能發揮真正效用。

（二）不夠全面和細致

內控制度對于行政事業單位是一個新事物，在建設時倉促上陣，沒有能夠涉及相關控制的方方面面，對需要控制管理的風險點不能做到面面俱到，造成最初建立起來的內部控制制度顯得很粗糙，在實際使用過程中或難以執行、或漏洞百出，不能滿足內控制度建設所要求的對內部風險全面覆蓋，缺乏全面性細致性。

（三）缺乏風險意識，內控不控

內控的核心在“控”，通過“控”，使單位內部各個環節、各個部門、各個流程規范化，在單位內部形成不同部門不同崗位之間的制衡和監督，從而在單位內部就完成了對各種風險的控制以及出現問題的糾正。我國作為一個傳統的人情社會特點決定了內控制度的制定是一回事，執行就成了另一回事，導致內控制度的執行出現了因人而異、因時而異、因事而異，最終內控就變成了形式大于實質，重視表面結果，忽視控制過程，材料、手續后期彌補，甚至造假等情況變成了常態，徹底喪失了其嚴肅性。

（四）不能與時俱進，及時修訂

內部控制需要有很強的適應性，單位的內控制度必須是對單位業務活動的順利、健康開展起到保駕護航的作用；如果一套不成熟的內控制度成為單位業務活動發展的桎梏，將會嚴重影響單位的成長與發展。國家一直在發展，管理要求一直在提高，單位經濟活動越來越復雜，規模越來越大，財務制度不斷改革，內部控制也要跟上形勢的變化，不斷改進。現實中，很多單位的內部控制制度建立起來以后，就以一本裝訂成冊的制度形式束之高閣，不管外部環境，政策、法規等等是否發生變化，都一成不變。

（五）缺乏有效監督，依賴自我約束

內部控制制度是一個覆蓋單位全部日常業務活動的制度，但事情往往是大而全了，就找不到責任人了。現在很多行政事業單位的內控建設往往沒有專門機構，負責制定的部門沒有權利，有權利的部門不負責，最終導致內部控制這一監督機制，變成了少數幾個人的事情，喪失了它真正的自我監督、自我約束的功效，反而成為很多人工作過程中累贅，變成了對制度執行者的抱怨和不解。

三、行政事業單位內控建設問題的解決對策和建議

（一）全員參與，全員學習

行之有效的內控制度建設，首先要做到全體人員都參與其中，全體人員都學習貫徹。在制定時就讓各方有關的部門和人員參與制定其控制的內容、風險要點和操作流程，在制度條款中體現其適用性和實用性，讓內控制度在控制有效的前提下，實現可操作好操作；在制定完成后，要讓全體人員了解其意義和內容，熟悉相關操作和流程。將內控建設做實做好。

（二）做好基礎研究，做好動態完善

內控制度包括有對單位工作各種業務活動的預防和管制，以促成業務活動有成效的開展，以期真正保護財產安全、完整，避免、發現、糾正差錯和作假，使單位的業務資料真實、經濟業務合法。內控制度的建設必須全面梳理風險點，做到細致全面，盡可能不留死角和空白。在建設初期，不要急于求成，先要分清內控涉及的內容及構成，分清責任，確定責任人，理清風險點，理順操作流程，通過這些扎實的基礎工作，從而初步建立起一個內控制度的雛形。在制定過程中以全面性原則為要求，使內部控制融入單位經濟活動決策、具體執行和過程監督中，實現對經濟活動的全方位管控；按照經濟管理重要性原則的要求，在全方位管理的基礎上，內部控制還應當對單位重大經濟活動和存在重大管理風險的環節加以關注；內控制度并不是建立好了就可以的，真正的單位內控制度建設是一個長期化動態化的過程，需要不斷接收實施過程中的反饋，結合具體實施情況，單位業務變化情況，建設一個內控制度的修訂機制和改進辦法，及時的修訂和調整，通過后期的修改和完善，努力將單位內控制度做到全面和細致。

（三）建立完善的內部控制信息化系統

現有內部控制的執行過程中，特別是審批流程中，人為造假的環節較多，使的內控不控的情況較多出現。要避免這一現象的出現，不僅僅是依賴單位領導層面的認識提高，還對單位內控制度、工作流程、工作方法提出了更高的要求，國家在提出行政事業單位內控制度建設要求時，就提出了單位內部控制系統信息化建設的要求，將信息化系統管理作為內控的有效手段使用。一個相對完善的內部控制信息化系統，可以把內控的所有環節、流程以簡潔、明了的方式，呈現在單位所有人員面前。單位人員在辦理業務時，只需要告知系統你所辦理的業務類型，其對應的操作流程以一種簡易式操作方式清晰展示，每個操作環節、審批節點都有明確的責任人通過這個系統進行操作審批，既節約了操作時間，也清晰記錄了操作時點。這樣一種內控方式，借助信息化系統的“呆板”，避免了內控操作的人為影響，系統面前人人平等，系統面前時光不可倒流。

（四）與時俱進，推陳出新

內控制度體系必須符合國家有關規定，還應當考慮單位自身的實際情況，并結合外部政策制度等環境變化，單位經濟活動的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善，既要嚴格控制，也要與時俱進，剔除實施過程中發現的不利于工作開展、不符合工作規律的條款；將實施運用的過程中發現的新漏洞、出現的新風險，進行分析研究，在這個基礎上重新擬定新的控制過程；針對單位新的經濟業務，制定新的內控制度；因應新的政策法規，修訂內控制度，調整內控部門、優化內控流程。

（五）建立真正有效的內控負責部門

單位內控建設的實施，應當明確一個有權利、有能力的總抓部門，負責內控制度的總體建設、全面實施，由這個部門負責明確其余部門、人員在內部控制中的職責和權限，并督促其遵照執行。應當建立及時有效考評機制，定期不定期地開展內控實施考核，并將考核情況合理運用，將內控結果在人員選拔、干部任用、單位獎懲以及各種類型的考核、人員評先推優、崗位職稱晉升等工作中加以運用。對于違反內控制度，出現事故、問題的部門和個人，應當嚴格執行制度，該處分的處分，該追責的追責，該法辦的移送法辦。從內力和外力兩個方面共同推進內控真正落實到位。

四、結束語

作為加強行政事業單位管理的主要組成部分，內部控制建設離不開全體人員共同努力，不斷深化提高所有人員內部控制的意識，借助有力有效的內部控制監督部門，通過真正行之有效的內部控制執行機制，才能形成一個健全的現代內部控制體系，保證單位任務順利開展、工作順利完成、事業成長發展。